Temat interpretacji
Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrtukturą towarzyszącą. Zastosowanie prawidłowej stawki podatku wymaga ustalenia czy podatnik dokonuje dostawy towarów czy też świadczy usługę. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ww. ustawy). Natomiast poprzez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług. Przy czym zarówno towary jak i usługi (za wyjątkiem usług elektronicznych) identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej (art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 ustawy). Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach. Zaś w przypadku jakichkolwiek trudności w ustaleniu właściwego grupowania, może się zwrócić do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi (ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź).
Podkreślenia wymaga, że zgodnie z generalnym trójpodziałem działalności gospodarczej, działalność dzieli się na trzy główne grupy: produkcja, handel i usługi. Znajduje to swoje odzwierciedlenie w grupowaniach statystycznych. Zgodnie z pkt 5.3.4 statystycznych zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w zależności od tego kto: producent, firma usługowa czy handlowa dokonuje montażu artykułów branży budowlanej, tak klasyfikowana jest przez niego czynność, a w konsekwencji taka będzie dla tej czynności odpowiednia stawka VAT.I tak:1.roboty instalacyjne, wykonywane przez producenta wyrobu siłami własnymi, są klasyfikowane łącznie z wyrobem w tym samym grupowaniu;2.budowlane roboty instalacyjne i montażowe klasyfikuje się w dziale PKWiU 45;3.roboty instalacyjne wykonywane przez sprzedawcę detalicznego, jako usługa związana ze sprzedażą określonego wyrobu, klasyfikowane są tak jak handel detaliczny w odpowiednim grupowaniu działu PKWiU 52.
O tym czy materiał może wchodzić do wartości usługi, czy tez mamy do czynienia z wykonaniem usług i dostawą towaru, decyduje rodzaj czynności i etap na jakim ta czynność jest wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja statystyczna. Wystawiając fakturę za wykonane prace budowlano-montażowe, remontowe lub konserwacyjne podatnik może fakturować robociznę, prace sprzętu i materiały osobno, licząc od poszczególnych pozycji podatek od towarów i usług, wg właściwych stawek, lecz jedynie w sytuacji, gdy umowa cywilno-prawna spisana między wykonawcą a odbiorca określa odrębne rozliczenie zużytych materiałów. Natomiast w przypadku objęcia umową całego zakresu wykonanej roboty budowlano-montażowej, remontowej lub konserwacyjnej wraz z materiałami stosuje się stawkę właściwą dla usługi od pełnej wartości kosztorysu. W sytuacji gdy z umowy będzie wynikało, że ww. usługi będą związane z budownictwem mieszkaniowym, to wówczas będą one opodatkowane stawka podatku VAT 7%.Uwzgledniajac powyższe, sposób fakturowania ww. czynności wykonywanych przez podatnika będzie zależał każdorazowo od warunków umowy na wykonanie tych czynności, jakie zostaną ustalone ze zleceniodawcą. Reasumując, jeżeli podatnik prawidłowo zaklasyfikował wykonane przez siebie czynności z dnia 28.05.2004r. w dziale PKWiU 45, wówczas stosuje stawkę 7% podatku Vat od ww. czynności.