Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (jedn. tekst z dnia 4 stycznia 2005 roku Dz. U. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 05.05.2005 roku, przesłanego do tut. Urzędu przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku przy piśmie PZ/415-47/05 z dnia 20.05.2005 roku (wpływ do tut. Urzędu 24.05.2005 roku) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży przez osoby fizyczne niezabudowanego gruntu przeznaczonego pod zabudowę handlowo-usługową
stwierdzam, że:
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
Uzasadnienie
Stan faktyczny:
Od 1985 roku podatnik prowadzi samodzielnie działalność gospodarczą i jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W 1999 roku podatnik nabył wspólnie z żoną na prawach wspólności ustawowej działkę niezabudowaną położoną na terenach przemysłowych w Gdańsku. Przedmiotowa działka została nabyta poza działalnością gospodarczą na potrzeby własne i nie była przeznaczona do dalszej odsprzedaży.
W 2001 roku małżonkowie otrzymali pozwolenie na budowę pawilonu handlowo-usługowego na przedmiotowej działce. Działka do chwili obecnej nie jest zabudowana.
W 2005 roku małżonkowie postanowili sprzedać przedmiotową działkę spółce prawa handlowego, która realizowałaby na niej inwestycje w postaci obiektu handlowo usługowego.
Pytanie:
Czy sprzedaż wskazanej działki będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, w jakiej wysokości, w którym momencie i przez kogo podatek ten ma być naliczony i odprowadzony?
Stanowisko podatnika:
Zdaniem podatnika sprzedaż przedmiotowej działki nie podlega ustawie o podatku od towarów i usług, gdyż nie nastąpi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej a z jej nabyciem nie wiązał się zwrot podatku VAT i stanowi składnik majątku wspólnego nie związany z działalnością gospodarczą.
Ocena prawna:
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Pojęcie towaru zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 6 w/w ustawy, zgodnie z którym towarami są m.in. grunty.
Podatnikami w świetle art. 15 ust. 1 w/w ustawy są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
W ustawie nie określono definicji ".częstotliwości" W znaczeniu w jakim funkcjonuje to pojęcie w języku polskim, "częstotliwie" oznacza wielokrotnie. Aby stać się podatnikiem, w chwili dokonywania czynności wykazywana winna być intencja dokonywania tej czynności wielokrotnie. Opodatkowaniu podlega tylko taka sprzedaż rzeczy, która była jedynym celem uprzedniego ich nabycia.
Wynika z powyższego, że aby jednorazową dostawę towarów lub jednorazowe świadczenie usług uznać za działalność gospodarczą, z okoliczności musi wynikać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie, a wykorzystane towary zostały nabyte w celu sprzedaży.
Jeżeli osoba fizyczna, bądź małżonkowie dokonują sprzedaży ze swojego majątku (np. gruntu) w warunkach wskazujących, że działania te nie są czynione z zamiarem ich powtarzania i nie zmierzają do nadania im stałego charakteru, a towary te nie były nabywane jedynie w celu ich zbycia - czynności te nie mogą być uznane za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Jeżeli natomiast sprzedaż dotyczy gruntu nabytego wcześniej w celu odsprzedaży a towarzyszące temu okoliczności wskazują na zamiar kontynuowania tego rodzaju sprzedaży - czynności te należy zakwalifikować jako działalność gospodarczą w rozumieniu w/w art. 15 ust. 2.
Opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów realizowana tylko w ramach tak rozumianej działalności gospodarczej.
Opisując stan faktyczny podatnik wskazał, że przedmiotową działkę budowlaną zakupił w 1999 roku wspólnie z żoną do majątku prywatnego, poza prowadzoną działalnością gospodarczą. Działka została nabyta na potrzeby własne a nie w celach handlowych dla dalszej odsprzedaży. Zatem w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż przedmiotowej działki nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej (działalności w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy) a w konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zatem stanowisko podatnika przedstawione w piśmie z dnia 05.05.2005 roku odnośnie stosowania ustawy o podatku od towarów i usług do sprzedaży przedmiotowej działki jest prawidłowe.