Temat interpretacji
Ad. 1
Obowiązująca od dnia 1 maja 2004 r. regulacja zawarta w art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) ogranicza - w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w art. 3 i 5 cyt. ustawy, napodstawie m. in. umowy leasingu - kwotę podatku naliczonego, do 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty). Przy czym suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, (o którym mowa w ust. 3 i 5 cyt. ustawy), dotycząca jednego samochodu, niemoże przekroczyć kwoty 5000.
Jednakże art. 154 ust. 1 i 2 cyt. wyżej ustawy stanowi:
1. Przepisu art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług orazo podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004 r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od
czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy.
2. Przepis ust. 1 ma zastosowanie:
1) w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz
2) pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowymdo dnia 14 maja 2004 r.
Zdaniem tut. organu podatkowego powyższy aneks nie powoduje negatywnych skutków dla podatnika określonych w art. 86 ust. 7 cyt. wyżej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. bowiem umowa leasingowa została zarejestrowana we właściwym organie podatkowym na podstawie art. 254 ustawy więc skrócenie okresu spłat rat nie powoduje utraty prawa do odliczenia podatku naliczonego
Ad. 2
W myśl art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U.Nr 54, poz. 535), podatnikowi w opisanym przypadku przysługuje prawo do odliczenia z tytułu rat wynikających z umowy leasingu - 50% kwoty podatku naliczonego od raty
wynikającej z zawartej umowy, udokumentowanej fakturą. Jednak suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w poprzednim zdaniu, dotycząca jednego samochodu, nie może przekroczyć kwoty 5.000 zł.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym odosób prawnych (t. jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 654, ze zm.), kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu uzyskania przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16. ust. 1 ustawy.
Natomiast stosownie do przepisu art. 16 ust. 1 pkt 46 litera a) tiret drugie, nie uważasię za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony - w tej części, w której zgodnie z przepisami opodatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek odtowarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego.
Powyższe oznacza, że jeśli wydatek ponoszony na samochód będący przedmiotem umowy leasingu ma bezpośredni związek z prowadzoną działalnością, a jego poniesienie ma lub może mieć bezpośredni wpływ na osiągnięcie przychodu, podatnikowi przysługuje uprawnienie do zaliczenia kwoty nie odliczonego podatku naliczonego w wysokości wynikającej z art. 86 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu podatku dochodowego od osób prawnych.