Temat interpretacji

Zgodnie z art. 29 ust. 1 powołanej ustawy, obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku.. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.
Istotny jest zatem podkreślony związek dotacji z dostawą lub usługą, a nie źródło finansowania dotacji.
Z art. 29 ust. 1 wynika, że w sytuacji, gdy podatnik do konkretnej transakcji (dostawy, usługi) otrzymuje od innego podmiotu jakiekolwiek dofinansowanie (dotację, subwencję), które stanowi dopłatę do ceny towaru lub usługi, jako np. pokrycie części ceny lub rekompensata z powodu obniżenia ceny, to tego rodzaju dofinansowanie stanowi element ceny, a tym samym wpływa na podstawę opodatkowania. Aby jednak tak było, takie dofinansowanie musi być bezpośrednio związane z daną dostawą lub usługą (dotacja przedmiotowa), np. uzależnione od ilości i wartości towarów i świadczonych usług.
W takiej sytuacji dotacja podlega opodatkowaniu stawką właściwą dla dostawy towaru lub świadczonej usługi.
W przeciwnym wypadku - bez istnienia ww. związku - dofinansowanie jest dofinansowaniem ogólnym i nie podlega opodatkowaniu.
Ze złożonego w dniu 22.10.2004 r. uzupełnienia do wniosku nie wynika jednoznacznie czy ww. bezpośredni związek istnieje, zatem nie jest możliwe jednoznaczne wypowiedzenie się przez organ podatkowy w przedmiotowej sprawie tzn. czy otrzymana dotacja podlega czy też nie podlega opodatkowaniu.
Odnośnie odliczania częściowego podatku naliczonego, Naczelnik Urzędu wyjaśnia, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 powołanej ustawy o PTU, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, podatnikowi <...> przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...).
W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku naliczonego- stanowi o tym przepis art. 90 ust. 1 ustawy o PTU.
Jeżeli jednak nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa wyżej, w oparciu o ust. 2 cytowanego wyżej artykułu, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego. Podkreślić należy, iż przy ustalaniu powyższych proporcji, zgodnie z art. 90 ust. 7 cytowanej ustawy, do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1.
Wymienione wyżej przepisy podkreślają ciążący na podatniku obowiązek określenia związku poniesionych wydatków z wykonanymi czynnościami.
Podsumowując:
Jeżeli otrzymana przez Panią dotacja nie ma związku ze świadczoną usługą lub dostawą towaru, to nie ma do niej zastosowania art. 29 ust. 1, lecz ma zastosowanie art. 90 ust. 7. W myśl art. 90 ust. 7 dotacje nie podlegające opodatkowaniu należy uwzględnić przy wyliczaniu obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego - w tej sytuacji ma zastosowanie przepis art. 90 ust. 2, zgodnie z którym należy ustalić proporcję celem wyliczenia kwoty podatku naliczonego przysługującej do odliczenia.