Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14 a ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137 poz. 926 ze zmianami) w oparciu o opisany stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Garwolinie informuje :

Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste nie mieści się w zakresie definicji dostawy towarów, zawartej w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535), nie daje bowiem praw do rozporządzenia gruntem jak właściciel, ani nie zostało wymienione pośród praw wskazanych w tym przepisie. Oddanie nieruchomości gruntowej jest natomiast jako świadczenie na rzecz innego przedmiotu, świadczeniem usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. W związku z takim zaklasyfikowaniem oddania gruntu w wieczyste użytkowanie, opłaty pobierane z tego tytułu podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W rozporządzeniu z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 97 poz. 970 ze zmianami) uregulowana została kwestia stawki podatku VAT w przypadku zbycia lub oddania w użytkowanie wieczyste gruntu.W sytuacji przedstawionej przez pytającego, nie będzie miał zastosowania § 8 ust. 1 pkt 12 tegoż rozporządzenia. Zgodnie bowiem z tym przepisem zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych, jeżeli budowle te lub budynki są zwolnione od podatku lub opodatkowane 0% stawką podatku.Będzie miał natomiast zastosowanie § 3a cyt. rozporządzenia, w myśl którego w przypadku oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawowa stawka podatku VAT wynosi 22% i obowiązuje dla wszystkich czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, za wyjątkiem tych, które zostały jednoznacznie wyłączone z tego kręgu i poddane opodatkowaniu stawkami niższymi.Ustawodawca nie określił dla opłat z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych, odrębnej stawki podatku VAT. Nie uczyniono tego również w żadnym z rozporządzeń wykonawczych do ustawy. Oznacza to, że zarówno pierwsza opłata jak i opłaty roczne za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 22%.

Od 01.05.2004r. "grunt" w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, jest towarem, co oznacza, że jego dostawa jest opodatkowana. Kwestie opodatkowania dostawy budynków i budowli trwale z gruntem związanych reguluje przepis art. 29 ust. 5 w/w ustawy. Wynika z niego, że w przypadku dostawy budynków i budowli trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Jeżeli chodzi zatem o stawkę podatku VAT bądź zwolnienie od podatku, to sprzedaż gruntu wraz z budynkiem opodatkowana jest stawką właściwą dla budynku. Jak wynika z opisanego przez stronę stanu faktycznego, Urząd nieodpłatnie przekazuje własność budynków na cele ochrony przeciwpożarowej. Ponadto przedmiotowy budynek został wybudowany 1921r. a wyremontowany w latach 1970 - 1980 przez OSP głównie z funduszy własnych.W tej sytuacji zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, w myśl którego zwalnia się z podatku od towarów i usług dostawę towarów używanych pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli. Art. 43 ust. 2 pkt 1 powołanej ustawy stanowi, że przez towary używane, dla celów zwolnienia od podatku, rozumie się budynki, budowle i ich części - jeżeli od końca roku w którym zakończono budowę tych obiektów minęło 5 lat.Reasumując : nieodpłatne przekazanie własności budynków jako towaru używanego jest zwolnione od podatku VAT; zwolnienie dotyczy również gruntu. Natomiast pierwsza opłata i opłaty roczne za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste podlegają opodatkowaniu stawką podstawową, tj. 22%.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.