Temat interpretacji
Pismem z dn.20.06.2005r. zwrócili się Państwo do tutejszego organu podatkowego o wydanie opinii w sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem od towarów i usług otrzymanej dotacji.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Centrum jest państwową jednostką organizacyjną, posiadającą osobowość prawną, powołaną i działającą na podstawie przepisów ustawy z dnia 22 października 2004r. o jednostkach doradztwa rolniczego (Dz. U. Nr 251, poz.2507).
Wykonuje ona nieodpłatnie zadania statutowe w zakresie doradztwa rolniczego (niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług), na które środki otrzymuje z budżetu państwa. Jednocześnie, w ramach działalności gospodarczej, jednostka wykonuje odpłatnie między innymi: usługi szkoleniowe, hotelarskie, z tytułu których jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
Wnioskiem z dn.14.06.2005r. Centrum wystąpiło do Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi o udzielenie dotacji na dofinansowanie wykonania zadania, które dotyczy "Koordynacji doradztwa w zakresie rolnictwa ekologicznego, w tym prowadzenie ekologicznego gospodarstwa pokazowego, wydawanie materiałów szkoleniowych". Jak wynika z treści wniosku, dotacja ma pokryć wszelkie koszty związane z projektem, tj. wynagrodzenia, koszty materiałowe, koszty usług oraz podróży służbowych, zgodnie ze sporządzonym kosztorysem, stanowiącym dział VIII wniosku.
W związku z otrzymaniem tej dotacji proszą Państwo o potwierdzenie swojego stanowiska w powyższej sprawie, tj. że otrzymana dotacja nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia stwierdza co następuje:
Zgodnie z brzmieniem art.29 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 ze zm.), podstawą opodatkowania jest obrót z zastrzeżeniem ust.2 - 22, art.30-32, art.119 oraz art.120 ust.4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną)towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Z regulacji tej wynika, że w sytuacji gdy podatnik w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług otrzymuje dofinansowanie stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, jako np. pokrycie części ceny lub rekompensata z powodu obniżenia ceny - to tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania, z tytułu tej dostawy lub świadczenia usług. Do stwierdzenia, że dana dotacja zwiększa podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług, niezbędne jest ustalenie czy tego typu dofinansowanie wiąże się ściśle z ceną konkretnego świadczenia lub czy stanowi rekompensatę z tytułu wykonywania określonego świadczenia po cenach obniżonych. Dotacje, które taki związek wykazują uwzględnia się w podstawie opodatkowania danej transakcji, a tym samym w obrocie czynności opodatkowanych, zgodnie z art.29 ust.1 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług.
Poza opodatkowaniem podatkiem VAT pozostają zatem te dotacje i subwencje oraz inne dopłaty o podobnym charakterze, które nie mają bezpośredniego związku z opodatkowaną dostawą towarów lub opodatkowanym świadczeniem usług.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że dotacja o której mowa wyżej będzie przeznaczona na realizację zadań, które wyszczególnione są w art. 4 ust.1-3 przywołanej ustawy z dn.22.10.2004r. o jednostkach doradztwa rolniczego. Czynności te wykonywane nieodpłatnie przez Centrum w ramach tego projektu są zatem związane z działalnością statutową i jako takie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Biorąc pod uwagę stan prawny oraz przedstawiony stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie stwierdza, że dotacja, otrzymana na sfinansowanie projektu o którym mowa w piśmie, nie zwiększa podstawy opodatkowania i tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.