Temat interpretacji

Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący:Spółka w ramach swojej działalności sprzedaje i wysyła sprzęt elektroniczny do krajów Unii Europejskiej. Przed wystawieniem faktur za dostawy nie uzyskała numeru VAT UE kontrahenta z Francji, wobec czego wystawiono faktury, za dostawy dokonane w maju i w czerwcu, ze stawką 22%. Kontrahent nie zaakceptował tych faktur i zażądał ich skorygowania wskazując, iż jest podatnikiem zarejestrowanym dla celów podatku VAT we Francji.Obecnie Spółka posiada numer VAT kontrahenta wydany przez francuskie organy podatkowe. Ponadto Spółka potwierdziła w systemie VIES, iż kontrahent jest zarejestrowany dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych we Francji.

Pytania Podatnika:
Czy Spółka ma prawo do korekty faktur, w których błędnie naliczono 22% VAT odnośnie transakcji stanowiących wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz kontrahenta zarejestrowanego dla celów podatku VAT we Francji?Czy Spółka ma prawo do korekty deklaracji VAT w zakresie podatku należnego za miesiące, w których wykazano dostawy z nieprawidłową stawką podatku?
Zdaniem Podatnika powinien On ująć korekty faktur w rozliczeniach za miesiące maj i czerwiec, a więc złożyć deklaracje VAT korygujące za te miesiące.

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu wyjaśnia:
Z przedstawionej sytuacji wynika, że Spółka postąpiła prawidłowo, wystawiając faktury sprzedaży ze stawką 22%, w przypadku braku numeru identyfikacji podatkowej nabywcy, co jest zgodne z art. 41 i art. 42 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

Zgodnie z § 20 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub w kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.
Jeżeli Spółka otrzymała numer identyfikacyjny kontrahenta VAT UE, a kontrahent mógł się tym numerem posługiwać w chwili dokonywania danych transakcji, to z powyższego wynika , że Spółka ma prawo wystawić faktury korygujące do faktur sprzedaży, w których potraktowała dostawę towarów jak sprzedaż krajową.
Korekty podatku należnego może Spółka dokonać w okresie bieżącym, gdyż złożone wcześniej deklaracje, jeżeli odzwierciedlają stan rzeczywisty czyli są zgodne z zapisami dokonanymi w rejestrach, mają charakter ostateczny, gdyż odnoszą się do konkretnych, zamkniętych już okresów rozliczeniowych.
Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:
1. podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, i podał ten numer oraz swój numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów;
2. podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art. 99, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.
Zgodnie z ust. 12 w/w artykułu, jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie został spełniony przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres, podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, jako dostawę na terytorium kraju. Otrzymanie przez podatnika dowodu, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, w terminie późniejszym niż określony w ust. 12 upoważnia podatnika do dokonania korekty złożonej deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej, o której mowa w art. 100 ust. 1, w której wykazał dostawę towarów.

Jak wynika z powyższego, przepisy ustawy nie przewidują więc możliwości korekty deklaracji w przypadku, gdy dostawca nie posiadał, w momencie wystawiania faktury, numeru identyfikacyjnego dla transakcji wewnątrzwspólnotowych odbiorcy.
Skoro przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie przewidują możliwości korygowania deklaracji w przedstawionej przez Spółkę sytuacji, należy odwołać się do przepisów zawartych w art. 81a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), zgodnie z którym podatnik może skorygować uprzednio złożone deklaracje jeżeli wykazał w nich zobowiązanie podatkowe nienależne lub w wysokości większej od należnej i wpłacił zadeklarowany podatek. Odnosi się to jednak tylko do błędów popełnionych przy sporządzaniu deklaracji. Z sytuacji przedstawionej przez Podatnika nie wynika, że błędnie sporządzono deklaracje. Zasadnym jest domniemanie, że odzwierciedlają one zapisy dokonane w rejestrach, a więc są zgodne ze stanem faktycznym, gdyż, jak wspomniano wcześniej, Spółka, nie będąc w posiadaniu numeru identyfikacyjnego kontrahenta VAT UE, prawidłowo postąpiła wystawiając faktury sprzedaży ze stawką 22% i taką sprzedaż wykazała w deklaracji.Stanowisko Spółki przedstawione we wniosku jest błędne.
Powyższej odpowiedzi udzielono na podstawie obowiązującego prawa i przedstawionego stanu faktycznego.