Temat interpretacji

Stan faktyczny:

Fundacja będąca podatnikiem podatku od towarów i usług nabywa po obniżonej cenie (np. 1 zł) produkty lecznicze od dystrybutora działającego na polskim rynku. Na podstawie umowy darowizny Fundacja przekazuje nabyte produkty lecznicze zakładowi opieki zdrowotnej. Fundacja jest organizacją typu non-profit, działającą statutowo w zakresie ochrony zdrowia.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów. Ustawodawca postanowił jednak uznać za zrównane z odpłatną dostawą towarów niektóre czynności nieodpłatne. Przez odpłatną dostawę towarów rozumie się zatem również, zgodnie z art. 7 ust.2 w/w ustawy, przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Z powyższych unormowań wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów oraz wszelkie nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów, w tym darowizny, na cele niezwiązane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem o ile podatnikowi z tytułu ich nabycia przysługiwało prawo do odliczenia podatku. Wyjątek od tej reguły przewidziany jest w art. 7 ust. 3 w/w ustawy, zgodnie z którym, przepisu art. 7 ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości próbek, jeżeli ich przekazanie (wręczenie) wiązało się bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego, przy uwzględnieniu specyfiki prowadzonej przez Podatnika działalności należy stwierdzić, że przekazanie przez Fundację produktów leczniczych zakładowi opieki zdrowotnej na podstawie umowy darowizny jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do art. 29 ust. 10 w/w ustawy, w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art.7 ust. 2, w tym zatem i darowizny, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów , a gdy cena nabycia nie istnieje, koszt wytworzenia określony w momencie dostawy tych towarów. Obecnie obowiązująca ustawa o podatku od towarów i usług obliguje zatem podatników do określenia podstawy opodatkowania na podstawie kryterium kosztowego - nabycia lub wytworzenia towaru. Fundacja nabywa produkty lecznicze po cenie obniżonej (np. 1 zł.), zatem to właśnie ta cena stanowi w powyższym wypadku podstawę opodatkowania.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 w/w ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z powyższego wynika, że Fundacji przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wynikającego z w/w transakcji, o kwotę podatku naliczonego związanego z zakupem przedmiotowych leków.

W związku z § 12 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, wyszczególnianie w fakturze kwot podatku nie jest wymagane, jeżeli sprzedaż jest opodatkowana, a wartość sprzedaży wraz z podatkiem jest niższa od:

1. 6,18 zł - w przypadku towarów i usług opodatkowanych stawką 3%;
2. 6,42 zł - w przypadku towarów i usług opodatkowanych stawką 7%;
3. 7,32 zł - w przypadku towarów i usług opodatkowanych stawką 22%.

Podatnikowi przysługuje zatem prawo wyboru czy skorzysta z prawa do nie wyszczególniania w fakturze kwot podatku w sytuacji określonej w w/w § 12 ust. 4.

Ponad to zgodnie z § 12 ust. 6 w/w rozporządzenia, kwoty wykazane w fakturze zaokrągla się do pełnych groszy, przy czym końcówki poniżej 0,5 grosza pomija się, a końcówki 0,5 grosza i wyższe zaokrągla się do 1 grosza.

Czynność darowizny opodatkowaną VAT dokumentuje się fakturą wewnętrzną (art. 106 ust. 7 w/w ustawy).