Temat interpretacji
Mając na uwadze art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w związku z wniesionym pismem z dnia 28.09.2004 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle informuje:
W zapytaniu z dnia 28.09.2004 r. przedstawiono następujący stan faktyczny:
Firma B. S.A. jest zakładem pracy chronionej otrzymującym dofinansowanie do wynagrodzeń zatrudnionych tam osób niepełnosprawnych. Zwrócono się w związku z tym z zapytaniem czy dofinansowanie to uzyskiwane z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych jako dotacja, która nie powiększa podstawy opodatkowania będzie powodować obowiązek stosowania odliczenia częściowego podatku naliczonego przy pomocy proporcji na podstawie art. 90 ust. 7 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług.
W odpowiedzi na wniosek o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle informuje:
Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 - 22, art. 30 - 32, art. 120 ust. 4 ustawy. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Z powyższego przepisu art. 29 ust. 1 ustawy wynika, że podstawą opodatkowania jest również otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze, jeżeli związana jest bezpośrednio z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług (dotacja przedmiotowa). Tym samym w sytuacji, gdy podatnik - w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług - otrzymuje od innego podmiotu jakiekolwiek dofinansowanie stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi - tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia. W związku z tym otrzymane przez jednostkę dotacje do wynagrodzeń niepełnosprawnych pracowników nie mają bezpośredniego związku ze świadczeniem konkretnych usług, czy z konkretną dostawą towarów, na co wskazuje jednoznacznie podatnik w swoim wniosku, w związku z czym nie stanowi ono obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 cyt. ustawy i nie zwiększa podstawy opodatkowania tym podatkiem.
Z powołanego we wniosku art. 90 ust. 7 cyt. ustawy wynika, że do sumy obrotów - z której wylicza się proporcję służącą do określania części podatku naliczonego podlegającemu odliczeniu częściowemu - wlicza się również dotacje i subwencje, inne niż te, które powiększają podstawę opodatkowania. Należy jednak zauważyć, że w tym przypadku, gdy u podatnika, który otrzymał dotację niepodlegającą opodatkowaniu, nie występuje w ogóle sprzedaż niedająca prawa do odliczenia (tzn. przede wszystkim sprzedaż zwolniona), to nie ma do czego doliczać wartości dotacji. Nie ma bowiem obrotu z czynności niedających prawa do odliczenia. Samo otrzymanie dotacji niepodlegającej opodatkowaniu nie powoduje powstania sprzedaży niedającej prawa do odliczenia. Jeśli u podatnika występuje tylko sprzedaż opodatkowana, to nie ma on obowiązku obliczać proporcji i stosować odliczenia częściowego. Do dokonywania odliczenia częściowego w oparciu o proporcję sprzedaży są obowiązani podatnicy, u których występują zakupy towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Jeśli zaś podatnik nie wykazuje sprzedaży niedającej prawa do odliczenia, to wówczas nie ma obowiązku stosowania odliczenia częściowego przy pomocy proporcji sprzedaży. Dotacja niepodlegająca opodatkowaniu nie będzie więc brana pod uwagę, gdyż proporcja nie będzie w ogóle wyliczana.