Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r, Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 23.02.2005r (data wpływu do tut. urzędu), uzupełnionego pismem z dnia 18.03.2005, żądającego udzielenia pisemnej interpretacji przepisów art. 8 i art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.)

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący:
Spółka jest spółką produkcyjną. W ramach prowadzonej działalności Spółka zmuszona jest do prowadzenia różnych akcji mających na celu zwiększenie sprzedaży towarów. Spółka zdecydowała się m. in. Na wprowadzenie systemu wynagradzania najbardziej lojalnych klientów (dystrybutorów, hurtowni) poprzez system tzw. premii pieniężnych. W ramach zawartych z dystrybutorami (hurtownikami) Spółka zobowiązana jest do wypłaty na ich rzecz określonych kwot pieniędzy, o ile dystrybutor spełni przewidziane umową warunki. Zapisy umów przewidują, iż wypłata premii uwarunkowana jest zapłatą wszystkich odpowiednich faktur w określonych w nich terminach płatności w okresie rozliczeniowym. Premie wypłacane są dystrybutorom (hurtownikom) za okresy miesięczne, kwartalne lub roczne (w zależności od umowy). Wysokość premii uzależniona jest od wartości zakupów poczynionych przez klienta w danym okresie.
Spółka chciałaby wskazać, iż wskazane premie nie są powiązane z konkretnymi dostawami towarów, a wypłacane premie kalkulowane są jedynie w oparciu o obroty osiągnięte przez klienta w danym okresie rozliczeniowym. Jeżeli na koniec okresu obowiązywania umowy premiowej okaże się, że klient nie zrealizował w pełni zakładanego planu sprzedaży netto, a wcześniej uzyskał premie pieniężne, Spółka zastrzega sobie prawo cofnięcia ich. Poza udzieleniem premii pieniężnej, klient może otrzymać upust z tytułu wcześniejszej, niż przewidziana umową, zapłaty należności wynikającej z danej faktury.
Dodatkowo Spółka chciałaby wskazać, iż zdarzają się niekiedy przypadki, iż premia pieniężna wypłacona jest dystrybutorom (hurtownikom) w sytuacji, gdy spóźnili się z zapłatą pewnej ilości faktur. Wówczas jednak wypłata takiej premii poprzedzona jest negocjacjami z dystrybutorem. Premie wypłacane są w takich sytuacjach z uwagi na chęć utrzymania dalszej współpracy z danym dystrybutorem i zmotywowanie go do zwiększenia sprzedaży, a tym samym zwiększenia (lub utrzymania poziomu) zakupów w Spółce.
Pytanie Wnioskodawcy:
Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez odbiorcę premii potwierdzającej otrzymanie premii pieniężnej uzależnionej od terminowej zapłaty wszystkich faktur w okresie rozliczeniowym oraz od wysokości obrotów w tym okresie?

STANOWISKO WNIOSKODAWCY CO DO OCENY TEGO STANU FAKTYCZNEGO
W opinii Spółki premia pieniężna określona w umowie, uzależniona od zapłaty wszystkich faktur w danym okresie rozliczeniowym stanowi dla Spółki zapłatę za usługę opodatkowaną podatkiem od towarów i usług (VAT). Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu tym podatkiem podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W świetle przepisu art. 8 ust. 1 tej ustawy przez świadczenie usług należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Z kolei art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Nie może budzić wątpliwości, iż w przedstawionej przez Spółkę sytuacji, tj. gdy wypłacana jest premia uzależniona od terminowej zapłaty wszystkich faktur w danym okresie rozliczeniowym oparta na wysokości obrotów w tym okresie, nie mamy do czynienia z dostawą towaru. Z drugiej strony mamy do czynienia z pewnym zachowaniem podmiotu otrzymującego premię pieniężną, polegające na dokonywaniu terminowych zapłat w danym okresie rozliczeniowym oraz osiągnięciu określonego poziomu obrotów. Jednocześnie, wypłata takich premii nie jest związana z konkretnymi dostawami towarów dokonanymi przez Spółkę. Tym samym zapłata premii pieniężnej stanowi zdaniem Spółki wynagrodzenie za usługę, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy. Przez świadczenie należy bowiem w takim przypadku rozmieć spełnienie warunków określonych w umowie, tj. terminowa zapłata faktur w danym okresie i osiągnięcie określonego wolumenu zakupów. W takiej sytuacji dystrybutor lub hurtownik otrzymujący premię wystawia fakturę VAT dokumentującą taką transakcję. Natomiast Spółce przysługuje, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na takiej fakturze. Nie może, zdaniem Spółki, budzić wątpliwości, iż podatek naliczony wykazany na takiej fakturze związany jest z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu. Zakup takiej usługi ma bowiem na celu zwiększenie sprzedaży Spółki (podlegającej opodatkowaniu). Stanowisko Spółki w przedstawionej sprawie potwierdza pismo Ministra Finansów z dnia 30 grudnia 2004r wydane w trybie art. 14 § 1 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa (sygn. PP3-812-1222/2004/AP/4026).

OCENA PRAWNA STANOWISKA WNIOSKODAWCY W PRZEDSTAWIONYM STANIE FAKTYCZNYM I PRAWNYM
Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom. Dotyczy to także przypadków kiedy sprzedawca z różnych przyczyn (np. dokonania u niego zakupów w dużych ilościach w określonym czasie) po dokonaniu dostawy udziela nabywcy tzw. premii pieniężnej polegającej na wypłacaniu określonych kwot pieniężnych. Różnorodność działań i sytuacji gospodarczych będących podstawą do ich wypłacenia sprawia, że skutki podatkowe w podatku od towarów i usług dotyczące wypłacanych nabywcom premii pieniężnych powinny być ustalane w odniesieniu do konkretnego stanu faktycznego występującego u podatnika, przy uwzględnieniu wszystkich okoliczności wiążących się z dokonaniem tych wypłat.
Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, tj. m. in. od ustalenia za co faktycznie premie zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie itp.
Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż premie pieniężne wypłacane są dystrybutorom za okresy miesięczne, kwartalne lub roczne, a wysokość premii uzależniona jest od wartości zakupów poczynionych przez klienta w danym okresie. Spółka w ramach zawartych umów zobowiązana jest do wypłaty na rzecz dystrybutorów określonych kwot pieniężnych, o ile dystrybutor spełni przewidziane umową warunki. Wskazane premie nie są powiązane z konkretnymi dostawami towarów, a wypłacane premie kalkulowane są jedynie w oparciu o obroty osiągnięte przez klienta w danym okresie rozliczeniowym.
W takim przypadku należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach.
Zgodnie bowiem z brzmieniem art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Reasumując Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza iż premia przyznawana przez Spółkę stanowi pewnego rodzaju nagrodę za efekty współpracy handlowej pomiędzy Spółką a poszczególnymi kontrahentami i nie stanowi, po stronie wypłacającego premię, czynności skutkującej powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu VAT. Obowiązek podatkowy z tytułu podatku VAT powstaje natomiast po stronie otrzymującego premię.
W omawianej sytuacji świadczenie Podatnika wyrażone w pieniądzu (premia pieniężna) jest traktowane jako usługa - stosownie do art. 8 w/w ustawy i podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Winno być udokumentowane fakturą sprzedaży VAT przez otrzymującego premię.
Zasady obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego reguluje art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W związku z powyższym należy stwierdzić iż Spółka będąca odbiorcą przedmiotowych usług świadczonych przez kontrahentów ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z otrzymanych faktur VAT dokumentujących nabycie tych usług na ogólnych zasadach wyżej cyt. ustawy o podatku od towarów i usług.

Pouczenie
1. Udzielana interpretacja dotyczy stanu faktu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
2. Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
3. Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, wniesione za pośrednictwem organu wydającego postanowienie w terminie 7 dni licząc od daty jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa )
4. Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (tekst jednolity Dz. U. z 2004r, Nr 253, poz. 2532) zażalenie podlega opłacie skarbowej w kwocie 5 zł oraz 50 groszy od załącznika do odwołania uiszczonej w formie naklejenia znaków opłaty skarbowej na zażaleniu.