Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Puławach działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 z 1997 roku z późniejszymi zmianami) odpowiada na zapytanie podatnika z dnia 11 sierpnia 2004 roku , uzupełnione dnia 03.09.2004 roku.
Stanowisko Podatnika przedstawione jest częściowo zgodne z przepisami prawa podatkowego i ze stanowiskiem Naczelnika tut. Urzędu. Mając na uwadze pytanie podatnika dotyczące użyczenia powyższego budynku spółce cywilnej Naczelnik tutejszego Urzędu informuje, że :
Zakres czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT został wymieniony w art. 5 ustawy o VAT. Wśród nich znajduje się odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast o tym ,czy nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu przesądza art. 8 ustawy o VAT. Przepis ten określa , iż odpłatnym świadczeniem usług , podlegającym opodatkowaniu , jak również każde nieodpłatne świadczenie , nie będące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników , w tym byłych pracowników , wspólników , udziałowców akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników , członków organów stanowiących osób prawnych , członków stowarzyszenia , oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług , jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa , a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami w całości lub w części. Przesłanką do wyłączenia spod opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie , jest brak prawa do odliczenia podatku z tytułu nabycia towarów i usług , które są związane ze świadczoną usługą , a także realizowanie usług na cele związane z prowadzoną działalnością. Podatnik będąc właścicielem budynku skorzystał z przysługującego prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z modernizacji tego budynku , który użytkował przez okres krótszy niż 5 lat , a wartość nakładów poczynionych przez podatnika na ten budynek przekroczyła 30 % wartości początkowej budynku.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt. 2 zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych , z zastrzeżeniem pkt. 10 pod warunkiem , że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego , zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części ,będących przedmiotem umowy najmu , dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Na podstawie art. 43 ust. 2 pkt. 1 przez towary używane , o których mowa w ust. 1 pkt. 2 rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku , w którym zakończono budowę tych obiektów , minęło co najmniej 5 lat.
W nawiązaniu art. 43 ust. 6 pkt. 1 w / w ustawy zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt. 2 , nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt. 1 , jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie , w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym , stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej , a podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków .
Zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt. 2 i art. 14 ust. 8 opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji , które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów , w przypadku zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15 , będącego osoba fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu ,obowiązanego na podstawie art. 96 ust. 6 , do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego oraz podstawą opodatkowania jest wartość towarów podlegających spisowi z natury , ustalona zgodnie z art. 29 ust. 10 , czyli wg cen nabycia lub kosztu wytworzenia.
Z powyższego wynika ,że zwolniona od podatku od towarów i usług jest sprzedaż towarów używanych , którymi są także budynki , budowle i ich części , jeżeli do końca roku , w którym zakończono budowę tych obiektów , minęło co najmniej 5 lat. Warunkiem tego zwolnienia jest to ,że w stosunku do tych budynków , budowli i ich części nie przysługiwało właścicielowi prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
Zwolnienie nie dotyczy używanych budynków , budowli i ich części , jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ich ulepszenie , w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym , stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej , a podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych wydatków oraz użytkował te towary (budynki , budowle i ich części) w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonania czynności opodatkowanych.
Podatnik we wniosku z dnia 11.08.2004 roku informuje , że w 1997 roku wprowadził do ewidencji środków trwałych własny budynek , którego właścicielem jest od 1999 roku. Wartość początkową budynku na dzień wprowadzenia do ewidencji podatnik ustalił na kwotę 20.000 zł . W roku 2002 i 2004 dokonał modernizacji budynku , w związku z czym wzrosła jego wartość do kwoty - 38.074,64 zł oraz podatnik pomniejszył podatek należny o podatek naliczony z w/w modernizacji o kwotę - 2.351,38 zł . Podatnik wprowadził budynek do ewidencji środków trwałych w 1997 roku , a w 2002 roku dokonał modernizacji tego budynku , czyli użytkował ten budynek w okresie krótszym niż 5 lat , dokonał obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z modernizacji tego budynku , a nakłady budowlane na jego ulepszenie przekroczyły 30 % jego wartości początkowej (38.074,64 : 20.000 = 90,37 %).
Reasumując powyższe:
Na podstawie wyżej cytowanych przepisów świadczona przez podatnika nieodpłatna usługa użyczenia będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT . Podatnik będzie nadal prowadził działalność gospodarczą i będzie podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie użyczenia w/w budynku spółce cywilnej . Podatnik w związku z powyższym ,iż będzie dalej podatnikiem podatku VAT , nie jest obowiązany do ujęcia w/w budynku w remanencie likwidacyjnym i odprowadzenia podatku należnego od tego budynku wg ceny jego nabycia.