Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, działając na podstawie przepisów:

- art. 14 a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8 , poz. 60 ze zm.),

po rozpatrzeniu wniosku, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, postanawia uznać za prawidłowy pogląd Podatnika wyrażony w złożonym wniosku.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego, wynika iż Wnioskująca jest dealerem samochodowym dokonującym sprzedaży samochodów na terenie kraju. Powyższa działalność w zakresie sprzedaży samochodów jest wykonywaniem czynności opodatkowanych, do których odnosi się przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. Podatnik podnosi, iż nabywa przedmiotowe samochody w celu dalszej odsprzedaży klientom, w związku z czym stosownie do regulacji art. 86 ust. 4 pkt 7 przywoływanej ustawy, przysługuje Mu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z faktur zakupu. Niektóre z nabywanych samochodów osobowych przeznaczane są na potrzeby związane z prowadzoną działalnością i zaliczane do środków trwałych Spółki. Podatnik podkreśla, iż zaliczenie wydzielonych samochodów do środków trwałych jest powiązane z korektą pełnej kwoty podatku naliczonego odliczonego przy ich zakupie do wysokości 50 % kwoty podatku naliczonego nie więcej jednak niż 5 000 zł. Przedmiotowe samochody wykorzystywane są przez Podatnika jako samochody demonstracyjne i testowe dla klientów jak też na cele związane z funkcjonowaniem Spółki. Po upływie założonego okresu eksploatacji, odpowiadającego wymogom aktualnej oferty sprzedaży oraz po upływie co najmniej 6 miesięcznego okresu używania ich przez Podatnika, samochody te są sprzedawane jako składniki majątku Podatnika, z zastosowaniem zwolnienia z podatku VAT, na podstawie § 8 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 97 poz. 970 ze zm.). Podatnik informuje, iż prowadzi sprzedaż opodatkowaną i zwolnioną wartość sprzedaży zwolnionej nie przekracza 2% wartości łącznej sprzedaży. W związku z powyższym, przedsiębiorstwo nie dokonuje rocznej korekty podatku naliczonego. Jednocześnie Podatnik podkreśla, iż opisany stan faktyczny dotyczy samochodów zakupionych w okresie od 1.09.2004 r. do 1.07.2005 r.

W związku z powyższym, Wnioskująca zwróciła się z zapytaniem, czy zastosowanie zwolnienia przy sprzedaży przedmiotowych samochodów powoduje konieczność dokonania korekty (zwrotu) podatku naliczonego odliczonego w kwocie 5 000 zł nie więcej niż 50 % przy ich zakupie w sytuacji gdy Podatnik nie ma obowiązku stosowania przepisów art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Podatnika, przy sprzedaży tych samochodów, jako zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT, nie występuje konieczność korekty podatku naliczonego odliczonego przy ich zakupie. Wnioskująca uważa, iż podstawowym celem dla jakich dokonywany jest zakup tych samochodów jest ich wykorzystywanie w związku z prowadzoną działalnością opodatkowaną. W związku z powyższym, Podatnik twierdzi, że dokonując sprzedaży tych samochodów po zakończeniu eksploatacji, nie ma obowiązku dokonywania korekty podatku naliczonego, jeżeli nie występuje u niego obowiązek stosowania przepisów art. 91 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje;

Stosownie do art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Ponadto, zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Z kolei, w myśl przepisów ust. 3 przywoływanego artykułu, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Stosownie natomiast do przepisów ust. 5 ww. artykułu, do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów, o których mowa w art. 87 ust. 3, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.

Ponadto, zgodnie z przepisami art. 91 ust. 1 wskazywanej ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

Mając na uwadze powyższe uregulowania oraz przedstawiony przez Wnioskującą stan faktyczny, uznać należy, że Spółka nie jest zobowiązana do stosowania przepisów art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż ustawodawca z obrotu, o którym mowa w ust. 3 przywoływanego artykułu, wyłączył obrót uzyskany z dostawy towarów, o których mowa w art. 87 ust. 3 ustawy (tj. towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji), używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.

Jednocześnie, jak oświadcza Podatnik, wartość sprzedaży zwolnionej nie przekracza 2% łącznej wartości sprzedaży, tym samym brak podstaw do zastosowania w przedmiotowym stanie faktycznym dyspozycji normy prawnej zawartej w regulacji art. 91 w/w ustawy podatkowej.

Biorąc powyższe pod uwagę, stanowisko Podatnika wyrażone w złożonym wniosku należało uznać za prawidłowe i orzec jak w sentencji.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.