Temat interpretacji

Stan faktyczny w sprawie.

Spółka Akcyjna prowadzi handel hurtowy przewodami i osprzętem elektroenergetycznym, także kablami okrętowymi.

Jest podatnikiem podatku od towarów i usług oraz prowadzi pełną rachunkowość.

Znaczna część obrotu dotyczy dostaw dla potrzeb remontu i budowy jednostek pływających. Zdarza się, że przed wydaniem towaru otrzymuje zaliczkę na poczet dostawy. Wobec powyższego przedstawia stan faktyczny:

• zaliczkę w wysokości 100% wartości towaru brutto otrzymano w dniu 30.06.2004r.; towar został wydany w dwóch ratach w dniach 05.07.200r. i 12.07.2004r.; wartość dostawy nie uległa zmianie; nie wystawiono faktury końcowej; pomimo wystawienia faktury w dniu 05.07.2004r. została ujęta w rejestrze podatku należnego w m-cu czerwcu 2004r;
• zaliczkę w wysokości 100% wartości dostawy otrzymano w dniu 19.07.2004r.; wydanie towaru nastąpiło w dniu 21.07.2004r.; nie wystawiono faktury dokumentującej otrzymanie zaliczki lecz wystawiono fakturę za sprzedaż towaru; wydanie towaru nastąpiło w ciągu siedmiu dni od otrzymania zaliczki;
• otrzymano zamówienie na dostawę kabli dla przedsiębiorstwa, które zajmuje się remontami jednostek pływających; kontrahent wykonuje usługi dla stoczni, która dokonuje m.in. remontów statków; w zamówieniu nabywca kabla złożył oświadczenie, że zostanie on zamontowany na remontowanej jednostce sklasyfikowanej w PKWiU pod symbolem 35.11.31 /statek rybacki-pełnomorski/ na której jest jednym z wykonawców remontu; kabel nie będzie zamontowany do urządzenia służącego celom rozrywki i sportu.

Ocena prawna stanu faktycznego.

Stosownie do postanowień art. 19 ust. 1 i ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535/ obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Przepis ten rozstrzyga w sposób jednoznaczny moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku, gdy przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi pobrano 100% przedpłatę.

Zatem w myśl powyżej cytowanego przepisu obowiązek zapłaty podatku należnego od 100% przedpłaty powstaje z chwilą otrzymania całości należności.

Dla terminu powstania obowiązku oraz daty wystawienia faktury nie ma znaczenia dzień, w którym wydany jest nabywcy towar.

Zaliczkę, przedpłatę zadatek lub ratę należy udokumentować fakturą VAT w sytuacji, gdy rodzi ona obowiązek podatkowy.

Wynika to z brzmienia art. 106 ust. 1 i ust. 3 cyt. ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust 16.

Przepis ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio do części należności otrzymanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.

Na podstawie delegacji zawartych w art. 87 ust. 11 pkt 3, art. 93 ust. 2, art. 106 ust. 8 pkt 1, art. 113 ust. 14 pkt 2 powyżej cytowanej ustawy Minister Finansów wydał w dniu 27 kwietnia 2004r. rozporządzenie w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 07, poz. 971/, w którym w § 16 sprecyzowano, że fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem § 17 i § 18.

Natomiast zgodnie z postanowieniami § 17 tego rozporządzenia jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2.

Fakturę wystawa się również nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym pobrano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności /zaliczkę, przedpłatę, zadatek lub ratę/.

W postanowieniach § 17 ust. 3 cyt. rozporządzenia ustawodawca sprecyzował elementy jakie powinna zawierać faktura stwierdzająca pobranie części lub całości należności, o której mowa powyżej.

Dodać należy, iż stosownie do postanowień § 17 ust. 4 i ust. 5 cyt. rozporządzenia jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1 i 2, nie obejmują całej ceny brutto, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę na zasadach określonych w § 12 i § 14-16, z tym że sumę wartości towarów /usług/ pomniejsza o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących pobranie części należności; taka faktura powinna zawierać również numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.

Natomiast jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1 i 2, obejmują całą cenę brutto towaru lub usługi, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi nie wystawia faktury w terminie określonym w § 16.

Uregulowania prawne w zakresie stosowania preferencyjnych stawek podatku od towarów i usług ustawodawca zawarł w Dziale VIII - Wysokość opodatkowania - Rozdział 4 - Szczególne przypadki zastosowania stawki 0% - ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535/.

Stosownie do postanowień art. 83 ust. 1 pkt 1 lit. e oraz pkt 3 ustawy stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw armatorom morskim statków rybackich itp. pełnomorskich /PKWiU 35.11.31-30/ części do środków transportu morskiego i rybołówstwa morskiego, o których mowa w pkt 1, i wyposażenia tych środków, z wyłączeniem wyposażenia służącego celom rozrywki i sportu.

Zgodnie z przywołanym przepisem ustawy z preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług korzysta dostawa części i wyposażenia statków. W związku z brakiem definicji ustawowej "części" i "wyposażenia" w przepisach cytowanej ustawy należy odnieść się do powszechnie przyjętego rozumienia tych pojęć. Według Słownika Języka Polskiego PWN częścią jest przedmiot stanowiący jakiś dający się samodzielnie wyodrębnić element większej całości, a wyposażeniem urządzenie dodatkowe do danej maszyny lub do urządzenia uważanego za główne.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że przedmiotowy kabel nie mieści się w pojęciu definicji "część" czy "wyposażenie" bowiem nie jest to dający się samodzielnie wyodrębnić element większej całości czy też dodatkowe urządzenie do danej maszyny lub urządzenie uważane za główne. Natomiast jest to materiał służący do zamontowania na remontowanych statkach, co oznacza, że jego dostawa nie może korzystać z preferencyjnej stawki 0%.