Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. Nr 8 z poz. 60Z dnia 4 stycznia 2005r), w związku z pismem z dnia 23.03.2005r. uzupełnionym w dniu 21.04.2005r. w sprawie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży gruntu przeznaczonego pod zabudowę przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, na mocy ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zmianami) Naczelnik Urzędu Skarbowego

p o s t a n a w i a

uznać Pana stanowisko za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W zapytaniu z dnia 23.03.2005r. uzupełnionym w dniu 21.04.2005r. w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży gruntu przeznaczonego pod zabudowę przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 07.11.1991r. otrzymał Pan na podstawie umowy darowizny nieruchomość tj. 2 działki. W 2003 roku został dokonany podział w/w działek na działki budowlane. Wskazuje Pan, że jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą dokonuje sporadycznie sprzedaży działek przeznaczonych pod zabudowę na rzecz indywidualnych nabywców. W Pana ocenie wyzbywanie się majątku ma charakter sporadyczny i nie ma jakiegokolwiek związku z prowadzeniem działalności gospodarczej. Od czasu obowiązywania znowelizowanej ustawy o podatku VAT sprzedał Pan w 2005r. jedną z działek budowlanych i zamierza Pan w przyszłości dokonywać sprzedaży kolejnych gruntów budowlanych. Zdaniem Pana sprzedaż drugiej działki i każdej następnej w przyszłości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Naczelnik Urzędu Skarbowego wyjaśnia, iż zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest ograniczony przez dwa czynniki: przedmiotowy i podmiotowy. Opodatkowaniu podatkiem VAT ( zakres przedmiotowy ), zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 poz. 535 z póź. zmianami ) , podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary, w świetle ww. ustawy, rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty ( art. 2 pkt 6 cyt. ustawy ).

Powyższe oznacza, że dostawa gruntów co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem VAT . Nie w każdym przypadku pojawi się jednak faktyczne obciążenie podatkiem od towarów i usług. Aby odpłatna dostawa gruntu podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi być realizowana przez podatnika podatku od towarów i usług, a jej przedmiotem winna być nieruchomość gruntowa zabudowana lub niezabudowana stanowiąca teren budowlany lub przeznaczony pod zabudowę ( pozostałe dostawy gruntów niezbudowanych , będących np. gruntami rolnymi , leśnymi , nie przeznaczonymi w planach zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę zwolnione są od podatku VAT na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy ).

Podatnikami ( zakres podmiotowy ) są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności ( art. 15 ust. 1 ww. ustawy ). Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ww. ustawy ). Z definicji zawartej w art. 15 ust. 2 ww. ustawy wynika , że działalność gospodarcza dla celów VAT jest to przede wszystkim profesjonalny obrót gospodarczy, realizowany w sposób zorganizowany, a co za tym idzie ciągły, lecz również za działalność gospodarczą uznaje się czynności z zakresu działalności produkcyjnej, handlowej lub usługodawców wykonywane sporadycznie, a nawet jednorazowo - jednak jedynie wtedy, gdy okoliczności wykonania tych transakcji wskazują na zamiar ich wykonania w sposób częstotliwy.

Na gruncie ustawy o VAT wykonywanie takich czynności należy uznać za działalność gospodarczą, a ww. podmiot za podatnika w rozumieniu art. 15 ww. ustawy, co skutkuje opodatkowaniem podatkiem VAT wykonywanych przez ten podmiot tych czynności.

W przypadku, gdy osoba fizyczna prowadząca działalności gospodarczą dokonuje sprzedaży ze swego prywatnego majątku ( np. gruntu budowlanego ), jeżeli wykonuje te czynności w warunkach wskazujących, że działania te są czynione z zamiarem powtarzania i zmierzają do nadania im stałego charakteru - czynności te należy zakwalifikować jako działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust.2 w/w ustawy.

W związku z powyższym oraz stanem faktycznym wyrażonym w przedmiotowym piśmie i załączonych dokumentów dokonywana przez Pana sprzedaż gruntów budowlanych ma znamiona działalności wykonywanej w sposób częstotliwy tzn, że działania te są czynione z zamiarem ich powtarzania (kontynuowania).

Zgodnie z przedstawionym stanem prawnym obowiązującym od 1 maja 2004r. wykonywane przez Pana w/w czynności należy zakwalifikować zgodnie z powołanym wyżej art. 15 ust.2 w/w ustawy jako działalność gospodarczą. Natomiast Pana należy uznać jako osobę zobowiązaną do zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu dokonania czynności podlegającej opodatkowaniu tym podatkiem.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego nie podziela Pana stanowiska przedstawionego w złożonym piśmie i postanawia jak w sentencji.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 ww. Ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na powyższe postanowienie na mocy art. 14 a § 4 powołanej wyżej ustawy przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia, za pośrednictwem Naczelnika tutejszego urzędu skarbowego.