Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. nr 8 poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 26 stycznia 2005 r. oraz uzupełnionego pismami z dnia 07.03.2005 oraz z dnia 12.04.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie wysokości zwrotu podatku od towarów i usług w przypadku gdy poniesione przez Spółkę wydatki dotyczą zarówno usług świadczonych poza terytorium kraju w danym miesiącu jak również przyszłych transakcji

stwierdzam, że :

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Wnioskodawca prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialności. Spółka ta utworzona została w lipcu 2004 r. a działalność swoją rozpoczęła z dniem 1.10.2004 r. Przedmiotem działalności spółki jest m.in:

• doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania,
• dostarczanie (oddelegowania) personelu,
• wynajem maszyn i urządzeń biurowych i sprzętu komputerowego.

Zasadniczym celem działalności spółki jest świadczenie usług poza terytorium kraju na rzecz kontrahentów zagranicznych. Aby możliwe było rozpoczęcie działalności spółka poniosła niezbędne wydatki na remont i wyposażenie biura a także zakupiła sprzęt komputerowy i urządzenia biurowe. Łączna wartość zakupów - potwierdzona fakturami VAT - za okres 01.09.2004 - 30.11.2004 r. wynosi 37.598,72 zł, w tym podatek VAT 7.898,30 zł. W miesiącu listopadzie Spółka dokonała pierwszej sprzedaży swoich usług dla kontrahenta zagranicznego na kwotę 15.993,36 zł. Na podstawie art.87 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) Spółka wystąpiła do Urzędu Skarbowego o zwrot podatku w wysokości 3.518,00 zł tj. 22% z 15.993,36. Wartość podatku od towarów i usług naliczona w fakturach zakupu ściśle związanych z transakcją jest nieznaczna.

Zdaniem wnioskodawcy art. 86 ust. 8 pkt 1 wyżej cytowanej ustawy mówi o warunkach odliczenia podatku nie precyzując ściśle zasad odliczenia.

Podstawowym celem działalności spółki jest świadczenie usług poza terytorium kraju. Z uwagi na fakt iż spółka jest w trakcie rozwoju i pozyskiwania klientów, wszystkie ponoszone wydatki i posiadane dokumenty bezpośrednio lub pośrednio związane są z tymi czynnościami, jednakże nie ma możliwości przypisania części wydatków do konkretnej transakcji.

Ograniczenie się więc jedynie do odliczenia kwoty VAT wynikającej tylko z dokumentów ściśle związanych z daną transakcją działałoby na szkodę spółki i skutkowało brakiem możliwości odliczenia VAT od większości poczynionych zakupów. Wobec powyższego byłoby to sprzeczne z zamysłem ustawodawcy. Albowiem nie występowałaby bowiem równość podatników wobec prawa, czego skutkiem byłoby obniżenie rentowności i konkurencyjności podatników świadczących tego typu usługi. Wątpliwości Spółki dotyczą wysokości zwrotu, dlatego też Spółka wystąpiła o zwrot kwoty wynikającej z pomnożenia wartości transakcji przez podstawową stawkę VAT, albowiem w takiej wysokości przysługiwałoby Spółce prawo do obniżenia VAT należnego o kwotę VAT naliczonego, gdyby Spółka świadczyła usługi na terytorium kraju.

Na podstawie art. 86 ust. 1 w/wym. ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Artykuł 86 ust. 8 pkt 1 cytowanej ustawy, z którego wynika że podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą: dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami - nie precyzuje ściśle zasad odliczenia. Stosownie do zapisu art. 87 ust. 5 cytowanej ustawy na umotywowany wniosek, podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i niedokonującym sprzedaży opodatkowanej przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, w terminie określonym w ust. 4. Natomiast z mocy art. 87 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy wynika, iż na umotywowany wniosek podatnika złożony wraz z deklaracją podatkową, kwota różnicy podatku podlegająca zwrotowi w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia ulega podwyższeniu, jeżeli podwyższenie tej kwoty (...) jest uzasadnione kwotą podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1.

W związku z powyższym tut. Organ nie widzi przeszkód, aby podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w całości, jeżeli jest to podatek związany z zakupami, które podlegałyby odliczeniu i które dotyczą usług jakie będą przez podatnika świadczone w następnym okresie - pomimo braku możliwości przypisania części wydatków do konkretnej transakcji.

W opisanej sytuacji nie ma potrzeby pomnożenia wartości transakcji przez podstawową stawkę VAT; nie należy więc liczyć limitu zwrotu, gdyż podatnikowi przysługuje prawo zwrotu podatku w całości w terminie 60 dni na podstawie art. 87 ust. 4 pkt 2 w/wym ustawy.