Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I ENa podstawie art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Częstochowie stwierdza, że Pana stanowisko zawarte we wniosku z dnia 13.04.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego - odnośnie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług z tytułu świadczonych usług - jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I EW dniu 01.07.2005r. do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Częstochowie wpłynął Pana wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Jak stanowi art.14a §1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art.14a §4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w §1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie. Ze stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, że w sierpniu 2004r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarł Pan ze Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością umowę, w ramach której zobowiązał się Pan do pozyskiwania od klientów zamówień na świadczone usługi i wyroby produkowane przez Spółkę z o.o., jak również do doprowadzania do zawierania przez klientów ze Spółką umów o współpracy handlowej.W zamian za świadczone usługi otrzymuje Pan od Spółki zgodnie z umową określoną kwotę wynagrodzenia. Na podstawie umowy wystawia Pan dla Spółki fakturę VAT z datą ostatniego dnia miesiąca.Oprócz ww. wynagrodzenia Spółka wypłaca Panu dodatkowe wynagrodzenie obliczone na koniec każdego miesiąca wg algorytmu: Mw = K x SmMw - dodatkowe wynagrodzenieSm - sprzedaż netto na rynku w danym miesiącuK - współczynnik stopnia zrealizowania miesięcznego planu sprzedaży Dodatkowe wynagrodzenie obliczane jest tylko w przypadku zrealizowania planu sprzedaży za dany miesiąc kalendarzowy. Przy obliczaniu tego wynagrodzenia uwzględnia się procentowo poziom należności przeterminowanych za dany miesiąc w stosunku do miesiąca poprzedniego.W przypadku zwiększenia należności przeterminowanych od klientów w ostatnich dwóch miesiącach, wynagrodzenie to jest pomniejszane o 50%.W ciągu trzech dni roboczych po zakończeniu miesiąca Spółka przedkłada Panu raport sprzedaży określający zrealizowaną sprzedaż dla pozyskanych przez Pana klientów. Raport obejmuje sprzedaż za dany miesiąc kalendarzowy oraz poziom należności przeterminowanych za dany i poprzedni miesiąc.Na podstawie powyższych danych wystawia Pan fakturę za dodatkowe wynagrodzenie.Prowadzoną przez Pana działalność Wojewódzki Urząd Statystyczny zaklasyfikował jako działalność agentów zajmujących się sprzedażą drewna i materiałów budowlanych.Do wniosku dołączył Pan kserokopię fragmentu umowy zawartej ze Spółką z o .o.We wniosku zwrócił się Pan z zapytaniem:-czy w świetle art. 19 ust. 4 ustawy o VAT moment określenia obowiązku podatkowego - naliczenia podatku należnego od dodatkowego wynagrodzenia nastąpi na ostatni dzień miesiąca, czy obowiązek ten wystąpi w następnym miesiącu, tj. nie później niż w 7 dniu po wykonaniu usługi,-czy w świetle art.14 ust.1, art.14 ust.1c oraz art.14 ust. 1f pkt 3 ustawy z 26.06.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - datą powstania tego przychodu jest data wystawienia faktury, tj. następny miesiąc po wykonaniu usługi, czy ostatni dzień miesiąca lub roku podatkowego, za który naliczono dodatkowe wynagrodzenie.Pana zdaniem w sytuacji gdy usługę wykonano np. w okresie od 01 do 31 grudnia 2004r., obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług powstał w styczniu 2005r., czyli fakturę VAT obowiązany był Pan wystawić w dniu 07 stycznia 2005r.Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Częstochowie, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 13.04.2005r. w części dotyczącej określenia momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT z tytułu dodatkowego wynagrodzenia za usługi świadczone na rzecz Spółki z o.o., uprzejmie informuje:Obowiązek podatkowy od dodatkowego wynagrodzenia określają zasady określone w art. 19 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.)Zgodnie z art. 19 ust.1 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art.14 ust.6, art.20 i art. 21 ust.1.Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust.4 ustawy o VAT).W świetle powyższych przepisów obowiązek podatkowy od dodatkowego wynagrodzenia z tytułu usług świadczonych na rzecz Spółki powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż 7 dnia licząc od dnia wykonania usługi.W związku z powyższym Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13.04.2005r. w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług od dodatkowego wynagrodzenia jest prawidłowe.

Zgodnie z art.14a §2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.Zgodnie z art. 14b §1 i §2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej - 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a) w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.Zażalenie podlega opłacie skarbowej.