Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik działając na podstawie art. 14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na wniosek z dnia 10 maja 2004 r. informuje, że obniżona do 0% stawka podatku od towarów i usług może być stosowana przez podwykonawców robót budowlano montażowych o ile umowa generalnego wykonawcy robót finansowanych z bezzwrotnej pomocy zagranicznej zostanie zarejestrowana w Komitecie Integracji Europejskiej jak też umowa ta nie będzie przewidywała możliwości sfinansowania podatku od towarów i usług z tych środków.

Uwzględniając, że roboty o których mowa jest w piśmie wykonano w listopadzie i grudniu 2003 niniejszej interpretacji dokonano zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym do dnia 30.04.2004 roku a w części wystawiania faktur korygujących zgodnie ze stanym prawnym obowiązującym od dnia 01.05.2005 r. Według stanu faktycznego przedstawionego we wniosku w ostanim kwartale 2003 roku był Pan podwykonawcą robót budowlanych które opodatkował Pan stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%. Roboty wykonywane przez Generalnego Wykonawcę były w części sfinansowane z bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Generalny wykonawca robót firma "X" wykonywała roboty budowlane, dla których był Pan podwykonawcą, w oparciu o umowę zarejestrowaną w Komitecie Integracji Europejskiej.

Przepis § 62 ust. 1 i 1 a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) stanowi:
ust. 1 "Obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się do świadczenia usług nabywanych za środki finansowe z pomocy zagranicznej, o których mowa w § 15 ust. 3 - 5, jeżeli zawarta została pisemna umowa o świadczenie tych usług, zarejestrowana przez Komitet Integracji Europejskiej.",
ust. 1 a "Przepis ust. 1 stosuje się również do świadczenia usług, których nabycie finansowane jest w części ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 15 ust. 3 pkt 1, i w części z innych, własnych środków finansowych podatnika."
Zarejestrowanie w Komitecie Integracji Europejskiej umowy przez Generalnego Wykonawcę robót daje prawo do stosowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0% na wykonywane usługi przez niego jak też przez podwykonawców o ile ich usługi wchodzą w zakres prac wykonywanych na podstawie tej umowy.
Należy zastrzec, że stawka podatku od towarów i usług w wysokości 0% może mieć zastosowanie jeżeli umowa zawarta przez generalnego wykonawcę usługi nie przewiduje możliwości sfinansowania podatku ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 62 ust. 3 rozporządzenia).

Uwzględniając przytoczone powyżej przepisym miał Pan prawo do zastosowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0% o ile nie miałby zastosowania przepis § 62 ust. 3 rozporządzenia. Zgodnie z postanowieniami § 20 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U Nr 97, poz. 971) fakturę korygującą wystawia się gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Zmniejszenie kwoty podatku należnego wynikające z korekty faktury będzie mogło nastąpić w miesiącu kiedy otrzyma Pan potwierdzenie odbioru faktury krygującej przez nabywcę (§ 20 ust. 6 w związku z § 19 ust. 4 rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 r.). O ile, w rozliczeniu za miesiąc o którym mowa w zdaniu poprzednim kwota podatku należnego będzie wykazywała wartości ujemne kwotę tą może Pan wykazać jako kwotę podlegającą zwrotowi na rachunek bankowy.