Temat interpretacji
Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, o której stanowi art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm. )
Pismem z dnia 9 lipca 2004 r. (data wpływu do tut. Urzędu 12 lipca 2004 r.) Jednostka zwróciła się do Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego przedstawiając następujące stany faktyczne:
- Spółka zajmuje się m.in. handlem samochodami używanymi,
- dwa samochody osobowe zostały sprzedane w dniu 25 maja 2004 r.,
- samochody zostały zakupione przez Spółkę przed dniem 1 maja 2004 r.
- dla rozliczenia tej sprzedaży Spółka, jako podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zastosowała marżę uzyskaną z przeprowadzonej transakcji,
Wątpliwości Spółki dotyczą prawidłowości zastosowania, jako podstawy opodatkowania, marży stanowiącej różnicę pomiędzy całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.
Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż:
Na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 54 poz. 535) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Zgodnie z powyższym przepisem w przypadku sprzedaży towarów przez Spółkę podstawą opodatkowania będzie cała należność od nabywcy pomniejszona o kwotę podatku, z zastrzeżeniem m.in. przypadków o których mowa w art. 120 ust. 4 ustawy.
Jednakże w Dziale XII, rozdziale 4, art. 120 ustawodawca przewidział możliwość szczególnej procedury w zakresie dostawy m.in. towarów używanych. Zgodnie 120 ust. 1 pkt 4 ustawy na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż wymienione w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (PCN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 27.41.10-30, ex27.41.10-50, ex 27.41.20-30, ex 27.41.20-50, ex 27.41.20-70.00, 27.41.30-30, 27.41.30-50, 27.41.61-00, 27.41.62-00, 36.22.11-30.00, 36.22.11-50.00 i 36.22.12-30.00). Natomiast zgodnie z ust. 4 art. 120 ustawy w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie m.in. towarów używanych nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Jednakże zgodnie z art. 120 ust. 10 ustawy przepis ust. 4 dotyczy dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15; podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113; podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4. Jednakże na podstawie art.174 ustawy powyższe zasady rozliczenia mogą mieć zastosowanie jedynie do dostawy towarów nabytych uprzednio przez Spółkę po dniu 30 kwietnia 2004r., bowiem powołany przepis stanowi, iż w przypadkach, o których mowa w art. 120, procedura polegająca na opodatkowaniu marży ma zastosowanie do dostaw towarów nabytych lub uprzednio importowanych przez podatników, o których mowa w art. 120 ust. 4, po dniu 30 kwietnia 2004 r.
Zatem w przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie będzie miała zasada ogólna wyrażona w powołanym art. 29 ust. 1 ustawy. Powyższe powoduje, iż postępowanie Spółki było niewłaściwe, bowiem sprzedawane samochody zostały nabyte przed dniem 1 maja 2004 r., co powoduje, iż art. 120 ust. 4 nie będzie miał zastosowania, natomiast podstawą opodatkowania będzie kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku.
Jednocześnie Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w obowiązującym na dzień jej wydania stanie prawnym.