Temat interpretacji

W odpowiedzi na pismo otrzymane dnia 27.09.2004 r. dotyczące interpretacji przepisów z zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami), Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego informuje:

W myśl art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą, w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.

W myśl art. 174 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadkach, o których mowa w art. 120 ustawy, procedura polegająca na opodatkowaniu marży ma zastosowanie do dostaw towarów nabytych lub uprzednio importowanych przez podatników, o których mowa w art. 120 ust. 4 ustawy, po dniu 30 kwietnia 2004 r.

Zgodnie z § 41a ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), który został dodany przez § 1 pkt 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 czerwca 2004 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 145, poz. 1541), w okresie do dnia 31 grudnia 2004 r. obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do tej części wartości dostawy na terytorium kraju używanych samochodów osobowych oraz innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500 kg, która jest równa cenie nabycia samochodu.

Zgodnie z ust. 2 w/w § 41a przepis ust. 1 ma zastosowanie do podatników, którzy:
1) nie byli użytkownikami samochodów wymienionych w tym przepisie;
2) nabyli je przed dniem 1 maja 2004 r., w celu ich dalszej odsprzedaży, od podmiotów:

a) niebędących podatnikami podatku, albo

b) będących podatnikami podatku, którzy na podstawie przepisów o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym obowiązujących przed dniem 1 maja 2004 r., przy sprzedaży samochodu skorzystali z prawa zwolnienia tej czynności od tego podatku;

3) nie wykażą na fakturze kwoty lub kwot podatku od tej dostawy.

Zgodnie z § 2 ust. 1 w/w rozporządzenia zmieniającego przepis § 41a rozporządzenia, o którym mowa w § 1, stosuje się pod warunkiem, że podatnik przed dokonaniem dostawy przedłoży naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 14 dni od dnia wejścia w życie niniejszego rozporządzenia wykaz samochodów, których dotyczy ten przepis, podając dane identyfikujące te samochody, a w szczególności markę, rodzaj oraz numer silnika, podwozia lub nadwozia. Powyższe rozporządzenie weszło w życie dnia 25.06.2004 r.

Zgodnie z § 5 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 04.07.2002 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz. U. Nr 108, poz. 948 ze zm.) podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących, u których podstawą opodatkowania jest m. in. marża, ewidencjonują na potrzeby obliczenia osiąganego przez nich obrotu oraz kwot podatku należnego całą wartość sprzedaży własnej oraz prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników.
Poza w/w obowiązkiem ewidencjonowania całej wartości sprzedaży za pomocą kasy fiskalnej, podatnik stosujący procedurę opodatkowania marży obowiązany jest stosować dodatkowe rozwiązania ewidencyjne umożliwiające właściwe rozliczenie VAT w deklaracji, tj. obowiązany jest w myśl art. 120 ust. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, do prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 w/w ustawy, (na co wskazano szczegółowo w Waszym piśmie) z uwzględnieniem podziału w zależności od sposobu opodatkowania (zasady ogólne, marża); w odniesieniu do dostawy w przypadku, której opodatkowaniu podlega marża, ewidencja musi zawierać w szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży, o której mowa w art. 120 ust. 4 cytowanej ustawy.

Stosując się do powołanych wyżej przepisów podatnik winien w prowadzonych ewidencjach oraz w deklaracji VAT-7 wykazywać jedynie marżę i należny podatek.

Na paragonie z kasy rejestrującej należy natomiast wykazać całą wartość sprzedaży (podatnik ma, bowiem prawo do otrzymania dowodu, iż uiścił określoną kwotę za zakupiony samochód).