Temat interpretacji

Działając na podstawie art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137 poz.926 z późn.zm.) w odpowiedzi na Pana zapytanie zawarte w piśmie złożonym w tutejszym organie podatkowym w dniu 30 lipca 2004 roku o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tomaszowie Lub. wyjaśnia co następuje:

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujęce samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast stosownie do przepisu art. 15 ust. 3 cytowanej ustawy za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności:1) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1 - 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) tj.: przychody za stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy i przychód z tytułu członkowstwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,2) wykonywane przez osobę fizyczną na podstawie umowy agencyjnej , umowy zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do ktorej zgodnie z kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia lub umowy o dzieło, jeżeli umowę taką zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy lub jeżeli w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz pracodawcy , z którym pozostaje w stosunku pracy,3) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2 - 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecajacym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

W złożonym zapytaniu informuje Pan, że wykonuje prace związane z nadzorem technicznym nad budową dróg i ulic oraz wykonuje projekty techniczne na budowę dróg ulic, parkingów, chodników na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło zawartej z podmiotami nie będącymi Pana pracodawcami.

Udzielając odpowiedzi organ podatkowy wskazuje na następującą okoliczność, a mianowicie aby stwierdzić, czy wykonywane czynności nie będą uznane za działalność gospodarczą wykonywaną osobiście, muszą istnieć pomiędzy zleceniodawcą a zleceniobiorcą prawne więzi tworzące stosunek prawny co do warunków wykonania tego zlecenia, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tego zlecenia zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt.3 cytowanej ustawy o podatku VAT. Wynika z tego, że jeżeli istnieje stosunek prawny w ramach którego zleceniodawca (zamawiający) w stosunku do osób trzecich ponosi odpowiedzialność za działania zleceniobiorcy (wykonawcy) podejmowane w ramach umowy jak za działania własne (wobec zleceniodawcy zleceniobiorca ponosi odpowiedzialność za należyte wykonanie umowy), zlecenie (dzieło) będzie wykonywane osobiście przez zleceniobiorcę, zlecenie będzie wykonywane w określonym czasie i miejscu oraz w określony sposób, za wykonanie zlecenia (dzieła) zleceniobiorca otrzyma określone w umowie wynagrodzenie oraz zwrot udokumentowanych, niezbędnych kosztów - wówczas czynności wykonywane na podstawie takiego stosunku prawnego nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Chodzi więc o taki stosunek prawny pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą, który wykazuje cechy właściwe stosunkowi pracy tj. między innymi obciążenie zlecenidawcy ryzykiem gospodarczym związanym z realizacją zamawianej usługi oraz podporządkowanie usługobiorcy co do warunków realizacji umówionych czynności.

Jednocześnie organ podatkowy informuje, że w przypadku umowy zlecenia lub innej o której mowa w art. 15 ust.3 pkt.3 ustawy o podatku od towarów i usług, w której nie określono cech istotnych dla umowy o pracę to wykonujący czynności na podstawie takich umów stają się podatnikami w rozumieniu art. 15 ust.1 cytowanego na wstępie. Jednakże osoby wykonyjące czynności na podstawie umowy zlecenia lub innych o kórych mowa w zdaniu wcześniejszym, które będą podlegać VAT , będą ten podatek płacić dopiero po przekroczeniu kwoty o której mowa w art. 113 cytowanej ustawy o VAT, wynoszącej w skali roku równowartość 10 tyś. ( czyli w 2004 roku - 45 700zł). Przy czym osoby rozpoczynające tego rodzaju samodzielną działalność gospodarczą w roku podatkowym, korzystają z powyższego zwolnienia do momentu przekroczenia w/w kwoty w proporcji do roku podatkowego.