Temat interpretacji

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego, wynika iż podatnik na podstawie podpisanych umów cywilnoprawnych udziela nabywcy licencji niepełnej (na ściśle określonych polach eksploatacji: produkcja mebli i wprowadzanie ich do obrotu handlowego) i niewyłącznej (korzystanie z tego prawa przysługuje licznym licencjobiorcom) uzyskując z tego tytułu wynagrodzenie w formie ustalonej miedzy stronami (wynagrodzenie wypłacane jest w formie zaliczki oraz należności pozostałej po spełnieniu określonych w umowie warunków, wysokość wynagrodzenia ustalono jako 1% ceny netto uzyskanej ze sprzedaży mebli wykonanych i wdrożonych według projektu podatnika).

Zdaniem podatnika dochody z powyższych umów licencji nie są objęte podatkiem od towarów i usług.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald wyjaśnia iż w przedmiotowym przypadku będą miały zastosowanie następujące przepisy prawne:

art.5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 54, poz.535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej podatkiem podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,

art.8 ust.1, pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 54, poz.535 ze zm.) przez świadczenie o którym mowa w art.5 ust.1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

art.19 ust.13 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 Nr 54 poz.535 ze zm.) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze - z tytułu świadczenia na terytorium kraju, usług o których mowa w art.27 ust.4 pkt 1,

art.19 ust.15 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 Nr 54 poz.535 ze zm.) w przypadkach określonych w ust.10, 13 pkt 2-5 i 7-10 otrzymanie części zapłaty (ceny)lub części wkladu budowlanego i mieszkaniowego powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części,

art.113 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz.535 ze zm.) zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku,

art.113 ust.2 ustawy z dnia 11.marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz.535 ze zm.) do wartości sprzedaży, o której mowa w ust.1 nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Jak wynika z cytowanych powyżej przepisów opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega wykonanie czynności wskazanych w art.5 ust.1 przez podatnika podatku od towarów i usług o statusie czynnym. Podatnikami tego podatku (o statusie czynnym) są podmioty, które utraciły prawo do wyboru zwolnienia z podatku od towarów i usług, tj. przekroczyły w roku bieżącym kwotę 43.800 zł, bądź w latach wcześniejszych kwotę limitu sprzedaży 10.000 euro lub zrezygnowały w sposób dobrowolny ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Tym samym jeżeli pytający nie osiągnął w latach poprzednich oraz w roku bieżącym kwoty limitu sprzedaży, która skutkowałaby utratą zwolnienia z opodatkowania, jak również dobrowolnie nie zrezygnował z tego zwolnienia do czasu osiągnięcia w roku bieżącym wartości sprzedaży 43.800 zł, będzie korzystał z podmiotowego zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, a zatem czynności udzielania praw licencyjnych w tym zakresie nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podatnik nie będzie miał statusu podatnika VAT czynnego.

W sytuacji natomiast gdy wartość sprzedaży z tytułu zawartych umów licencji przekroczy kwotę 43.800 zł, podatnik nabędzie status podatnika VAT czynnego, a realizowane czynności udzielania licencji opodatkowane będą stawką podatku w wysokości 22%.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald wyjaśnia bowiem, że czynności obejmujące odpłatne udzielenie licencji lub sublicencji wypełnią znamiona świadczenia usług w rozumieniu art.8 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r., które podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w przypadku gdy wykonywane są przez podatnika VAT czynnego.

Ponadto tutejszy organ podatkowy wyjaśnia, iż obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia wskazanych usług na terytorium kraju zaistnieje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze (patrz art.19 ust.12 pkt 9). Otrzymanie części zapłaty (ceny) powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części - art.19 ust.15 ustawy z dnia 11 marca 2004r.

Mając na uwadze cytowane na wstępie przepisy prawne tutejszy organ podatkowy stwierdza, że stanowisko jednostki wyrażone w niniejszym wniosku nie jest prawidłowe, ponieważ czynności obejmujące udzielanie licencji i sublicencji objęte są definicją świadczenia usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług i ich opodatkowanie podlega 22% stawce podatku (z zastrzeżeniem jednak, że czynności te będą realizowane przez podmiot, który nabył status podatnika podatku od towarów i usług - czynnego).

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy nadmienia iż kwestie dotyczące opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych poruszone w zapytaniu zostały omówione w postanowieniu z dnia 04.07.2005r. znak AD-III/415-21/2005.