Temat interpretacji

Spółka zamierza sprzedać zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Przedmiotem transakcji będzie sprzedaż:
1.majątku trwałego - inwestycji w obcym środku trwałym, sprzętu i wyposażenia;
2.majątku obrotowego - zapasów szczepionek;
3.praw i obowiązków wynikających z umów z pracownikami, dostawcami, i klientami i innych.

Ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535) nie zawiera ani definicji przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa; zgodnie definicją zawartą w art.4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym także zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zdarzeń gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
W przypadku sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy przyjąć, iż opodatkowaniu podlegają poszczególne elementy składowe tej części. Oznacza to, że te części składowe, które w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT uznaje się za towar, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Należy zauważyć, ze zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Zatem za czynność opodatkowaną w rozumieniu art. 8 ust.1 ustawy o VAT, należy uznać każde świadczenie -zachowanie na rzecz innej osoby, mające charakter odpłatny. Wobec powyższego elementy wchodzące w skład sprzedawanej części przedsiębiorstwa, nie mieszczące się w definicji towaru zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, będą podlegać opodatkowaniu jako usługa.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług pod pojęciem towaru - rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Zatem inwestycja w obcym środku trwałym - przebudowa lokalu wynajmowanego nie może być traktowana jako towar w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług zbycie tej inwestycji należy potraktować jak świadczenie usług.

Na podstawie art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług przez świadczenie usług rozumie się również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. Zatem przeniesienie praw wynikających z umów jakie Spółka zawarła będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z faktem, że opodatkowaniu podlegają poszczególne elementy wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a nie zorganizowana część przedsiębiorstwa jako całość, każdy towar bądź usługę należy opodatkować właściwa stawką podatku od towarów i usług.
Skoro Spółka sprzedając poszczególne składniki majątkowe sprzedaje towary bądź usługi w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, to w sposób bezpośredni winna ustalić kwotę należną z tytułu sprzedaży danego towaru bądź usługi (obrót), czego wymaga wprost przepis art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, który stanowi, iż podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży towarów, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.