Temat interpretacji

opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego przekazania wyrobów oraz towarów handlowych o jednostkowym koszcie wytworzenia/cenie nabycia nieprzekraczającej 10 zł netto

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 września 2012 r. (data wpływu 28.09.2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 27 listopada 2012 r. (data wpływu 28.11.2012 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 16 listopada 2012 r. znak sprawy IPPP2/443-971/12-2/AO (skutecznie doręczone dnia 26.11.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego przekazania wyrobów oraz towarów handlowych o jednostkowym koszcie wytworzenia/cenie nabycia nieprzekraczającej 10 zł netto - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28 września 2012 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego przekazania wyrobów oraz towarów handlowych o jednostkowym koszcie wytworzenia/cenie nabycia nieprzekraczającej 10 zł netto. Przedmiotowy wniosek uzupełniony został pismem z dnia 27 listopada 2012 r. (data wpływu 28.11.2012 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 16 listopada 2012 r. znak sprawy IPPP2/443-971/12-2/AO (data doręczenia 26.11.2012 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Zakłady Spółka S.A. (dalej: Spółka, Wnioskodawca) są producentem wyrobów cukierniczych, w szczególności cukierków, czekoladek, ciastek, wafli (dalej: Wyroby). W pewnym zakresie, choć znacznie mniejszym niż działalność produkcyjna, Spółka jest również dystrybutorem wyrobów cukierniczych (tzn. kupuje, a następnie sprzedaje gotowe słodycze (dalej: Towary Handlowe), Wyroby i Towary Handlowe w dalszej części niniejszego wniosku będą łącznie zwane Towarami.

Spółka jest czynnym podatnikiem VAT, a działalność gospodarcza prowadzona przez Spółkę podlega w całości opodatkowaniu VAT.

Zasadniczo, w Spółce istnieją następujące kanały dystrybucji:

1. Sprzedaż towarów do hurtowni;
2. Sprzedaż towarów bezpośrednio do sklepów bądź sieci handlowych;
3. Sprzedaż eksportowa.

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółka będzie wydawać nieodpłatnie Towary. W większości przypadków wydawane będą opakowania zbiorcze, w których znajdują się:

• Wyroby, których jednostkowy koszt wytworzenia za opakowanie lub w razie braku opakowania za 1 kg nie przekracza 10 zł,

• Towary Handlowe, których jednostkowa cena nabycia za opakowanie lub w razie braku opakowania za 1 kg nie przekracza 10 zł.

Nieodpłatne przekazania towarów dokonywane są głównie w celach promocyjnych i marketingowych.

Spółka zaznacza, iż odbiorcami towarów będą zarówno osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej (dalej: Osoba).

Nieodpłatne wydania towarów przez Spółkę mogą mieć różnorodny charakter, obejmując, ale nie ograniczając się, do następujących przypadków:

1. nieodpłatne przekazania Towarów na cele promocyjne do sieci handlowych oraz hurtowni. Przekazane Towary służą następnie jako element akcji promocyjnej w sklepach i sieciach handlowych,
2. nieodpłatne przekazania Towarów w celach serwisowych, służące do zastąpienia u kontrahentów towarów przeterminowanych lub uszkodzonych,
3. nieodpłatne przekazania Towarów na cele reprezentacyjne, w szczególności na spotkania kontrahentami oraz na wydarzenia, których Spółka jest sponsorem,
4. nieodpłatne przekazania Towarów na prośbę np. szkół, przedszkoli, organizacji charytatywnych oraz klubów sportowych, mające na celu promocję towarów Spółki poprzez umożliwienie zapoznania się z jej wyrobami w trakcie imprez organizowanych przez te instytucje i organizacje.

Jak wskazano wyżej, ze względów technicznych i logistycznych, dla celów nieodpłatnych przekazań towary wydawane będą osobie w opakowaniach zbiorczych np. kartonach. Chodzi m.in. o redukcję kosztów transportu, zmniejszenie ryzyka uszkodzenia Towarów, ułatwienia magazynowania. Takie zbiorcze opakowania zawierają kilka, kilkanaście lub kilkadziesiąt sztuk/jednostek towaru.

W związku z powyższym, Spółka może jednorazowo przekazać jednej osobie większą ilość Towarów, tak że ich łączna cena nabycia/koszt wytworzenia mogą być znaczne (w szczególności wyższe niż 100 zł), natomiast jednostkowy koszt wytworzenia/cena nabycia każdego z Wyrobów/Towarów handlowych nie przekracza 10 złotych.

Spółka jednocześnie zaznacza, że w zależności od rodzaju wydawanych Towarów koszt wytworzenia lub cena nabycia ustalane są przez Spółkę w różny sposób, np.:

• dla cukierków sprzedawanych luzem (wysyłanych w tekturowych kartonach zbiorczych, które są następnie otwierane i z których sprzedaż jest prowadzona na wagę) koszt wytworzenia/ cena nabycia mierzone są na 1 kg cukierków,

• dla cukierków pakowanych w torebkach (zawierających od 80g do 1 kg produktu) koszt wytworzenia/cena nabycia mierzone są dla 1 torebki cukierków (dla każdej kategorii wagowej osobno),

• dla ciastek pakowanych w pudełka o rożnej wadze koszt wytworzenia/cena nabycia mierzone są dla 1 pudełka ciastek (dla każdej kategorii wagowej osobno),

• dla cukierków w kartonikach, bombonierek, puszek z cukierkami i wafelków koszt wytworzenia/cena nabycia mierzone są dla każdego pojedynczego opakowana (1 bombonierki, 1 puszki, 1 wafelka, przy waflach pakowanych pojedynczo itd.).

Spółka nie prowadzi ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości odbiorców (osób), o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT, a przy nabyciu wydanych towarów przysługuje jej prawo w całości lub w części, do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W związku z powyższym Spółka wnosi następujące pytanie:

Czy wobec przedstawionego zdarzenia przyszłego prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym nieodpłatne przekazania przez Spółkę Towarów o jednostkowym koszcie wytworzenia/cenie nabycia nieprzekraczających 10 zł netto nie stanowią dostawy w rozumieniu ustawy o VAT i tym samym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT bez względu na status odbiorcy (Osoby) oraz bez względu na ilość przekazywanych Wyrobów i Towarów handlowych jednemu podmiotowi (również w opakowaniach zbiorczych) oraz fakt, że Spółka nie ewidencjonuje nieodpłatnych wydań dla poszczególnych Osób...

Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne wydanie Towarów przez Spółkę, w sytuacji gdy łączna cena nabycia/koszty wytworzenia wydanych jednorazowo danej Osobie towarów przekracza 100 zł (np. opakowania zbiorcze), lecz jednostkowy koszt wytworzenia/cena nabycia Towarów składających się na dane wydanie, określona w momencie przekazania Towaru, nie przekracza 10 zł, przy braku ewidencji, o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT, nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu ustawy VAT i tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Przy czym, bez znaczenia pozostaje status otrzymującego Towary (Osoby) oraz fakt, że Spółka nie ewidencjonuje nieodpłatnych wydań dla poszczególnych Osób.

Uzasadnienie stanowiska Spółki:

Art. 5 ust. 1 ustawy o VAT określa przedmiot opodatkowania tym podatkiem, wskazując w pkt 1 tego przepisu odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Jednocześnie, zgodnie z dyspozycją przepisu art. 7 ust. 3 ustawy o VAT, art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości oraz próbek.

Definicję prezentu o małej wartości zawiera art. 7 ust. 4 ustawy o VAT. Zgodnie z jego regulacją prezentami o małej wartości są:

przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1. o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2. których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.

Definicja prezentu o małej wartości jest definicją legalną skonstruowaną na potrzeby ustawy o VAT. W związku z tym, pojęcia prezent nie można odczytywać w oparciu o analizę językową (słownikową). W szczególności definicja ta odrywa się od jakichkolwiek elementów psychicznych towarzyszących takim przekazaniom, jak np. szczególna sympatia, obopólny afekt emocjonalny, szczególnie podniosła uroczystość etc. Dla zaklasyfikowania danego towaru jako prezentu o małej wartości dla potrzeb VAT ma znaczenie wyłącznie spełnianie przez taki towar przesłanek wyrażonych w art. 7 ust. 4 ustawy o VAT.

Przepis art. 7 ust. 4 ustawy o VAT w żaden sposób nie odnosi się do łącznej wartości towarów przekazanych w ramach pojedynczego wydania danej Osobie, nie zawiera także limitu łącznej ceny nabycia/łącznych kosztów wytworzenia towarów przekazywanych jednorazowo jednej Osobie.

Fakt, iż towary w ramach jednorazowych nieodpłatnych przekazań wydawane są z reguły w zbiorczych opakowaniach, zawierających kilka lub nawet kilkadziesiąt sztuk towaru, o łącznej cenie nabycia/łącznych kosztach wytworzenia przekraczających 100 zł, jest bez znaczenia, gdyż analiza gramatyczna przepisu art. 7 ust. 4 ustawy o VAT prowadzi do wniosku, iż cenę nabycia / koszt wytworzenia należy odnosić do pojedynczego towaru. Zatem warunkiem koniecznym i wystarczającym do zaliczenia danych wydań do prezentów o małej wartości i tym samym nieopodatkowania ich, jest jednostkowy koszt wytworzenia/cena nabycia przekazywanych towarów, określony w momencie przekazania towaru nieprzekraczający kwoty 10 zł netto.

Tym samym, jednostkowa wartość przekazywanych przez Spółkę Towarów odnosi się do pojedynczych sztuk produktów (pojedynczo pakowanych wafelków, pojedynczych torebek cukierków, bombonierek, 1 kg cukierków luzem itd.), nie zaś do łącznej wartości Towarów przekazywanych jednorazowo w zbiorczych opakowaniach.

Powyższe stanowisko jest zgodne z literalnym rozumieniem słowa jednostkowy. Zgodnie z definicją zamieszczoną w Słowniku PWN (http://sjp.pwn.pl/slownik/) jednostkowy oznacza odnoszący do pojedynczej rzeczy. Natomiast według definicji ze Słownika PWN Biznes (http://biznes.pwn.pl) kosz jednostkowy to koszt całkowity przypadający na jednostkę produkcji. Takie samo rozumienie określenia jednostkowy potwierdził również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 1 grudnia 2010 r. sygn. IPPP3/443-898/10-4/SM.

Przekazanie więc jednorazowo jednej Osobie opakowań zbiorczych Towarów o jednostkowej cenie nabycia/koszcie wytworzenia poniżej 10 zł, ale o łącznej cenie nabycia/koszcie wytworzenia przekraczającej 100 zł, spełniać będzie definicję przekazania prezentów o małej wartości. Takie przekazanie nie jest uznawane przez ustawę VAT za dostawę towarów, a tym samym nie rodzi obowiązku naliczenia podatku VAT należnego.

Stanowisko Spółki znajduje również potwierdzenie w bieżącej jednolitej linii interpretacyjnej organów podatkowych, przyjętej m.in. w:

• interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 10 sierpnia 2011 r., sygn. ILPP2/443-792/11-2/EN oraz sygn. ILPP2/443-793/11-4/MR:

świetle powyższego oraz mając na uwadze przytoczone wyżej przepisy należy stwierdzić, iż bez względu za ilość przekazywanych przez Spółkę jednemu podmiotowi towarów, z uwagi na fakt, że jednostkowa wartość nabycia tych towarów nie przekracza 10 zł, nieodpłatne ich wydanie nie będzie podlegać podatkowaniu podatkiem od towarów i usług, stosownie do art. 7 ust. 3 w związku z art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy.

• interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 lutego 2012 r., sygn. IPPP1/443-1623/11-2/JL, w której potwierdzone zostało stanowisko podatnika, zgodnie z którym:

(...) dla uznania danego przedmiotu nieodpłatnego przekazania za prezent o małej wartości w rozumieniu art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT, istotne jest, czy cena nabycia lub koszt wytworzenia (liczony bez podatku) jednej sztuki przekazywanego towaru nie przekracza 10 zł. Nie ma zatem znaczenia łączna wartość wszystkich towarów przekazywanych jednorazowo jednej osobie.

• interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 12 stycznia 2012 r., sygn. ILPP2/443-1476/11-2/AK:

konsekwencji, w myśl powołanego wyżej przepisu art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT nieodpłatne przekazywanie produktów Spółki w formie prezentów nie stanowi dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Bez znaczenia dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy jest fakt, iż cena (lub koszt wytworzenia) za opakowanie zbiorcze produktu Spółki przekracza kwotę 10 zł, bowiem kluczowym jest jednostkowa cena (koszt wytworzenia) przedmiotowego prezentu.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone również w następujących interpretacjach indywidualnych: interpretacji Dyrektora izby Skarbowej w Warszawie z dnia 24 sierpnia 2012 r., sygn. IPPP1/443-494/12-2/AP, interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 24 sierpnia 2012 r., sygn. IPPP2/443-601/12-2/AO, interpretacji Dyrektora izby Skarbowej w Łodzi z dnia 18 czerwca 2012 r., sygn. IPTPP4/443-213/12-2/OS oraz interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 lutego 2012 r., sygn. IPPP1/443-1706/11-2/ISZ.

Mając na uwadze zaprezentowaną przez Spółkę argumentację, jak również wprost ją potwierdzającą jednolitą linię interpretacyjną dotyczącą analogicznych wydań towarów, Spółka stoi na stanowisku, iż nieodpłatne wydanie Towarów przez Spółkę, w sytuacji gdy łączna cena nabycia wydanych jednorazowo danej Osobie towarów może przekraczać 100 zł, lecz jednostkowy koszt wytworzenia lub jednostkowa cena nabycia Towarów składających się na dane wydanie, określona w momencie przekazania towaru, nie przekracza 10 zł, przy braku ewidencji, o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy VAT, nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu ustawy VAT i tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF 629 kB

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie