Temat interpretacji

w zakresie opodatkowania wniesienia aportu niepieniężnego w postaci gruntu zabudowanego budynkiem do spółki prawa handlowego

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 stycznia 2012 r. (data wpływu 13 stycznia 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 marca 2012 r. (data wpływu 16 marca 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania zbycia zabudowanej nieruchomości - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 9 marca 2012 r. (data wpływu 16 marca 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania zbycia zabudowanej nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Nieruchomość oznaczona jako działka nr 1818/2, położona w obrębie T., zabudowana budynkiem szpitala ginekologiczno - położniczego oraz budynkami pomocniczymi stanowi własność Powiatu na podstawie decyzji Wojewody z dnia 29 grudnia 1999 r. Umową z dnia 30 stycznia 2008 r. lokale znajdujące się w budynku na działce nr 1818/2 zostały oddane w najem. Na skutek wypowiedzenia umowy najmu przedmiotowa nieruchomość została oddana w dzierżawę innemu podmiotowi - NZOZ Centrum Zdrowia T. Sp. z o. o. z dniem 11 sierpnia 2010 r. na okres 17 lat Powiat z tytułu dzierżawy pobiera czynsz dzierżawny w wysokości 9544,00 zł miesięcznie. Prezes CZT wystąpił z wnioskiem o nabycie przedmiotowej nieruchomości. Powiat zamierza zbyć działkę wraz z zabudowaniami, jednakże rodzi się wątpliwość czy w przypadku sprzedaży przedmiotowej nieruchomości ma zastosowanie zwolnienie z podatku VAT w myśl przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Należy przy tym zaznaczyć, iż Powiat rozliczył w pobieranym czynszu nakłady poniesione przez Spółkę w wysokości 109.756,00 zł, przy czym wartość nieruchomości ustalona przez rzeczoznawcę majątkowego wynosi 1.013.000,00 zł, w tym wartość prawa własności gruntu 311.500,00 zł.

W uzupełnieniu z dnia 9 marca 2012 r. wskazano, że:

1. Przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości tj. działki o nr 1818/2, zabudowanej budynkiem szpitala ginekologiczno - położniczego oraz budynkami pomocniczymi Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - dostawa tej nieruchomości nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
2. Ponadto Wnioskodawca wyjaśnia, że cała opisana zabudowana nieruchomość była oddana w najem (czynność opodatkowana podatkiem VAT) od dnia 30 stycznia 2008 r., a nie jak wskazano we wniosku z dnia 3 stycznia 2012 r. tylko lokale.
3. Wnioskodawca nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie. Jedyne nakłady poniesione na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym to nakłady poniesione przez dzierżawcę. Wnioskodawca w stosunku do tych wydatków nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (faktury wystawione były na dzierżawcę).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku sprzedaży wyżej opisanej nieruchomości na rzecz dzierżawcy ma zastosowanie zwolnienie z podatku VAT w myśl przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku VAT dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy;

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przesłanki, o których mowa w ww. pkt. a i b nie znajdują zastosowania w analizowanym przypadku, bowiem za pierwsze zasiedlenie należy uznać datę przekazania lokali w najem tj. dzień 30 stycznia 2008 r., a zatem pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynął okres wystarczający do zwolnienia z VAT. W tej sytuacji winno zostać zastosowane zwolnienie z podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054) zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Podstawowa stawka podatku na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.

Obok stawek obniżonych, ustawodawca dla dostawy budynków, budowli lub ich części przewidział zwolnienie od podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego przepisu wynika, iż dostawa nieruchomości, co do zasady, korzysta ze zwolnienia z podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej (czyli od 30 do 100% wartości początkowej).

Na potrzeby definicji pierwszego zasiedlenia należy przyjąć, iż oddanie do użytkowania jest sformułowaniem odnoszącym się do faktycznej czynności przekazania budynku, budowli lub ich części w wykonaniu dostawy, dzierżawy, najmu lub innej czynności podlegającej opodatkowaniu. Zatem pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub ulepszony obiekt (jego cześć) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem. Zarówno sprzedaż, jak i najem są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży całości budynków, budowli lub ich części, jeżeli w momencie ich dostawy są one już zasiedlone, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą jest dłuższy niż 2 lata.

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w myśl którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W analizowanej sprawie, kluczowym elementem jest ustalenie, czy dostawa gruntu zabudowanego budynkiem szpitala ginekologiczno położniczego oraz budynkami pomocniczymi korzysta ze zwolnienia od podatku.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza zbyć na rzecz dotychczasowego dzierżawcy działkę o nr 1818/2 zabudowaną budynkiem szpitala położniczo ginekologicznego oraz budynkami pomocniczymi. Przy nabyciu tej zabudowanej nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Cała nieruchomość była oddana w najem od dnia 30 stycznia 2008 r. Wnioskodawca nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie. Jedyne nakłady poniesione na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym to nakłady poniesione przez dzierżawcę. Wnioskodawca w stosunku do tych wydatków nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (faktury wystawione były na dzierżawcę). Wnioskodawca rozliczył nakłady poniesione przez dzierżawcę w pobieranym czynszu.

Zatem dostawa budynku szpitala ginekologiczno położniczego oraz budynków pomocniczych, będzie dokonywana po pierwszym zasiedleniu, które nastąpiło w dniu 30 stycznia 2008 r. w związku z najmem całej zabudowanej nieruchomości. Zatem między pierwszym zasiedleniem a dostawa budynków minął okres dłuższy niż dwa lata.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i przedstawione zdarzenie przyszłe dostawa działki o nr 1818/2 zabudowanej budynkiem szpitala ginekologiczno - położniczego oraz budynkami pomocniczymi będzie podlegała zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z art. 29 ust. 5.

Dodatkowo należy wskazać, że w przypadku zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dokonujący sprzedaży może z tego zwolnienia zrezygnować na podstawie art. 43 ust. 10 ww. ustawy i wybrać opodatkowanie pozytywną stawką na warunkach określonych w tym przepisie.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF 2 MB

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach