Temat interpretacji
Na podstawie przepisów: art. 14a § 1, 2 i 4, art. 216, 217 i 236 § 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60)po rozpatrzeniuwniosku z dnia 11 stycznia 2005r. oraz uzupełnienia do wniosku z dnia 11.02.2005r. i z dnia 21.02.2005r. w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego podzielam pogląd wyrażony w złożonym wniosku.
W dniu 11 stycznia 2005r. do tut. Organu wpłynął wniosek w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego uzupełniony pismami z dn. 11.02.2005r. i 21.02.2005r.Z przedstawionego wniosku wynika, że wnosi Pan o udzielenie odpowiedzi na pytanie czy zaliczki syndyka na poczet wynagrodzenia otrzymane po wejściu w życie ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług dotyczące czynności wykonywanych przed datą wejścia w życie ustawy podlegają opodatkowaniu.Zdaniem Pana zaliczki te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zasadą ogólną wynikającą z przepisów podatkowych jest, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi.Moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje na termin rozliczenia podatnika podatku od towarów i usług z tytułu wykonanej czynności, czyli określenie, kiedy dana transakcja powoduje skutek w postaci obowiązku wyliczenia oraz zapłacenia od niej należnego podatku.
W związku z wejściem w życie przepisów ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) od dnia 01.05.2004r. w przypadku wykonania niektórych czynności zmianie uległy zasady opodatkowania oraz wysokość stawek podatku VAT.Wykonanie przez podatnika czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bądź na mocy ustawy zwolnionych od podatku powoduje obowiązek rozliczenia podatku wg przepisów obowiązujących w dniu wykonania tej czynności. Zatem w przypadku czynności, które wykonane zostały przez podatników przed dniem 1 maja 2004r., dla których obowiązek podatkowy określony wg w/w zasad powstał po dniu 30 kwietnia 2004r. - czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawek obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj. przed dniem 1 maja 2004r.Dodać należy, że do dnia 30.04.2004r. dyspozycją art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku VAT przychody wymienione w art. 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) były przedmiotowo zwolnione od podatku.Należy jednak zaznaczyć, iż ciężar udokumentowania momentu wykonania usługi spoczywa na podatniku.
Wyjątek od ogólnej zasady powstania obowiązku podatkowego występuje w przypadku otrzymania części należności przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi tj. m. in. otrzymania zaliczki.W związku ze zmianą przepisów w zakresie podatku od towarów i usług uległy zmianie również zasady opodatkowania zaliczek pobranych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.
Na mocy ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) art. 6 ust. 8, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi pobrano conajmniej połowę ceny, obowiązek podatkowy powstawał z chwilą przyjęcia zapłaty. Od dnia 01.05.2004r. wg art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) powyższy obowiązek podatkowy powstaje także, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę - z chwilą jej otrzymania w tej części..
Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.Mając powyższe na względzie postanowiono jak w sentencji.