Temat interpretacji
Stan faktyczny:
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży odzieży firmowej na potrzeby innych przedsiębiorstw. Zlecenie produkcji i organizację całego procesu produkcyjnego Podatnik powierzył spółce szwedzkiej. W lipcu 2004r. Podatnik otrzymał fakturę VAT z datą wystawienia 30.06.2004r. od kontrahenta ze Szwecji obciążającą Spółkę kosztami związanymi z przygotowaniem wzorów odzieży, za organizację produkcji, znalezienie wykonawców i inne czynności związane bezpośrednio z wytworzeniem odzieży, którą Podatnik sprzedaje swoim klientom. Wystawca faktury umieścił na niej NIP UE Podatnika.
Ocena prawna stanu faktycznego:
Podatnik nabywa od kontrahenta z UE usługi, które obejmują przygotowanie projektów kolekcji, zakup mocy produkcyjnych ( w zakresie tkanin oraz siły roboczej), odzieży w fabrykach, zakup gotowych wyrobów oraz produkcję wszelkich ubrań, które Podatnik sprzedaje potem swoim klientom.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że usługi świadczone przez kontrahenta ze Szwecji stanowią dla Podatnika import usług, o którym mowa w art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535), zgodnie z którym przez import usług rozumie się, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4. Podatnik spełnia definicję zawartą w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, bowiem jest usługobiorcą usług świadczonych przez podatnika posiadającego siedzibę poza terytorium kraju (w Szwecji). Import usług nie jest opodatkowany w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Jednak jego zaistnienie wiąże się co do zasady z obowiązkiem rozliczenia podatku przez nabywcę usługi.
Z pisma Podatnika wynika, iż nabywane przez niego usługi są kwalifikowane jako usługi, o których mowa w art. 28 ust. 5 pkt 2 lit. b ustawy, tj. usługi wykonywane przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich, związanych bezpośrednio z usługami innymi niż wymienione w pkt 1 i 2 lit. a oraz w art. 27 ust. 3 ustawy. Zakres usług świadczonych przez kontrahenta z UE na rzecz Podatnika nie został wymieniony w ww. przepisach art. 28 ust. 5 pkt 1 i2 lit. a oraz w art. 27 ust. 3 ustawy.
Stąd stwierdzić należy, że dla przedmiotowych usług, o których mowa w art. 28 ust. 5 pkt 2 lit. b ustawy tj. wykonywanych przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce ich wykonania z zastrzeżeniem ust. 6.
Zgodnie z ust. 6 art. 28 w przypadku gdy nabywca usługi podał dla tej czynności świadczącemu usługę numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym zgodnie z ust. 5 ma miejsce świadczenia usługa, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer.
Podatnik nie sprecyzował, gdzie faktycznie wykonywane są usługi świadczone przez kontrahenta ze Szwecji. Jednakże mając na uwadze powyższy przepis oraz fakt, iż Podatnik podaje świadczącemu usługę numer NIP PL, należy stwierdzić, że miejscem opodatkowania przedmiotowych będzie terytorium kraju.
Natomiast moment powstania obowiązku podatkowego został uregulowany w przepisach art. 19 ust. 19 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z generalną zasadą zawartą w ust. 1 art. 19 obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi. Jeżeli wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc dnia wykonania usługi (art. 19 ust. 4).
Skoro zatem wykonanie usługi zostało udokumentowane fakturą wystawioną przez kontrahenta ze Szwecji w dniu 30.06.2004r., to w myśl powyższych przepisów, obowiązek podatkowy powstał w tym dniu.