Temat interpretacji

Czy Parafia ma prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych przy realizacji zadania

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 16 lipca 2012 r. (data wpływu 31 lipca 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 26 września 2012 r. (data wpływu 27 września 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 31 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 września 2012 r. (data wpływu 27 września 2012 r.) o doprecyzowanie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, sformułowanie pytania oraz o przedstawienie własnego stanowiska w sprawie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca zwrócił się z prośbą o indywidualną interpretację dotyczącą kwalifikowalności podatku VAT. Parafia jest beneficjentem środków europejskich Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich. Realizuje zadanie pn. Modernizacja Dzwonnicy Kościelnej w P.. Zainteresowany jest na etapie rozliczenia zadania. Jako jeden z załączników niezbędna jest indywidualna interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej dotycząca kwalifikowalności podatku VAT, tj. potwierdzenie, iż Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT oraz nie figuruje w ewidencji podatników VAT i realizując wspomnianą operację nie może odzyskać w żaden sposób poniesionego kosztu VAT.

W uzupełnieniu wniosku Parafia wskazała, że nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. W związku z realizacją zadania pn. Modernizacja Dzwonnicy Kościelnej w P. poniosła koszty związane z remontem dzwonnicy, tj. 1 faktura wystawiona przez wykonawcę robót za całość prac razem z materiałami. Faktura VAT wystawiona przez wykonawcę robót została wystawiona na Parafię. Wydatki poniesione przy modernizacji obiektu dzwonnicy nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tzn. wyremontowana dzwonnica nie będzie generować przychodów, nie będzie przedmiotem najmu, nie będzie służyć do czynności opodatkowanych etc. Pozyskane środki europejskie pochodzą z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 Działanie odnowa i rozwój wsi.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Parafia ma prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych przy realizacji zadania pn. Modernizacja Dzwonnicy Kościelnej w P....

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych przy realizacji zadania pn. Modernizacja Dzwonnicy Kościelnej w P..

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1. z tytułu nabycia towarów i usług,
2. potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3. od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

   - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższych przepisów wynika zatem, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z opisu sprawy wynika, że Parafia nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. W związku z realizacją zadania pn. Modernizacja Dzwonnicy Kościelnej w P. poniosła koszty związane z remontem dzwonnicy, tj. 1 faktura wystawiona przez wykonawcę robót za całość prac razem z materiałami. Faktura VAT została wystawiona na Parafię. Wydatki poniesione przy modernizacji obiektu dzwonnicy nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tzn. wyremontowana dzwonnica nie będzie generować przychodów, nie będzie przedmiotem najmu, nie będzie służyć do czynności opodatkowanych etc. Pozyskane środki pochodzą z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 Działanie odnowa i rozwój wsi.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów nie będących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Parafia nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki poniesione w związku z realizacją zadania nie są związane z czynnościami opodatkowanymi tym podatkiem. Zatem, nie ma ona prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji inwestycji.

Reasumując, Parafia nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych przy realizacji zadania pn. Modernizacja Dzwonnicy Kościelnej w P..

Ponadto tut. Organ informuje, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Wniosek ORD-IN (PDF)

Treść w pliku PDF 473 kB

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu