Interpretacje » VAT » W opisanej sytuacji korzystanie z nieruchomości w celu jej rekultywacji nie spełnia definicji świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i ... - Interpretacja - 0114-KDIP4-2.4012.191.2020.1.AS

niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT, udokumentowanie oraz ustalenie podstawy opodatkowania dla czynności wycofania do majątku prywatnego wspól... - Interpretacja - 0113-KDIPT1-2.4012.510.2019.2.KW

shutterstock
Interpretacja indywidualna z dnia 15.11.2019, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.510.2019.2.KW, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej

Temat interpretacji

niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT, udokumentowanie oraz ustalenie podstawy opodatkowania dla czynności wycofania do majątku prywatnego wspólników nieruchomości oraz inwestycji na cudzym gruncie ze Spółki jawnej

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 sierpnia 2019 r. (data wpływu 2 września 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 31 października 2019 r. (data wpływu 6 listopada 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

  • niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności wycofania ze Spółki jawnej do majątku prywatnego wspólników nieruchomości oraz inwestycji na cudzym gruncie wskazanych w punktach 1 i 2 opisu sprawy jest nieprawidłowe,
  • niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności wycofania ze Spółki jawnej do majątku prywatnego wspólników nieruchomości wskazanej w punkcie 3 opisu sprawy jest prawidłowe,
  • udokumentowania ww. czynności wycofania nieruchomości oraz inwestycji na cudzym gruncie fakturą wystawioną na nowoutworzoną spółkę jawną jest nieprawidłowe,
  • ustalenia podstawy opodatkowania ww. czynności wycofania nieruchomości oraz inwestycji na cudzym gruncie jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 2 września 2019 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT, udokumentowania oraz ustalenia podstawy opodatkowania dla czynności wycofania do majątku prywatnego wspólników nieruchomości oraz inwestycji na cudzym gruncie ze Spółki jawnej. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 31 października 2019 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy, przeformułowanie pytań oraz własnego stanowiska.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Zakład X powstał w roku 1990. Początkowo działalność prowadzona była w formie spółki cywilnej, którą później od roku 2002 przekształcono w spółkę jawną. Od 2014 r. wspólnikami są W1 z udziałem w zysku 98% i dwaj jego synowie: W.2 i W.3 z udziałem w zysku po 1%. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jawnej zgodnie z PKD jest 10.13 Z, 10.12 Z, 10.11 Z. Działalność Spółki polega na przetwórstwie mięsa oraz dystrybucji wyrobów mięsnych, a także wyrobów garmażeryjnych i kulinarnych. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT.

Ponadto w toku swojej działalności Spółka nabyła oraz wybudowała nieruchomości, w których powierzchnie wynajmowane są innym podmiotom na cele związane z prowadzeniem działalności usługowej lub handlowej:

  1. Nieruchomość pawilon handlowy o powierzchni użytkowej 697 m2, położoną w przy ul. oraz , wybudowany na działce będącej w użytkowaniu wieczystym Spółdzielni Mieszkaniowej , z którą Spółkę łączy umowa dzierżawy zawarta na 29 lat począwszy od 03.08.2010 r. ze zobowiązaniem jej przedłużenia na kolejne 15 lat. Spółka nabyła ww. budynek (nakład na obcym gruncie) w dniu 12.06.2015 r. Transakcja podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Od dnia oddania do użytkowania lokale użytkowe znajdujące się w budynku są przedmiotem wynajmu.
  2. Nieruchomość pawilon handlowy o powierzchni użytkowej 1179,49 m2, położoną w przy ul. wraz z dźwigiem osobowym z napędem hydraulicznym, kompensatorem mocy pojemnościowej , placami i drogami wewnętrznymi oraz dwoma wiatami śmietnikowymi. Pawilon został kupiony jako inwestycja w trakcie budowy od innego podmiotu. Transakcja została opodatkowana podatkiem VAT. Ukończenie budowy (oddanie do użytkowania) przez Spółkę nastąpiło w dniu 19.03.2018 r. Od zakupów materiałów i usług związanych z budową Spółka odliczała podatek VAT naliczony. Budynek wraz z dźwigiem, kompensatorem, drogami i placami oraz dwoma wiatami śmietnikowymi, został wybudowany na gruncie będącym w wieczystym użytkowaniu Spółdzielni Mieszkaniowej , z którą Spółkę łączy umowa dzierżawy zawartej na 29 lat począwszy od dnia 28.10.2016 r. ze zobowiązaniem do jej przedłużenia lub odkupem, po cenie rynkowej z dnia odkupu nakładu. Od dnia oddania do użytkowania lokale użytkowe znajdujące się w budynku są przedmiotem wynajmu.
  3. Budynek o powierzchni użytkowej 444,53 m2 wraz z wieczystym użytkowaniem gruntu o powierzchni 1374 m2 i zewnętrzną siecią wody i kanalizacji, zakupiony przez Spółkę w dniu 12.10.2016 r. Transakcja zakupu podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. W budynku znajdują się lokale użytkowe, gdzie w jednym Spółka prowadzi sklep mięsny a drugi jest wynajmowany innemu podmiotowi, na prowadzenie lokalu gastronomicznego (gospody). Przed zakupem przez okres 10 lat Spółka była Najemcą całego budynku od poprzedniego właściciela.

Działalność Spółki związana z wynajmowaniem nieruchomości jest przedmiotowo różna od podstawowej działalności, pełni inne funkcje gospodarcze, angażuje inne aktywa, posiada inne koszty oraz ma inny profil ryzyka gospodarczego. Dlatego też Wspólnicy planują podjąć uchwałę w przedmiocie wycofania wyżej wymienionych nieruchomości do majątku wspólnego wszystkich wspólników w takiej samej proporcji, w jakiej partycypują oni w prawie do udziału w zyskach tej Spółki a następnie planują przekazanie ich jako wkład do nowo powstałej Spółki jawnej (zajmującej się budową, zakupem, administrowaniem, wynajmowaniem nieruchomości), w której będą w tym samym udziale partycypować w zyskach. Nowa Spółka jawna także będzie czynnym podatnikiem VAT. Wszelkie zawarte umowy najmu dotyczące tych nieruchomości będą kontynuowane. Powyższe plany podyktowane są względami biznesowymi, tj. odseparowaniem dwóch różnych obszarów działalności prowadzonych przez Spółkę, oraz chęci uporządkowania struktury biznesowej i zabezpieczenia majątku związanego z nieruchomościami, które służą innemu celowi niż działalność produkcyjna.

Wspólnicy W2 i W3 nie są czynnymi podatnikami VAT, wspólnik W1 jest rolnikiem, który z tytułu działalności rolniczej jest czynnym podatnikiem VAT.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że:

  1. Planowane do wycofania nieruchomości z dotyczą zdarzenia przyszłego a spółka, do której nastąpi to wycofanie jeszcze nie została określona. Jednocześnie w wykonaniu zobowiązania do zindywidualizowania podmiotu przyszłego Wnioskodawca podał, że prawdopodobnie będzie to spółka spółka jawna z siedzibą , ul. ;
  2. Ze spółki jawnej planowane są do wycofania trzy wskazane nieruchomości będące przedmiotem wynajmu i niezwiązane z działalnością produkcyjno-handlową zakładu. Lokale w nich istniejące są przedmiotem wynajmu, ale na różne cele np. restauracja, kawiarnia, bank itp. W spółce pozostaną nieruchomości, w których prowadzone są tylko sklepy własne lub sklepy mięsne franczyzowe, które także są przedmiotem wynajmu, ale są związane z podstawową działalnością firmy. Czyli odpowiadając na zadane pytanie: działalność związana z wynajmem nie zostanie wyodrębniona całkowicie z istniejącej spółki jawnej;
  3. Planowane do wycofania nieruchomości to:
    1. Pawilon handlowy o powierzchni użytkowej 697 m2 położony w przy ul. oraz , wybudowany na terenie dzierżawionym od Spółdzielni Mieszkaniowej , a będącej w wieczystym użytkowaniu tej Spółdzielni (inwestycja na cudzym gruncie). Ze Spółdzielnią Spółkę łączy umowa dzierżawy gruntu zawarta na okres 29 lat począwszy od 03.08.2010 r. ze zobowiązaniem jej przedłużenia na kolejne 15 lat,
    2. Pawilon handlowy o powierzchni użytkowej 1179,49 m2 położony w przy ul. wraz z infrastrukturą towarzyszącą tj. dźwigiem osobowym z napędem hydraulicznym, kompensatorem mocy pojemnościowej , placami i drogami wewnętrznymi oraz dwoma wiatami śmietnikowymi. Pawilon wybudowany został (inwestycja na cudzym gruncie) na terenie dzierżawionym od Spółdzielni Mieszkaniowej a będącym w wieczystym użytkowaniu tej Spółdzielni. Ze Spółdzielnią Spółkę łączy umowa dzierżawy gruntu zawarta na 29 lat począwszy od dnia 28.10.2016 r. ze zobowiązaniem do jej przedłużenia lub odkupem po cenie rynkowej z dnia odkupu nakładu,
    3. Budynek o powierzchni użytkowej 444,53 m2 wraz z wieczystym użytkowaniem gruntu o powierzchni 1374 m2 i zewnętrzną siecią wody oraz kanalizacji
    Wraz z wycofaniem nieruchomości nastąpi cesja praw z zawartych z najemcami umów najmu. Nie planuje się przenoszenia na nową spółkę żadnych wartości niematerialnych i prawnych ani też należności i zobowiązań, wynikających z umów najmu, powstałych przed dniem wycofania nieruchomości.
  1. Na dzień wycofania składników majątkowych nie będą one stanowiły zespołu składników materialnych i niematerialnych wraz ze zobowiązaniami, które mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.
  2. Będące przedmiotem wycofania składniki majątku nie będą wyodrębnione organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie.
  3. Spółka nie podjęła żadnych działań w celu wyodrębnienia organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie ww. części składników majątku.
  4. Będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na wynajmie w oparciu o składniki majątkowe, będące przedmiotem wycofania z istniejącej spółki jawnej. Nieruchomości te będą nadal wynajmowane i będą generować z tego tytułu przychody podlegające opodatkowaniu zarówno podatkiem dochodowym jak i podatkiem VAT. Wszystkie czynności związane z przeniesieniem zaplanowane są na 1 dzień, wobec czego nastąpi zakończenie umów z dotychczas wynajmującą spółką jawną i podpisanie nowych umów z nowoutworzoną spółką jawną.
  5. Wycofanie składników majątkowych, o których mowa we wniosku, ich przekazanie nastąpi z majątku spółki jawnej do majątków prywatnych wspólników po to aby wnieść je jako aport do nowoutworzonej, do tego powstałej spółki jawnej. Wycofanie nie będzie miało charakteru odpłatnego.
  6. Wycofanie nieruchomości oraz inwestycji na cudzym gruncie nie nastąpi tytułem wypłaty zysku w Spółce.
  1. Czynność wycofania nieruchomości oraz inwestycji na cudzym gruncie z majątku Spółki nie będzie miała charakteru umowy sprzedaży, umowy darowizny lub jakiejkolwiek tego typu umowy.
  2. Wycofanie nieruchomości oraz inwestycji na cudzym gruncie nie będzie stanowiło wycofania wkładu lub jego umorzenia w rozumieniu ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (Dz. U. z 2019 r. poz. 505, z późn. zmianami).
  3. Wycofaniu ww. składników nie będzie towarzyszyło żadne dodatkowe wynagrodzenie (spłaty) na rzecz wspólników.
  4. Planowane do wycofania składniki majątku nie będą wykorzystywane do celów osobistych. Zaraz po wycofaniu (ten sam dzień) składniki te będą przekazane do nowopowstałej spółki jawnej, która będzie podatnikiem VAT czynnym.
    1. Pawilon handlowy (inwestycja na cudzym gruncie) przy ul. i nabyty został w dniu 12.06.2015 r. a transakcja podlegała opodatkowaniu VAT. Spółce jawnej przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego,
    2. Pawilon handlowy (inwestycja na cudzym gruncie) przy ul. nabyty został jako inwestycja w trakcie budowy od innego podmiotu a transakcja była opodatkowana VAT od zakupu Spółce jawnej przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Na zakończenie inwestycji oraz wybudowanie infrastruktury towarzyszącej (dźwig osobowy z napędem hydraulicznym, kompensator mocy pojemnościowej place i drogi wewnętrzne, wiaty śmietnikowe), Spółka ponosiła nakłady inwestycyjne, od których także przysługiwało jej prawo odliczenia VAT naliczonego. Zakończenie budowy i oddanie do użytkowania nastąpiło, budynek i dźwig osobowy w marcu 2018 r., wiaty śmietnikowe w sierpniu 2018 r., place i drogi oraz kompensator mocy w listopadzie 2018 r.
    3. Budynek przy ul. wraz z wieczystym użytkowaniem gruntu oraz zewnętrzną siecią wody i kanalizacji, zakupiony został w dniu 12.10.2016 r. za kwotę a transakcja podlegała ustawie o VAT, ale została zwolniona z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy (w pierwotnym wniosku błędnie wskazano, że transakcja podlegała opodatkowaniu VAT). Tym samym w Spółce nie wystąpił podatek VAT naliczony. Przed zakupem Spółka była najemcą całego budynku od lutego 2006 r. do dnia zakupu. W sierpniu 2006 roku Spółka poniosła nakłady inwestycyjne na ten budynek i budowlę (modernizacja i przystosowanie obiektu do potrzeb prowadzenia w nim restauracji i sklepu) w kwocie ogółem zł i od zakupów tych Spółka jawna odliczała podatek VAT naliczony. Obiekt jest wynajmowany (podnajmowany) przez Spółkę podmiotowi trzeciemu prowadzącemu własną działalność gospodarczą, od maja 2012 r.

Jednocześnie Wnioskodawca zaznaczył, że wycofanie i wniesienie nieruchomości do nowej spółki nastąpi po tej samej, raz ustalonej wartości, a amortyzacja tego majątku, zgodnie z uzyskaną interpretacją w zakresie podatku dochodowego, będzie kontynuowana. Także czynność wycofania i wniesienia przez wspólników składników majątkowych do nowej spółki, stanowi de facto jedną czynność, przeniesienia przez wspólników, majątku z jednej do drugiej, działalności zorganizowanych w formie spółek jawnych. Wspólnicy w obydwóch spółkach (na dzień przeniesienia składników majątkowych) mają ten sam udział w zysku.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania

(ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku).

  1. Czy wycofanie nieruchomości oraz inwestycji na cudzym gruncie z majątku Spółki Jawnej do prywatnego majątku wspólników w celu wniesienia ich aportem do nowopowstałej spółki jawnej będzie opodatkowane podatkiem VAT?
  2. Czy jeśli takie wycofanie będzie opodatkowane podatkiem VAT, to Spółka Jawna powinna wystawić fakturę VAT, wskazując jako nabywców wspólników Spółki czy też nowopowstałą spółkę jawną, do której nieruchomości zostaną wniesione?
  3. Jaka wartość powinna być podstawą opodatkowania VAT w przypadku konieczności opodatkowania ww. czynności wycofania nieruchomości ze Spółki Jawnej ?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku):

Ad. 1.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...) art. 7 ust. 1 ustawy.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

  1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
  2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
  3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, iż usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma na tyle uniwersalny charakter, że pozwala na objęcie pojęciem podatnika te wszystkie podmioty, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Dlatego też, nie każda czynność dokonana przez podmiot mający status podatnika będzie podlegać opodatkowaniu. Status podatnika podatku od towarów i usług nie powoduje automatycznie rozciągnięcia skutków podatkowych na całą sferę aktywności danego podmiotu. Zatem, za działalność rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług należy uznać tylko tę działalność, którą można zidentyfikować i zaliczyć do zawodowej płaszczyzny jednostki.

Reasumując, wycofanie przez wspólników Spółki Jawnej ze Spółki Jawnej (podatnika VAT) ww. majątku do majątku prywatnego wspólników (niebędących czynnymi podatnikami VAT) w celu wniesienia ich do nowej spółki jawnej (także podatnika VAT), gdzie działalność opodatkowana będzie kontynuowana (nie zmieni się przeznaczenie wykorzystywanych w działalności gospodarczej składników majątku) nie będzie na płaszczyźnie ustawy o VAT rodziło żadnych skutków podatkowych (będzie to czynność neutralna podatkowo).

Ad. 2.

Jeśli wycofanie nieruchomości na własne potrzeby wspólników celem wniesienia ich do nowopowstałej spółki będzie opodatkowane VAT, to Spółka będzie musiała wystawić dokument pozwalający ustalić podstawę opodatkowania i kwotę podatku VAT należnego.

Zgodnie z zapisami art. 106b ustęp 1 ustawy podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem. Z zacytowanych przepisów nie wynika bezpośrednio obowiązek wystawienia faktury na wspólników (osoby fizyczne), ale skoro nieruchomości mają być wniesione do spółki jawnej to faktura powinna być wystawiona na ostatecznego odbiorcę podatnika VAT (następuje przeniesienie majątku z jednej działalności opodatkowanej VAT do drugiej działalności opodatkowanej VAT), czyli w przypadku Wnioskodawcy na nową spółkę jawną.

Ad. 3.

Zgodnie z art. 29a ustęp 1 podstawą opodatkowania jest wszystko co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej. Jednocześnie w ustępie 2 niniejszego artykułu wskazuje się, że w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ustęp 2 podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów, a gdy nie ma ceny nabycia koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów.

Reasumując, dla celów VAT należy wycenić wycofywane ww. nieruchomości według cen rynkowych z dnia dokonania operacji wycofania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie:

  • niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności wycofania ze Spółki jawnej do majątku prywatnego wspólników nieruchomości oraz inwestycji na cudzym gruncie wskazanych w punktach 1 i 2 opisu sprawy jest nieprawidłowe,
  • niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności wycofania ze Spółki jawnej do majątku prywatnego wspólników nieruchomości wskazanej w punkcie 3 opisu sprawy jest prawidłowe,
  • udokumentowania ww. czynności wycofania nieruchomości oraz inwestycji na cudzym gruncie fakturą wystawioną na nowoutworzoną spółkę jawną jest nieprawidłowe,
  • ustalenia podstawy opodatkowania ww. czynności wycofania nieruchomości oraz inwestycji na cudzym gruncie jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W art. 2 pkt 22 ustawy zdefiniowano pojęcie sprzedaży, przez którą rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy jest także, zgodnie z ust. 2 tego artykułu, przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

  1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
  2. wszelkie inne darowizny

-jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności.

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Podkreślić w tym miejscu należy, że odpłatności (wynagrodzenia) nie można utożsamiać jedynie ze świadczeniem pieniężnym. Także świadczenie o charakterze rzeczowym jest wynagrodzeniem. Przykładowo więc: zamiana towarów, zamiana towaru na usługę i odwrotnie, wydanie towarów (świadczenie usług) w zamian za wierzytelności itp. będzie uznane odpowiednio za odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług. Mamy bowiem do czynienia z konkretną korzyścią, która należna jest za dokonywane świadczenie.

Jednakże, zgodnie z powyższymi unormowaniami, w pewnych ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatną dostawę towarów należy uznać za spełniającą definicję odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy, czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy jest także, przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

  • dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,
  • przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
  • przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

W przedmiotowej sprawie będziemy mieć do czynienia z sytuacją, gdy dokonującym nieodpłatnego przekazania do prywatnego majątku wspólników będzie podatnik Spółka, nieruchomości przez nią przekazywane należą do jej przedsiębiorstwa.

Przy czym w odniesieniu do przekazywanych nieruchomości opisanych w punktach 1 i 2 opisu sprawy jak wskazał Wnioskodawca przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od zakupu tych nieruchomości (pawilonów handlowych) oraz nakładów inwestycyjnych, w przypadku, gdy nakłady te zostały poniesione. Natomiast w przypadku nieodpłatnego przekazania do majątku prywatnego wspólników nieruchomości wskazanej w punkcie 3 przedstawionego opisu sprawy, Zainteresowanemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu.

W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w myśl art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy nieodpłatne przekazanie do majątku prywatnego wspólników nieruchomości wskazanych w punktach 1 i 2 opisu sprawy, będzie stanowić odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast nieodpłatne przekazanie nieruchomości opisanej w punkcie 3 na rzecz wspólników nie będzie stanowić odpłatnej dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 1 wniosku ORD-IN, w części dotyczącej wycofania przez wspólników ze Spółki Jawnej do ich majątku prywatnego nieruchomości wskazanych w punktach 1 i 2 opisu, jest nieprawidłowe. Natomiast w odniesieniu do nieodpłatnego przekazania nieruchomości opisanej w punkcie 3, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Odnosząc się z kolei do pytań zadanych jako pytanie 2 i 3 wniosku ORD-IN wskazać należy, że w myśl art. 29a ust. 1 ustawy podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Według art. 29a ust. 2 ustawy, w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów.

Stosownie do tego przepisu, podstawa opodatkowania obejmuje:

  1. podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
  2. koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Natomiast kwestie dotyczące zasad wystawiania faktur zawarte zostały w art. 106a-106q ustawy.

Na podstawie art. 106a ust. 1 pkt 1 ustawy, przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do sprzedaży, z wyjątkiem przypadków, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 1a, w których usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego i faktura dokumentująca te transakcje nie jest wystawiana przez usługobiorcę lub nabywcę towarów w imieniu i na rzecz usługodawcy lub dokonującego dostawy towarów.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

  1. sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
  2. sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju i sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
  3. wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
  4. otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4.

Jak wynika z art. 106b ust. 2 ustawy, podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.

Według art. 106b ust. 3 ustawy, na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

  1. czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, z wyjątkiem czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4, oraz otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem tych czynności, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1,
  2. sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118

-jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.

Elementy, jakie powinna zawierać faktura, zostały wymienione w art. 106e ustawy. Stosownie do treści art. 106e ust. 1 ustawy, faktura powinna zawierać m.in.:

  1. datę wystawienia;
  2. kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;
  3. imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
  4. numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;
  5. numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
  6. datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;
  7. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
  8. miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
  9. cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
  10. kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
  11. wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
  12. stawkę podatku;
  13. sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
  14. kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
  15. kwotę należności ogółem ().

Zgodnie z art. 106g ust. 1 ustawy, faktury wystawia się co najmniej w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje nabywca, a drugi zachowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży.

Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane powyżej przepisy stwierdzić należy, że w przypadku nieodpłatnego przekazania do majątku prywatnego wspólników nieruchomości oraz inwestycji na cudzym gruncie opisanych w punktach 1 i 2 opisu sprawy, które to przekazanie jak wskazano powyżej będzie czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, podstawą opodatkowania będzie cena nabycia ww. nieruchomości, a gdy nie ma ceny nabycia koszt wytworzenia, pomniejszone o kwotę podatku, określone w momencie ich dostawy, tj. w momencie przekazania przedmiotowych nieruchomości oraz inwestycji na cele prywatne wspólników.

Odnośnie kwestii dokumentowania opodatkowanych podatkiem VAT czynności przekazania na cele prywatne nieruchomości oraz inwestycji na cudzym gruncie należy w pierwszej kolejności wskazać, że podatnik obowiązany jest wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż na rzecz innego podatnika. Przy czym fakturę wystawia się w celu udokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym wskazać należy, że przekazanie nieodpłatnie nieruchomości oraz inwestycji na cudzym gruncie, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT na rzecz jednego ze wspólników Pana W1, będącego czynnym podatnikiem VAT, Spółka obowiązana będzie udokumentować poprzez wystawienie faktury, stosownie do treści art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, w sytuacji gdy przedmiotowa czynność nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. W odniesieniu bowiem do czynności zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 jak wynika z treści art. 106b ust. 2 ustawy podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury.

Natomiast odnośnie opodatkowanych podatkiem od towarów i usług czynności przekazania ww. nieruchomości i inwestycji pozostałym dwóm wspólnikom, niebędącym podatnikami podatku VAT, Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku wystawienia faktury.

Zaznaczyć jednak należy, że zgodnie z treścią art. 106b ust. 3 ustawy, Wnioskodawca będzie zobowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż na żądanie nabywców, jeżeli żądanie wystawienia zostanie zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar.

Jednocześnie podkreślenia wymaga, że nabywcami w przedmiotowej sprawie będą wspólnicy Spółki jawnej a nie nowopowstała spółka jawna. Zatem, dokumentując opodatkowane podatkiem VAT czynności przekazania nieodpłatnie nieruchomości oraz inwestycji, Wnioskodawca jako nabywców w ww. dokumentach winien wskazać wspólników Spółki.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 2 i 3 wniosku ORD-IN uznaje się za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem (w tym dotyczące określenia stawki podatku VAT) nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej rozpatrzone.

Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego zdarzenia przyszłego.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

  1. z zastosowaniem art. 119a;
  2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
  3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Stanowisko

w części prawidłowe

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej

Źródło: INFOR
Newsletter
Drukuj
Skopiuj link
Zgłoś błąd na stronie