Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku wynikającego z decyzji organu celno-skarbowego. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 października 2022 r. (wpływ za pośrednictwem ePUAP 28 października 2022 r.) oraz 3 listopada 2022 r. (wpływ za pośrednictwem ePUAP 3 listopada 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) z siedzibą w Niemczech (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką kapitałową prawa niemieckiego. Przedmiotem Państwa działalności jest dystrybucja wyrobów stalowych.

Państwa Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej w Niemczech. Państwa Spółka nie jest zarejestrowana dla celów podatku od towarów i usług w Polsce.

Zlecili Państwo agencji celnej pod firmą (…) (dalej: Agencja) na zasadach przedstawicielstwa bezpośredniego dokonywanie zgłoszeń celnych w Państwa imieniu. Dodatkowo, stosownie do art. 18a ust. 2 w związku z art. 18d ustawy o podatku od towarów i usług, dalej jako: „Ustawa o VAT” zawarli Państwo z Agencją umowę o przedstawicielstwo podatkowe w zakresie VAT.

Państwa Spółka nabywała od spółki z siedzibą w Rosji rury stalowe, które były przeznaczone do wywozu z Polski do Niemiec w ramach Wewnątrzwspólnotowych Dostaw Towarów. Agencja w Państwa imieniu zgłaszała te towary do procedury celnej przywozu (importu) Naczelnikowi (…) Urzędu Celno-Skarbowego w (…).

W zgłoszeniach celnych towary były zgłaszane jako objęte kontyngentem (korzystające z preferencji celnych) a odnośnie VAT jako zwolnione z tego podatku w związku z procedurą 42 (przeznaczone do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów). Procedura 42 realizuje zwolnienie importu z VAT wynikające z § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (j.t. w Dz.U. z 2020 r., poz. 1983). W efekcie, w poświadczeniu zgłoszenia celnego (PZC) jako metodę zapłaty cła (A00) wskazano kod (L) - brak obowiązku zapłaty należności celnych. W odniesieniu do VAT (B00) jako metodę płatności wskazano kod (Z) - całkowite zwolnienie z VAT ze względu na rozliczenie tego podatku w procedurze 42. W efekcie przywozowe należności celno-podatkowe nie były pobierane.

Importowane rury stalowe Państwa Spółka dostarczała do Niemiec w ramach Wewnątrzwspólnotowych Dostaw Towarów. Agencja, jako przedstawiciel podatkowy zadeklarowała te dostawy w deklaracji VAT-13. Po dopuszczeniu towarów do obrotu okazało się, że zostały one objęte kontyngentem tylko w części. Wobec tego od części importowanych towarów nieobjętych kontyngentem należało zapłacić cło według stawki 25%.

Agencja, w trybie przepisów celnych oraz art. 33 ust. 3 ustawy o VAT, wystąpiła w Państwa imieniu do organu celnego z wnioskami o określenie niezaksięgowanych kwot należności celnych oraz określenie różnic między kwotami podatku VAT w prawidłowej wysokości a kwotami wykazanymi w zgłoszeniach celnych. Po rozpatrzeniu tych wniosków Naczelnik (…) Urzędu Celno-Skarbowego w (…) wydał we wrześniu i październiku 2021 r. decyzje, którymi zmienił zgłoszenia celne w ten sposób, że określił niezaksięgowane kwoty należności celnych oraz określił różnice między VAT z tytułu importu w prawidłowej wysokości a VAT już wykazanym w zgłoszeniach celnych. Organ celny poinformował, że określone w decyzji kwoty należy wpłacić wraz z odsetkami na rachunek bankowy urzędu skarbowego w (…). Praktyką polskich organów celnych jest, iż w przypadku zmiany zgłoszenia celnego wydają one decyzję, w której określają kwoty VAT do zapłaty. Organy celne nie uwzględniają zwolnienia z VAT wynikającego z procedury 42 twierdząc, iż takie zwolnienie przysługuje tylko odnośnie kwot wykazanych w zgłoszeniu celnym. Jako podstawę prawną przedmiotowych decyzji organ celno-skarbowy wskazał m.in.: art. 5 ust.1 pkt 3, ust. 2, art. 17 ust. 1 pkt 1, art. 19a ust. 9, art. 30b ust. 1, ust. 4, ust. 5, art. 33 ust. 3, ust. 6 , art. 34 ust. 3, ust. 4, art. 37 ust. 1, ust. 1a, ust. 1aa, art. 41 ust. 1, art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Państwa Spółka dokonała zapłaty podatku od towarów i usług w kwotach wynikających z decyzji Naczelnika (...)kiego Urzędu Celno-Skarbowego w (…).

Nabyte przez Spółkę od kontrahenta z siedzibą w Rosji rury stalowe wykorzystane zostały do wykonania czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej. Były przedmiotem wewnątrzwspólnotowych dostaw z Polski do Niemiec.

W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytania dotyczące wskazania:

1)z jakiego powodu Państwa Spółka nie jest/nie była dotychczas zarejestrowana dla celów VAT na terytorium Polski - należy wskazać (opisać) czy i jakie czynności Państwa Spółka wykonuje/wykonywała w Polsce, tj. czy oprócz importu towarów będących przedmiotem późniejszej wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów Państwa Spółka prowadzi/prowadziła na terytorium Polski inną sprzedaż, w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.),

2)czy transakcja będąca przedmiotem zapytania stanowi import towarów (rur stalowych), w rozumieniu art. 2 pkt 7 ustawy o VAT,

3)czy decyzje wydane we wrześniu i październiku 2021 r. przez Naczelnika (…) Urzędu Celno-Skarbowego w (…) określają kwotę podatku VAT należną z tytułu importu towarów i wskazują Państwa Spółkę jako podmiot, który na podstawie art. 17 ust. 1pkt 1 ustawy o VAT był zobowiązany do zapłaty tej należności,

4)kiedy Państwa Spółka otrzymała decyzje wydane przez Naczelnika (…) Urzędu Celno-Skarbowego w (…) i kiedy Państwa Spółka dokonała zapłaty kwoty podatku wynikającej z ww. decyzji (należy wskazać konkretną datę),

5)kiedy doszło do przemieszczenia towarów, będących przedmiotem wniosku (rur stalowych nabytych przez Państwa od kontrahenta z siedzibą w Rosji), w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (należy wskazać konkretną datę).

wskazali Państwo następująco:

1)Państwa Spółka nie była i nie jest zarejestrowana na terytorium Polski dla potrzeb VAT, gdyż jedynymi czynnościami opodatkowanymi VAT jakie wykonywała na terytorium Polski był import towarów i następujące po imporcie wewnątrzwspólnotowe dostawy importowanych towarów. Wszystkie te transakcje w ramach przedstawicielstwa podatkowego VAT Spółki rozliczała i deklarowała na rzecz Spółki Agencja celna. Oprócz tych czynności Spółka nie wykonywała i nie wykonuje na terytorium kraju innej sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

2)Będące przedmiotem zapytania transakcje stanowią import, w rozumieniu art. 2 pkt 7 ustawy VAT.

3)Adresatem przedmiotowych decyzji wydanych przez Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego w (…) jest (…) GmbH, reprezentowana przez (…) Sp. z o.o.

W podstawie prawnej wydanej decyzji organ celno-skarbowy wskazał m.in. art. 17 ust. 1 pkt 1, art. 30b ust. 1, ust. 4, ust. 5, art. 33 ust. 3, ust. 6, art. 37 ust. 1, ust. 1a, ust. 1aa ustawy o VAT.

W przedmiotowych decyzjach organ celno-skarbowy określił różnicę między kwotą podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów w prawidłowej wysokości a kwotą podatku już wykazaną w zgłoszeniu celnym.

Podmiotem zobowiązanym do zapłaty podatku VAT w świetle przedmiotowych decyzji była Państwa Spółka.

4)Wszystkie przedmiotowe decyzje wydane przez Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego w (…) zostały doręczone przedstawicielowi Spółki we wrześniu 2021 r. Przedstawiciel ten przekazał Spółce 8 z tych decyzji w dniu 15 września 2021 r. oraz kolejnych 14 decyzji w dniu 18 września 2021 r.

Określona w przedmiotowych 22 decyzjach różnica podatku od towarów i usług została łącznie zapłacona przez Spółkę wraz z odsetkami i kosztami dodatkowymi w dniu 7 lipca 2022 r.

Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Czy Spółce, po jej zarejestrowaniu się dla celów VAT w Polsce, będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego określonego w decyzjach Naczelnika (…) Urzędu Celno-Skarbowego w (…) (z września i października 2021 r.) w deklaracjach VAT złożonych przez Spółkę we własnym imieniu za miesiące, w których Spółka otrzymała te decyzje i czy w razie braku sprzedaży będzie mogła wykazać ten VAT do zwrotu na rachunek bankowy.

Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Państwa zdaniem, w przypadku, gdy zarejestrują się Państwo dla potrzeb VAT w Polsce to będą mogli w deklaracjach złożonych we własnym imieniu odliczyć lub wykazać do zwrotu na rachunek bankowy VAT naliczony zawarty w przedmiotowych decyzjach Naczelnika (…) Urzędu Celno-Skarbowego w (…) (z września i października 2021 r.), jeśli nie został on odliczony przez przedstawiciela podatkowego w Państwa imieniu.

Państwa zdaniem, będą Państwo mogli wykazać VAT naliczony zawarty w przedmiotowych decyzjach w deklaracjach VAT złożonych przez Państwa we własnym imieniu za miesiące, w których Państwa Spółka otrzymała te decyzje.

Jak stanowi przepis art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi w przypadku importu towarów - kwota podatku:

a)wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego,

b)należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a,

c)wynikająca z deklaracji importowej, w przypadku, o którym mowa w art. 33b,

d)wynikająca z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 i art. 34.

Z kolei z ust. 10d niniejszego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje:

1)w przypadku stosowania w imporcie towarów uproszczenia, o którym mowa w art. 182 unijnego kodeksu celnego - za okres rozliczeniowy, w którym podatnik dokonał wpisu do rejestru zgłaszającego; obniżenie kwoty podatku należnego następuje pod warunkiem dokonania przez podatnika zapłaty podatku wykazanego w dokumencie celnym stanowiącym zgłoszenie uzupełniające dotyczące tego okresu rozliczeniowego, z zastrzeżeniem art. 33a;

2)w przypadku decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 oraz art. 34 - w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał decyzję; obniżenie kwoty podatku należnego następuje pod warunkiem dokonania przez podatnika zapłaty podatku wynikającego z decyzji.

Zgodnie z art. 86 ust. 10d pkt 2 ustawy o VAT, podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z decyzji określającej zobowiązanie podatkowe w imporcie towarów. Powinien tego dokonać w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał decyzję. Obniżenie kwoty podatku należnego następuje pod warunkiem dokonania przez podatnika zapłaty podatku wynikającego z decyzji. Mając powyższe na względzie, Państwa zdaniem, warunkiem skorzystania z prawa do odliczenia VAT naliczonego, wynikającego z decyzji organu celno-skarbowego, jest spełnienie ogólnych przesłanek z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, takich jak posiadanie statusu podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, w tym prowadzenie działalności gospodarczej, istnienie związku podatku naliczonego ze sprzedażą opodatkowaną oraz zapłata podatku wynikającego z decyzji.

Podatnikami, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, są m.in. osoby prawne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie zaś do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców.

Natomiast w myśl art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnikami są również osoby prawne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą i w jej ramach, jako podatnik VAT dokonała importu rur stalowych, które następnie zostały objęte Wewnątrzwspólnotową Dostawą Towarów. Co więcej, Spółka dokonała zapłaty podatku od towarów i usług w wysokości wynikającej z decyzji Naczelnika (…) Urzędu Celno-Skarbowego w (…). Biorąc powyższe pod uwagę nie może być wątpliwości, że warunki do odliczenia VAT zawartego w przedmiotowych decyzjach wynikające z art. 86 ustawy o VAT są spełnione. W świetle powyższego należy stwierdzić, że prawo odliczenia VAT naliczonego wynikającego z decyzji organu celno-skarbowego przysługuje Spółce, bowiem zostały spełnione przesłanki z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w tym zapłacony został podatek VAT wynikający z decyzji organu celno-skarbowego.

Wątpliwości mogą budzić techniczne aspekty prawa do odliczenia VAT, gdyż w momencie otrzymania decyzji nie byli Państwo zarejestrowani dla potrzeb VAT w Polsce, ale z drugiej strony posiadali Państwo przedstawiciela podatkowego, który zgodnie z art. 18d ust. 1 wykonuje w imieniu własnym, ale na rzecz podatnika obowiązki tego podatnika, o których mowa w art. 18c ust. 1 pkt 1, tj. obowiązki podatnika w zakresie rozliczenia podatku oraz informacji podsumowujących, o których mowa w art. 100 ust. 1 a także w zakresie prowadzenia ewidencji i przechowywania dokumentów.

Jak stanowi przepis art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z treści art. 88 ust. 4 ustawy nie wynika, by do nabycia uprawnienia do odliczenia kwoty podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania decyzji. Tak więc podatnik, w zakresie, w jakim nabyte towary wykorzystuje do czynności opodatkowanych, nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury lub decyzji, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi się zarejestrować jako czynny podatnik VAT.

W świetle powołanych wyżej przepisów art. 15 ust. 1 oraz art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a ponadto mając na względzie, iż adresatem decyzji organu celno-skarbowego była Spółka jako podmiot zobowiązany do zapłaty podatku od towarów i usług, bezsprzecznie uznać należy, że podatnikiem VAT z tytułu opisanych w stanie faktycznym transakcji jest Spółka.

Z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, po spełnieniu określonych warunków, przysługuje podatnikowi. W rozliczaniu podatników wynikających z importu towarów, Spółka korzystała z usług przedstawiciela podatkowego.

Jak stanowi przepis art. 18c ust. 1 ustawy o VAT, przedstawiciel podatkowy wykonuje w imieniu i na rzecz podatnika, dla którego został ustanowiony:

1)obowiązki tego podatnika w zakresie rozliczania podatku, w tym w zakresie sporządzania deklaracji podatkowych oraz informacji podsumowujących, o których mowa w art. 100 ust. 1, a także w zakresie prowadzenia i przechowywania dokumentacji, w tym ewidencji, na potrzeby podatku;

2)inne czynności wynikające z przepisów o podatku od towarów i usług, jeżeli został do tego upoważniony w umowie.

W myśl natomiast art. 18d ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku podatnika, który:

1)dokonuje na terytorium kraju wyłącznie importu towarów, których miejscem przeznaczenia jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju i wywóz z terytorium kraju jest dokonywany przez importera tych towarów w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, oraz

2)nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny

-     przedstawiciel podatkowy wykonuje, w imieniu własnym i na rzecz tego podatnika, obowiązki tego podatnika, o których mowa w art. 18c ust. 1 pkt 1, oraz - jeżeli umowa tak stanowi - inne czynności tego podatnika, o których mowa w art. 18c ust. 1 pkt 2.

Stosownie do ust. 2 niniejszego przepisu, podatnik, o którym mowa w ust. 1, odpowiada solidarnie z przedstawicielem podatkowym za zobowiązanie podatkowe, które przedstawiciel podatkowy rozlicza w imieniu własnym na rzecz tego podatnika.

Ustawa o VAT wskazuje, że przedstawiciel podatkowy wykonuje w imieniu i na rzecz podatnika, dla którego został ustanowiony:

1)obowiązki w zakresie rozliczania podatku, w tym w zakresie sporządzania deklaracji podatkowych oraz informacji podsumowujących, o których mowa w art. 100 ust. 1 ustawy o VAT, a także w zakresie prowadzenia i przechowywania dokumentacji, w tym ewidencji, na potrzeby podatku;

2)inne czynności wynikające z przepisów o podatku od towarów i usług, jeżeli został do tego upoważniony w umowie.

W zakresie prowadzenia rozliczeń VAT przedstawiciel podatkowy w takim przypadku składa deklaracje VAT i informacje podsumowujące VAT-UE w imieniu własnym, lecz na rzecz podatnika, dla którego został ustanowiony. Przedstawiciel taki zobowiązany jest do prowadzenia i przechowywania dokumentacji dot. rozliczania VAT (w tym ewidencji VAT). Dodatkowo, przedstawiciel podatkowy wykonuje także inne czynności wynikające z przepisów o VAT, jeżeli został do tego upoważniony w umowie przedstawicielstwa. W przypadku importu przedstawiciel przejmuje obowiązki podatnika i odpowiada za wykonane czynności, jak gdyby sam dokonywał importu towarów, a następnie ich przemieszczenia w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy.

Jak zostało wskazane, warunkiem skorzystania z prawa do odliczenia VAT naliczonego, wynikającego z decyzji organu celno-skarbowego, jest spełnienie ogólnych przesłanek z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, takich jak posiadanie statusu podatnika VAT, prowadzenie działalności gospodarczej, istnienie związku podatku naliczonego ze sprzedażą opodatkowaną oraz zapłata podatku wynikającego z decyzji. Zapłaty podatku dokonała Państwa Spółka. Związek między nabywanymi towarami i usługami dotyczy transakcji opodatkowanych w ramach prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej. Państwa zdaniem, prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z decyzji organu celno-skarbowego przysługuje Państwa Spółce.

Stoją Państwo na stanowisku, iż prawo odliczenia VAT zawartego w przedmiotowych decyzjach może być zrealizowane w dwojaki sposób:

‒Agencja, jako przedstawiciel podatkowy działający na Państwa rzecz dokona odliczenia VAT naliczonego wynikającego z przedmiotowych decyzji we własnym imieniu, tj. we własnych deklaracjach podatkowych traktując VAT naliczony z decyzji dla Państwa tak jak jej własny podatek naliczony w całości związany ze sprzedażą opodatkowaną. Agencja powinna zwrócić Państwu kwotę odpowiadającą odliczonemu na Państwa rzecz VAT, albo

‒Państwa Spółka, jako podatnik VAT może w każdej chwili zarejestrować się w Polsce jako podatnik VAT. Po uzyskaniu statusu podatnika „czynnego” VAT w Polsce może we własnym imieniu dokonać odliczenia podatku naliczonego zawartego w decyzjach organu celno-skarbowego.

Państwa zdaniem, nie będą Państwo musieli uwzględniać w swoich deklaracjach czynności ujętych na Państwa rzecz w deklaracjach złożonych przez Agencję. Celem ustanowienia instytucji przedstawiciela podatkowego jest m.in. zapewnienie podatnikom zagranicznym ułatwień w rozliczaniu VAT, w szczególności zwolnienie z konieczności rejestracji dla potrzeb VAT w kraju importu. W okresie obowiązywania umowy o przedstawicielstwo podmiotem obowiązanym do rozliczenia VAT za Państwa jest Agencja. Powinna więc rozliczać zarówno VAT należny jaki i naliczony. Pomimo ustanowienia przedstawiciela podatkowego Państwa Spółka ma prawo zarejestrować się dla potrzeb VAT w Polsce w każdym czasie i dokonać rozliczenia podatku. Ustanowienie przedstawiciela podatkowego powoduje, że Państwa Spółka nie ma takiego obowiązku, ale zawarcie umowy z przedstawicielem podatkowym nie wyklucza prawa Państwa Spółki do rejestracji dla celów VAT i dokonania rozliczenia VAT samodzielnie w zakresie w jakim nie zrobił tego przedstawiciel podatkowy.

W opinii Spółki, podmiotem uprawnionym do skorzystania z prawa do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z decyzji organu celno-skarbowego jest Państwa Spółka. Technicznie podatek naliczony zawarty w przedmiotowych decyzjach organu celno-skarbowego może być odliczony przez Agencję jako przedstawiciela podatkowego, która uczyni to w imieniu własnym, ale na Państwa rzecz albo po zarejestrowaniu się dla potrzeb VAT w Polsce również samodzielnie przez Państwa. Jak już zostało wskazane z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT nie wynika, by do nabycia uprawnienia do odliczenia kwoty podatku naliczonego koniecznym było posiadanie w Polsce statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury, czy też powstania uprawnienia do odliczenia VAT na innej podstawie.

Warto również zaznaczyć, że w wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C-400/98 Trybunał stwierdził, że prawo do odliczenia podatku naliczonego nie jest uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla celów podatku VAT. Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach C-268/83 oraz C-110/94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy od formalnego uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono automatycznie, z chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje już w momencie pierwszych inwestycji związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.

Zatem Państwa Spółka, po dokonaniu rejestracji dla celów VAT w Polsce, będzie uprawniona do odliczenia VAT wynikającego z decyzji Naczelnika (…) Urzędu Celno-Skarbowego w (…) w zakresie w jakim nie uczyniła tego Agencja działająca na Państwa rzecz jako przedstawiciel podatkowy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 1 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 5 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Ponadto, art. 13 ust. 1 ustawy stanowi, że:

W myśl art. 13 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy:

Przy czym, stosownie do art. 13 ust. 6 ustawy:

Zatem, co do zasady, przy spełnieniu warunków dotyczących podmiotów biorących udział w transakcji, w przypadku gdy w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ustawy następuje wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE występuje wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Zachodzi wówczas transakcja wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w sprzedaży, której po stronie nabywcy odpowiada wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w zakupie.

Ponadto, na podstawie art. 13 ust. 3 ustawy:

W myśl art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy: