Zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT, dot. opłat pobieranych przez Spółdzielnię od Członka, który w swoim lokalu mieszkalnym prowadzi dział. gosp. - wynajem krótkoterminowy.

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT, opłat pobieranych przez Spółdzielnię, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, od Członka, który w swoim lokalu mieszkalnym prowadzi działalności gospodarczą, polegającą na wynajmie krótkoterminowym.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 4 października 2022 r. (data wpływu 7 października 2022 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółdzielnia Mieszkaniowa „….” prowadzi działalność typową dla spółdzielni mieszkaniowych, obejmującą między innymi zarządzanie lokalami i budynkami na rzecz swoich członków. W zasobach mieszkaniowych Spółdzielni znajdują się między innymi lokale, które na gruncie prawa administracyjnego mają status lokali mieszkalnych.

Spółdzielnia uprawniona jest do pobierania opłat, wskazanych w art. 4 ust. 1, 2, 4, 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1208) - m.in. opłat pokrywających koszty związane z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na lokale członków spółdzielni, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych oraz nieruchomości stanowiących mienie Spółdzielni).

Wspomniane powyżej opłaty stanowią przychód Spółdzielni niezbędny do utrzymania jej zasobów. Opłaty te w przypadku spełnienia określonych prawem warunków zwolnione są od podatku VAT, tj. zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.) zwolnione od podatku VAT są czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia  15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych.

Spółdzielnia jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Jednym z członków Spółdzielni posiadających prawo do lokalu mieszkalnego jest Spółka z o.o., która w KRS w rubryce „przedmiot działalności” ma wpisane m.in.: „obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania”.

W/w Spółka z o.o. zgłosiła w Państwa Spółdzielni, że w lokalu mieszkalnym, którego jest właścicielem, prowadzi działalność gospodarczą (polegającą między innymi na wynajmie krótkoterminowym).

Pytanie

(ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy do opłat pobieranych przez Spółdzielnię, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, od Członka, który w swoim lokalu mieszkalnym prowadzi działalności gospodarczą polegającą na wynajmie krótkoterminowym, znajdzie zastosowanie zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

(ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 tej ustawy, zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych, niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych.

Powołany wyżej przepis art. 4 ust. 1, 2, 4 ustawy stanowi, że:

1.Członkowie spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali, są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu,

2.Członkowie spółdzielni będący właścicielami lokali są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów, związanych z eksploatacją i utrzymaniem ich lokali, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu,

4.Właściciele lokali niebędący członkami spółdzielni są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem ich lokali, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych. Są oni również obowiązani uczestniczyć w wydatkach, związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni, które są przeznaczone do wspólnego korzystania przez osoby zamieszkujące w określonych budynkach lub osiedlu. Obowiązki te wykonują przez uiszczanie opłat na takich samych zasadach, jak członkowie spółdzielni, z zastrzeżeniem art. 5.

Zdaniem Spółdzielni, zwolnienie, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT jest związane z czynnościami, za które Spółdzielnia pobiera opłaty, a które dotyczą lokali mieszkalnych lub spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego. Zwolnienie dotyczy wyłącznie czynności związanych z lokalami mieszkalnymi, nie dotyczy zaś czynności związanych z lokalami przeznaczonymi na działalność gospodarczą (w tym najem krótkoterminowy).

Wobec powyższego, wszelkie opłaty wnoszone na pokrycie kosztów utrzymania (w tym opłaty eksploatacyjne) lokali przeznaczonych na działalność gospodarczą podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, lokalem jest samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, o którym mowa w przepisach ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz.U. z 2021 r. poz. 1203, 1561). Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali (Dz.U. 2020.0.1910), przez samodzielny lokal mieszkalny rozumie się wydzieloną trwałymi ścianami w obrębie budynku izbę lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych.

Zdaniem Spółdzielni, nie będzie przysługiwało zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT dla czynności wykonywanych na rzecz Członka opisanego w zapytaniu, a opłaty pobierane od takiego lokalu mieszkalnego, w którym prowadzona jest działalność gospodarcza podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W oparciu o art. 2 pkt 6 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Zaznacza się, że w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia, przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku od towarów i usług możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy, zwalnia się od podatku:

Powołany wyżej przepis art. 4 ust. 1, 2 i 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1208) stanowi, że:

Z powołanych przepisów wynika, że zwolnienie od podatku odnosi się do czynności wykonywanych na rzecz członków spółdzielni mieszkaniowych, a także osób niebędących członkami spółdzielni. Muszą być oni właścicielami lokali mieszkalnych, a w przypadku członka spółdzielni może przysługiwać mu spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego. Rodzaje opłat wymienione w prawie spółdzielczym dotyczą opłat, związanych z utrzymaniem lokalu mieszkalnego i nieruchomości wspólnych.

Zatem zwolnienie, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy, jest związane z czynnościami, za które Spółdzielnia pobiera opłaty, a które dotyczą lokali mieszkalnych lub spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego. Zwolnienie dotyczy wyłącznie czynności (za które są pobierane opłaty zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych), związanych z lokalami mieszkalnymi, nie dotyczy natomiast czynności związanych z lokalami użytkowymi.

W myśl art. 2 ust. 1 powołanej ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:

Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali (Dz. U. z 2021 r., poz. 1048):

W tym miejscu należy ponownie podkreślić, że zwolnienie od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy, odnosi się do czynności związanych z lokalami mieszkalnymi. Zwolnienie dotyczy wyłącznie czynności – za które są pobierane opłaty zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4, i 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych – związanych z lokalami mieszkalnymi, nie dotyczy zaś czynności związanych z lokalami użytkowymi.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność typową dla spółdzielni mieszkaniowych, obejmującą między innymi zarządzanie lokalami i budynkami na rzecz swoich członków. W Państwa zasobach mieszkaniowych znajdują się między innymi lokale, które na gruncie prawa administracyjnego mają status lokali mieszkalnych.

Są Państwo uprawnieni do pobierania opłat, wskazanych w art. 4 ust. 1, 2, 4, 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1208) - m.in. opłat pokrywających koszty związane z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na lokale członków spółdzielni, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych oraz nieruchomości stanowiących Państwa mienie.

Wspomniane powyżej opłaty stanowią Państwa przychód, niezbędny do utrzymania Państwa zasobów. Opłaty te w przypadku spełnienia określonych prawem warunków zwolnione są od podatku VAT, tj. zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) zwolnione od podatku VAT są czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych.

Są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Jednym z Państwa członków, posiadających prawo do lokalu mieszkalnego jest Spółka z o.o., która w KRS w rubryce „przedmiot działalności” ma wpisane m.in.: „obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania”.

W/w Spółka z o.o. zgłosiła Państwu, że w lokalu mieszkalnym, którego jest właścicielem, prowadzi działalność gospodarczą (polegającą między innymi na wynajmie krótkoterminowym).

W tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy do opłat pobieranych przez Państwa, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, od Członka, który w swoim lokalu mieszkalnym prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wynajmie krótkoterminowym, znajdzie zastosowanie zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT.

Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w rozpatrywanej sprawie nie można zastosować zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy do opłat pobieranych przez Państwa od Jej Członka, który w swoim lokalu prowadzi działalności gospodarczą, polegającą na wynajmie krótkoterminowym. Jak  wynika z treści wniosku -  przedmiotowy lokal nie służy zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych. Sam fakt, że Państwa Członek posiada własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nie powoduje automatycznie, że opłaty pobierane przez Państwa mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy. Istotne jest w przedmiotowej sprawie, że lokal ten nie jest zamieszkały przez Państwa Członka, lecz jest wykorzystywany przez Niego do celów działalności gospodarczej, polegającej między innymi na wynajmie krótkoterminowym. Zatem, w odniesieniu do okoliczności sprawy nie jest możliwe zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie powołanego art. 43 ust. 1 pkt 11 z uwagi na fakt, że ww. opłaty dotyczą w istocie lokalu przeznaczonego w całości na cele inne niż mieszkaniowe.

Reasumując, należy stwierdzić, że pobierane opłaty eksploatacyjne, związane z utrzymaniem lokalu, w którym Państwa Członek prowadzi działalność gospodarczą, nie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w powyższym zakresie uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej  - rozpatrzone.

Jednocześnie należy wskazać, że publikator (Dz.U. z 2021 r. poz. 1203) wskazany przez Państwa we wniosku, nie dotyczy  przepisów ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali. Tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2021 r., poz. 1048.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA)

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).