‒ Zwolnienie od podatku dostawy przez Gminę w ramach zamiany działek nr 2, nr 5, nr 6, nr 7 oraz części działki nr 1, która wg MPZP przeznaczona jest ... - Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 25 sierpnia 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.400.2022.2.MG

Temat interpretacji

‒ Zwolnienie od podatku dostawy przez Gminę w ramach zamiany działek nr 2, nr 5, nr 6, nr 7 oraz części działki nr 1, która wg MPZP przeznaczona jest pod tereny lasów, ‒ Brak zwolnienia od podatku dostawy przez Gminę w ramach zamiany działek nr 3, nr 4, nr 8 oraz części działki nr 1, która wg MPZP przeznaczona jest pod elektrownie słoneczne, ‒ Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu ww. działek (których dostawa nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku) przez Nadleśnictwo przy zastosowaniu sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest:

‒nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku dostawy przez Gminę w ramach zamiany działek nr 2, nr 6, nr 7 oraz części działek nr 1 i nr 5, które wg MPZP przeznaczone są pod tereny lasów,

‒prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku dostawy przez Gminę w ramach zamiany części działki nr 5, która nie jest objęta MPZP i dla której to części nie wydano decyzji o warunkach zabudowy,

‒prawidłowe w części dotyczącej braku zwolnienia od podatku dostawy przez Gminę w ramach zamiany działek nr 3, nr 4, nr 8 oraz części działki nr 1, która wg MPZP przeznaczona jest pod elektrownie słoneczne,

‒prawidłowe w części dotyczącej prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu ww. działek (których dostawa nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku) przez Nadleśnictwo przy zastosowaniu sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

25 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 20 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

‒zwolnienia od podatku dostawy przez Gminę w ramach zamiany działek nr 2, nr 5, nr 6, nr 7 oraz części działki nr 1, która wg MPZP przeznaczona jest pod tereny lasów,

‒braku zwolnienia od podatku dostawy przez Gminę w ramach zamiany działek nr 3, nr 4, nr 8 oraz części działki nr 1, która wg MPZP przeznaczona jest pod elektrownie słoneczne,

‒prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu ww. działek (których dostawa nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku) przez Nadleśnictwo przy zastosowaniu sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 20 lipca 2022 r. (wpływ 21 lipca 2022 r. oraz 24 lipca 2022 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania: Gmina A ul. …, … NIP …

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: Nadleśnictwo B ul. …, …NIP …

Opis stanu faktycznego

Gmina A (dalej: Gmina lub Wnioskodawca 1) jest jednostką samorządu terytorialnego, która jako wspólnota samorządowa na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 559 ze zm.) obejmuje swoim zakresem działania wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Gmina posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Gmina realizuje zadania własne polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty oraz zadania zlecone z zakresu administracji rządowej, jak również z zakresu organizacji przygotowań i przeprowadzania wyborów powszechnych oraz referendów.

Większość wykonywanych przez Gminę zadań realizowana jest w ramach tzw. reżimu publicznoprawnego, a Gmina w odniesieniu do tych zadań korzysta z wyłączenia z kręgu podatników VAT, stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Wyłączenie to ma jednak zastosowanie, gdy podmiot mający status organu władzy publicznej (urzędu obsługującego ten organ) wykonuje czynności o charakterze władczym, które związane są z realizacją zadań nałożonych na ten organ przepisami prawa, do których realizacji został on powołany (działanie w określonym reżimie publiczno-prawnym).

Poza ww. zadaniami Gmina wykonuje czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 nieobjętych wyłączeniem, o którym mowa powyżej. Czynności te obejmują w szczególności gospodarowanie tzw. mieniem komunalnym, w tym m.in. sprzedaż nieruchomości, najem i dzierżawę, oddawanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste oraz ustanawianie służebności. Przy wykonywaniu tych czynności Gmina działa jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, rozliczającym się za miesięczne okresy rozliczeniowe i prowadzi działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Państwowe Gospodarstwo Leśne Lasy Państwowe (dalej jako: PGL LP) działa na podstawie ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (tj. Dz.U. z 2022 r. poz. 672, ze zm.) (dalej jako: UL), oraz nadanego z delegacji art. 44 tej ustawy Statutu. PGL LP zarządza lasami stanowiącymi własność Skarbu Państwa i w ramach sprawowanego zarządu prowadzi gospodarkę leśną, gospodaruje gruntami i innymi nieruchomościami oraz ruchomościami związanymi z gospodarką leśną, a także prowadzi ewidencję majątku Skarbu Państwa oraz ustala jego wartość (art. 4 ust. 1 i 3 UL).

W myśl art. 32 ust. 1 UL, PGL LP jako państwowa jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej reprezentuje Skarb Państwa w zakresie zarządzanego mienia. Zgodnie z art. 50 ust. 1 UL, PGL LP prowadzi działalność na zasadzie samodzielności finansowej i pokrywa koszty działalności z własnych przychodów.

Stosownie do art. 32 ust. 2 UL, w skład PGL LP wchodzą następujące jednostki organizacyjne:

1.Dyrekcja Generalna Lasów Państwowych;

2.regionalne dyrekcje Lasów Państwowych;

3.nadleśnictwa;

4.inne jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej (w tym: Centrum Koordynacji Projektów Środowiskowych, które koordynuje projekty środowiskowe, wdraża programy dla Programu Operacyjnego „Infrastruktura i Środowisko”, analizuje możliwości pozyskania środków pomocowych dla sektora leśno-drzewnego).

W ramach struktury PGL LP, nadleśnictwa (w tym Nadleśnictwo....., zwane dalej „Nadleśnictwem” lub „Wnioskodawcą 2”, powadzą samodzielną gospodarkę leśną, opartą na planie urządzenia lasu (art. 35 UL). Gospodarka leśna została zdefiniowana w art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o lasach, zgodnie z którym jest to działalność leśna w zakresie urządzania, ochrony i zagospodarowania lasu, utrzymania i powiększania zasobów i upraw leśnych, gospodarowania zwierzyną, pozyskiwania - z wyjątkiem skupu - drewna, żywicy, choinek, karpiny, kory, igliwia, zwierzyny oraz płodów runa leśnego, a także sprzedaż tych produktów oraz realizacja pozaprodukcyjnych funkcji lasu.

Z legalnej definicji gospodarki leśnej wynika, że obejmuje ona sferę działalności gospodarczej - przynoszącej przychody oraz sferę działalności nieprodukcyjnej (realizacja pozaprodukcyjnych funkcji lasu).

W świetle § 4 ust. 1 pkt 2 lit. a Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 grudnia 1994 r. w sprawie szczegółowych zasad gospodarki finansowej w Państwowym Gospodarstwie Leśnym Lasy Państwowe (Dz. U. Z 1994 r. nr 134, poz. 692) (dalej jako: rozporządzenie), w Lasach Państwowych w ramach sprawowanego zarządu jest prowadzona działalność gospodarcza, w zakresie gospodarki leśnej w nadleśnictwach, w której wyróżnia się działalność podstawową obejmującą m.in. urządzanie, ochronę i zagospodarowanie lasu oraz utrzymanie i powiększenie zasobów i upraw leśnych. Zgodnie natomiast z § 3 rozporządzenia działalność Nadleśnictwa będącego jednostką organizacyjną Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe (PGL LP) jest prowadzona na podstawie rachunku ekonomicznego.

W ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 931) (zwanej dalej: ustawa o VAT), Nadleśnictwa w tym Nadleśnictwo ..... wykonują m.in. następujące czynności:

‒sprzedaż drewna i innych produktów gospodarki leśnej, o których mowa w art. 6 ust. 1 pkt 1 UL;

‒sprzedaż nieruchomości innych niż grunty na podstawie art. 38 UL;

‒dzierżawa i wynajem nieruchomości (art. 39 UL);

‒ustanowienie służebności drogowej i służebności przesyłu (art. 39a UL);

‒przekazanie w użytkowanie lasów, gruntów oraz innych nieruchomości (art. 40 UL);

‒sprzedaż nieruchomości zabudowanych budynkami mieszkalnymi i samodzielnych lokali mieszkalnych oraz sprzedaż gruntów z budynkami mieszkalnymi w budowie, nieprzydatne Lasom Państwowym (art. 40a UL).

Nadleśnictwo .... jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, rozliczającym się za miesięczne okresy rozliczeniowe i prowadzi działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (dalej VAT) Wnioskodawca 2 prowadzi sprzedaż produktów z gospodarki leśnej - zasadniczo drewna, ale również sadzonek, choinek, zwierzyny, co stanowi główne źródło sprzedaży wykonywanej przez Nadleśnictwo.

Przeznaczenie lasu do produkcji leśnej nierozerwalnie wiąże się z hodowlą lasu, która polega na zachowaniu i wzbogacaniu istniejących lasów (odnawianie, przebudowanie) oraz zakładanie nowych, poprzez zalesianie gruntów. Aby uzyskać odpowiednio wysoką produktywność drzewostanów, należy zacząć od odpowiedniej bazy nasiennej, na którą składają się wybrane drzewostany i drzewa o najlepszej jakości, których nasiona lub części wykorzystywane są do produkcji sadzonek lub zakładania obiektów selekcji leśnej. Z pozyskanych nasion hodowane są w szkółkach leśnych sadzonki, a założone z nich uprawy są następnie poddawane zabiegom pielęgnacyjnym i ochronnym. Każdy teren, z którego drzewa uprzednio wycięto w ramach rębni wymaga odnowienia, czyli obsadzenia powierzchni, co do której nie nastąpił obsiew naturalny. Istotną część zakładanych upraw stanowi przebudowa drzewostanów, która polega na ich wzbogacaniu poprzez wprowadzanie cennych gatunków liściastych - dębu, buka oraz jodły. Dodatkowo wykonuje się zalesienia, to jest sadzenia drzewek na gruntach innych niż leśne (rolne, nieużytki), poprzedzonego ich badaniem oraz specjalistycznym przygotowaniem gleby. Każda odnowiona i zalesiona powierzchnia podlega corocznej ocenie, a w szczególności w 2-5 roku istnienia upraw udatności, której celem jest wykonanie poprawek, powtarzanych aż do osiągnięcia właściwego zadrzewienia i odpowiedniego składu gatunkowego. Wieloetapowy proces pielęgnowania lasu dostosowany jest do fazy rozwojowej drzewostanu i obejmuje szereg czynności gospodarczych związanych z pielęgnowaniem drzewostanu i siedliska wykonywanych celem utrzymania stabilności drzewostanu, zachowania sprawności siedliska i uzyskania wysokiej produkcji surowca drzewnego, przy zachowaniu naturalnej różnorodności biologicznej lasu. Zabiegi pielęgnacyjne takie jak pielęgnowanie gleby w uprawach leśnych, cięcia pielęgnacyjne - czyszczenia wczesne i późne (CP), trzebieże wczesne (TW) i późne (TP), służą poprawie warunków wzrostu i rozwoju drzewostanu na różnym etapie jego hodowli. Na proces hodowli lasu składają się także różne działania dotyczące ochrony drzew przed zwierzętami, zabiegi ochronne przeciwko szkodnikom zwierzęcym i roślinnym oraz czynnikom chorobotwórczym drzew oraz ochrona lasu przed klęskami żywiołowymi. Nie sposób tutaj wymienić wszystkie aspekty mające znaczenie dla hodowli lasu, wspomnieć tylko można, że produktywności drzewostanów służą ponadto działania inwestycyjne związane z retencją wodną w lesie i uregulowaniem stosunków wodnych. Efektem tego długoletniego procesu jest wyprodukowanie surowca drzewnego do sprzedaży.

Z powyższego opisu wynika zatem, że sprzedaż produktów pozyskanych z lasu, czyli czynność opodatkowana VAT, musi być ujmowana kompleksowo, w kontekście całego łańcucha działań podejmowanych przez Wnioskodawcę 2 w ramach gospodarki leśnej, połączonych ze sobą związkiem przyczynowo -skutkowym, niezbędnych dla osiągnięcia celu ekonomicznego.

W Nadleśnictwie ..... obowiązuje Plan Urządzania Lasu (dalej jako PUL) sporządzony na okres gospodarczy od 1 stycznia 2013 r. do 31 grudnia 2022 r., przy czym aktualnie prowadzone jest nowe Urządzanie lasu i opracowywany jest PUL na nowy okres.

Wnioskodawca 2 podejmuje w oparciu o PUL następujące działania w zakresie gospodarki leśnej produkcyjnej: pozyskanie drewna, zrywka drewna, hodowla lasu, czyszczenia wczesne i późne, odnowienia zrębów, melioracje agrotechniczne, przygotowanie gleby, ochrona lasu przed czynnikami szkodotwórczymi, ochrona przeciwpożarowa lasu, sprzedaż drewna i użytków ubocznych, produkcja sadzonek. Drewno pozyskiwane jest podczas cięć rębnych oraz podczas cięć w młodnikach CP-P, w trzebieżach selekcyjnych wczesnych (TW) i późnych (TP). Z kolei sortymentami polecanymi do sprzedaży jest drewno wielkowymiarowe, średniowymiarowe i małowymiarowe.

W ramach gospodarki leśnej Nadleśnictwo prowadzi również gospodarkę łowiecką w ośmiu obwodach łowieckich, z czego jeden z nich stanowi Ośrodek Hodowli Zwierzyny, pozostałe zaś dzierżawione są kołom łowieckim.

Ponadto Nadleśnictwo odpłatnie świadczy usługi opodatkowane podatkiem VAT, takie jak: dzierżawa gruntów, odpłatna służebność przesyłu, wynajem mieszkań, dzierżawa środków trwałych, udostępnianie gruntów, sprzedaż dziczyzny, sprzedaż polowań dla myśliwych krajowych i zagranicznych. Działalność opodatkowaną VAT będzie stanowiła także dostawa nieruchomości dokonywana w związku z zamianą gruntów na podstawie regulacji ......

Przychody Wnioskodawcy 2 podlegające VAT za styczeń - marzec 2022 r. wyniosły kwotę – … PLN w tym:

‒przychody opodatkowane – … PLN

‒przychody zwolnione – … PLN.

Natomiast w roku 2021 tylko ze sprzedaży drewna opodatkowanej VAT, Nadleśnictwo uzyskało przychody w wysokości … PLN.

Nadleśnictwo w zakresie realizowanych zadań wykonuje również działalność inną niż gospodarcza, tj. wykonuje czynności, które są wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT, czyli czynności, które nie zostały wymienione w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT (tzw. cele „statutowe”). Cele działalności statutowej zostały zdefiniowane w zacytowanym wyżej art. 6 i 7 UL.

Chodzi tutaj przykładowo o:

1)zachowanie lasów i korzystnego ich wpływu na klimat, powietrze, wodę, glebę, warunki życia i zdrowia człowieka oraz na równowagę przyrodniczą;

2)ochronę lasów, zwłaszcza lasów i ekosystemów leśnych stanowiących naturalne fragmenty rodzimej przyrody lub lasów szczególnie cennych ze względu na:

a)zachowanie różnorodności przyrodniczej,

b)zachowanie leśnych zasobów genetycznych,

c)walory krajobrazowe,

d)potrzeby nauki.

Ponadto, jednym z pozaprodukcyjnych zadań Nadleśnictwa jest prowadzenie edukacji leśnej społeczeństwa.

Nadleśnictwo wskazuje, że w przypadku dokonywania zakupów towarów i usług związanych zarówno z działalnością gospodarczą jak również działalnością inną niż gospodarcza (statutową) odlicza podatek VAT zgodnie z przepisem art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, to jest zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej "sposobem określenia proporcji".

Stosowany przez Nadleśnictwo sposób określenia proporcji (prewspółczynnik) odpowiada specyfice wykonywanej przez Nadleśnictwo działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Prewspółczynnik ustalony na 2022 rok zdaniem Nadleśnictwa spełnia kryteria określone w art. 86 ust. 2b UVAT.

Z dniem 21 września 2021 r. weszła w życie ustawa z dnia 23 lipca 2021 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych ze specjalnym przeznaczeniem gruntów leśnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1623) (dalej: Specustawa). Zgodnie z art. 1 Specustawy, nieruchomości Skarbu Państwa pozostające w zarządzie Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe mogą być przedmiotem zamiany na lasy, grunty i inne nieruchomości w przypadkach uzasadnionych potrzebami i celami:

a)polityki państwa związanej ze wspieraniem rozwoju i wdrażaniem projektów dotyczących energii, elektromobilności lub transportu, służących upowszechnianiu nowych technologii oraz poprawie jakości powietrza, albo

b)strategicznej produkcji dla obronności państwa, wysokich technologii elektronicznych i procesorów, elektromobilności, innowacyjnej technologii wodorowej, lotnictwa, motoryzacji oraz przemysłu tworzyw sztucznych.

Z art. 2 ust. 6 Specustawy wynika natomiast, że drugą stroną umowy zamiany może być wyłącznie:

a)państwowa osoba prawna w rozumieniu art. 3 ust. 1-3 ustawy z dnia 16 grudnia 2016 r. o zasadach zarządzania mieniem państwowym (Dz.U. z 2020 r. poz. 735 ze zm.) lub

b)osoba prawna, w której Skarb Państwa posiada większość akcji w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 16 grudnia 2016 r. o zasadach zarządzania mieniem państwowym, lub jednostka samorządu terytorialnego.

W wykonaniu ww. regulacji ustawowych dnia 13 kwietnia 2022 r. została zawarta umowa zamiany (Reper. A Nr ...), której stronami były: po jednej stronie Skarb Państwa - Państwowe Gospodarstwo Leśne „Lasy Państwowe” reprezentowane przez Nadleśnictwo B oraz Nadleśnictwo C, a po stronie drugiej: Gmina A (jako tzw. druga strony umowy w rozumieniu art. 2 ust. 6 Specustawy). Przedmiotem tej umowy jest zamiana określonych ściśle w Załączniku do Specustawy nieruchomości Skarbu Państwa pozostających w zarządzie Lasów Państwowych położonych na terenie Gminy A z nieruchomościami stanowiącymi własność Gminy, przy czym Gmina A przenosi prawo własności gruntów na rzecz Skarbu Państwa - Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe Nadleśnictwa B, w zamian za co Skarb Państwa - Państwowe Gospodarstwo Leśne Lasy Państwowe Nadleśnictwo C przenosi prawo własności nieruchomości na rzecz Gminy A, a transakcja ta odbyła się bez żadnych dopłat (zgodnie z § 2 ww. aktu notarialnego i przepisami Specustawy).

W oparciu o ww. przepisy Specustawy przedmiotem zamiany dokonanej przez Gminę A na podstawie aktu notarialnego Reper. A Nr ... z dnia 13 kwietnia 2022 r. były następujące nieruchomości: 8 działek gruntowych wraz z drzewostanem, stanowiących własność Gminy A, wycenionych przez rzeczoznawcę majątkowego na łączną kwotę netto … zł (słownie: … zł) Szczegółowy opis stanu działek potwierdzony operatem szacunkowym sporządzonym na tą okoliczność przedstawia się następująco:

1)Działka 1 o nr ewidencyjnym 1 obr. ..... – ..., dla której Sąd Rejonowy w ..., Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW Nr .... Powierzchnia działki wynosi 32,5174 ha. Zgodnie z przyjętymi dwoma miejscowymi planami zagospodarowania przestrzennego (dalej: MPZP) przedmiotowa działka położona jest:

‒częściowo na terenach lasów o oznaczeniu symbolu Z-4,

‒częściowo na terenach elektrowni słonecznych o oznaczeniu symbolu ES.

Tereny o różnym przeznaczeniu MPZP są wydzielone liniami rozgraniczającymi.

Aktualnie działka nie posiada infrastruktury dostosowanej do budowy farm fotowoltaicznych. Według operatu szacunkowego wartość działki to … zł, w tym wartość drzewostanu - … zł.

Na Działce 1 nie znajdują się żadne naniesienia, w szczególności budynki lub budowle w rozumieniu prawa budowlanego (lub ich części), które stanowiłyby własność Gminy. Działka nieuzbrojona.

2)Działka 2 o nr ewidencyjnym 2 obr. ......– ..., dla której Sąd Rejonowy w ..., Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW Nr .... Powierzchnia działki wynosi 0,3446 ha. Zgodnie z przyjętym MPZP przedmiotowa działka opisana jest jako tereny lasów - Z-4. Dla przedmiotowej działki nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy. Obecnie działka wykorzystywana jest jako teren leśny. Według operatu szacunkowego wartość działki to … zł, w tym wartość drzewostanu - … zł.

Na Działce 2 nie znajdują się żadne naniesienia, w szczególności budynki lub budowle w rozumieniu prawa budowlanego (lub ich części), które stanowiłyby własność Gminy. Działka nieuzbrojona.

3)Działka 3 o nr ewidencyjnym 3 obr. ..... – ..., dla której Sąd Rejonowy w ..., Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW Nr .... Powierzchnia działki wynosi 5,6061 ha. Zgodnie z przyjętym MPZP przedmiotowa działka położona jest na terenach elektrowni słonecznych oznaczona symbolem ES. Dla przedmiotowej działki nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy zmieniająca ich przeznaczenie. Obecnie działka wykorzystywana jest jako teren leśny. Według operatu szacunkowego wartość działki to … zł, w tym wartość drzewostanu - … zł.

Na Działce 3 nie znajdują się żadne naniesienia, w szczególności budynki lub budowle w rozumieniu prawa budowlanego (lub ich części), które stanowiłyby własność Gminy. Działka nieuzbrojona.

4)Działka 4 o nr ewidencyjnym 4 obr. .....– ..., dla której Sąd Rejonowy w ..., Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW Nr .... Powierzchnia działki wynosi 4,8446 ha. Zgodnie z przyjętym MPZP przedmiotowa działka położona jest na terenach elektrowni słonecznych - oznaczona symbolem ES. Dla przedmiotowej działki nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy zmieniająca ich przeznaczenie. Obecnie działka wykorzystywana jest jako teren leśny. Według operatu szacunkowego wartość działki to … zł, w tym wartość drzewostanu - … zł.

Na Działce 4 nie znajdują się żadne naniesienia, w szczególności budynki lub budowle w rozumieniu prawa (lub ich części), które stanowiłyby własność Gminy. Działka nieuzbrojona.

5)Działka 5 o nr ewidencyjnym 5 obr. ..., dla której Sąd Rejonowy w ..., Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW Nr .... Powierzchnia działki wynosi 30,4194ha. Zgodnie z przyjętym MPZP przedmiotowa działka położona jest częściowo w terenach lasów o symbolu Z-4, częściowo w terenach lasów a w części nie jest objęta planem. Część działki nieobjęta MPZP, zgodnie ze studium Gminy, położona jest w terenach przeznaczonych pod lasy. Dla przedmiotowej działki nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy zmieniająca ich przeznaczenie. Obecnie działka wykorzystywana jest jako teren leśny. Według operatu szacunkowego wartość działki to … zł, w tym wartość drzewostanu - … zł.

Na Działce 5 nie znajdują się żadne naniesienia, w szczególności budynki lub budowle w rozumieniu prawa budowlanego (lub ich części), które stanowiłyby własność Gminy. Działka nieuzbrojona.

6)Działka 6 o nr ewidencyjnym 6 obr. ..... – ..., dla której Sąd Rejonowy w ..., Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW Nr .... Powierzchnia działki wynosi 1,0824 ha. Zgodnie z przyjętym MPZP przedmiotowa działka opisana jest jako tereny lasów o symbolu Z-4. Dla przedmiotowej działki nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy zmieniająca ich przeznaczenie. Obecnie działka wykorzystywana jest jako teren leśny. Według operatu szacunkowego wartość działki to … zł, w tym wartość drzewostanu - … zł.

Na Działce 6 nie znajdują się żadne naniesienia, w szczególności budynki lub budowle w rozumieniu prawa budowlanego (lub ich części), które stanowiłyby własność Gminy. Działka nieuzbrojona.

7)Działka 7 o nr ewidencyjnym 7 obr...... – ..., dla której Sąd Rejonowy w ..., Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW Nr .... Powierzchnia działki wynosi 24,7687 ha. Zgodnie z przyjętym MPZP przedmiotowa działka opisana jest jako tereny lasów o symbolu Z-4. Dla przedmiotowej działki nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy zmieniająca ich przeznaczenie. Obecnie działka wykorzystywana jest jako teren leśny. Według operatu szacunkowego wartość działki to … zł, w tym wartość drzewostanu - … zł.

Na Działce 7 nie znajdują się żadne naniesienia, w szczególności budynki lub budowle w rozumieniu prawa budowlanego (lub ich części), które stanowiłyby własność Gminy. Działka nieuzbrojona

8)Działka 8 o nr ewidencyjnym 8 obr. .....– ..., dla której Sąd Rejonowy w ..., Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW Nr .... Powierzchnia działki wynosi 3,9494 ha. Zgodnie z przyjętym MPZP przedmiotowa działka położona jest na terenach elektrowni słonecznych o symbolu ES. Dla przedmiotowej działki nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy zmieniająca ich przeznaczenie. Obecnie działka wykorzystywana jest jako teren leśny. Według operatu szacunkowego wartość działki to … zł, w tym wartość drzewostanu - … zł

Na Działce 8 nie znajdują się żadne naniesienia, w szczególności budynki lub budowle w rozumieniu prawa budowlanego (lub ich części), które stanowiłyby własność Gminy. Działka nieuzbrojona.

W dalszej części niniejszego wniosku ww. działki zwane będą łącznie Działkami Gminy.

Obecnie działka nr ewid. 8 w …, działki nr ewid. 2, 1, 3, 4 w … oraz nr ewid. 5, 7, 6 w … są objęte uproszczonym planem urządzenia lasu ważnym od 1 stycznia 2022 roku do dnia 31 grudnia 2031 roku.

Natomiast grunty nabyte od Gminy zostaną ujęte już w nowym PUL, który zostanie sporządzony przez Nadleśnictwo na lata 2023- 2032.

Na wszystkich działkach nabytych od Gminy A możliwe jest prowadzenie przez Wnioskodawcę 2 gospodarki leśnej.

Opisana dostawa i nabycie działek w ramach umowy zamiany ze Skarbem Państwa zawieranej w wykonaniu Specustawy, jest traktowana jako odpłatna dostawa towarów i zgodnie z art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT podlega po stronie Gminy opodatkowaniu podatkiem VAT.

Przy czym, co do części Działek Gminy będących przedmiotem dostawy może mieć zastosowanie stawka VAT podstawowa, to jest 23 %, natomiast dostawa gruntów stanowiących tereny niezabudowane inne niż tereny budowlane, objęta będzie zwolnieniem z VAT przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Dla potwierdzenia tego stanowiska, zostały zadane pytania od Nr 1 do Nr 8, jednak w kontekście zadanego w niniejszym wniosku pytania Nr 9, które odnosi się wyłącznie do przypadków odliczenia VAT naliczonego przy dostawie opodatkowanej właściwą stawką podatku, ustalenie zwolnienia z VAT dla konkretnych działek gruntu, nie będzie miało zasadniczego znaczenia dla stanowiska przyjętego w sprawie prawa do odliczenia VAT.

Co istotne, w art. 2 ust. 1 Specustawy, ustawodawca uregulował procedurę zamiany nieruchomości, z której wynika m.in., że Lasy Państwowe mogą dokonywać zamiany lasów, gruntów i innych nieruchomości Skarbu Państwa pozostających w ich zarządzie jedynie na lasy, grunty i inne nieruchomości, na których jest możliwe prowadzenie gospodarki leśnej.

Niezależnie od potencjalnego przeznaczenia gruntów przyjętego w MPZP ważne jest to, że w Ewidencji Gruntów i Budynków przejmowane w ramach zamiany tereny są oznaczone jako użytki leśne - Lasy (Ls), bądź użytki rolne zadrzewione i zakrzewione, przy czym na tych gruntach możliwe jest prowadzenie gospodarki leśnej. Podkreślić bowiem trzeba, że z założenia ustawy wszystkie grunty nabyte od Gminy w ramach zamiany nieruchomości, będą służyły Wnioskodawcy 2 do prowadzenia gospodarki leśnej. Na gruncie ustawy o VAT oznacza to, że nabycie nieruchomości zamiennych w trybie Specustawy, będzie służyło Nadleśnictwu do realizacji celów gospodarczych związanych z prowadzeniem gospodarki leśnej na tych nieruchomościach, w ramach której wykonywane będą czynności w sferze produkcyjnej opodatkowane VAT, w szczególności sprzedaż drewna. Wszystkie wymienione nieruchomości niezależnie od tego, czy będą nabyte z naliczonym podatkiem VAT, czy zwolnione z tego podatku, jako tereny niezabudowane inne niż tereny budowlane, wykorzystywane będą przez Nadleśnictwo między innymi do czynności opodatkowanych VAT.

Grunty zostaną wprowadzone do Systemu Informatycznego Lasów Państwowych na podstawie danych zawartych w obowiązującym Uproszczonym Planie Urządzenia Lasu dla lasów Gminy.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

Na pytanie Organu „(…) jakie jest przeznaczenie poszczególnych działek nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6, nr 7 i nr 8 zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego” odpowiedzieli Państwo:

„Działka nr 1:

‒Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego ...uchwalony Uchwałą Rady Miejskiej w ... Nr ... z dnia 8 grudnia 1998 r. dla części działki wskazuje przeznaczenie: Z - Tereny zieleni z podstawowym przeznaczeniem: Z-4 - tereny lasów w rozumieniu ustawy o lasach.

‒Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego dla terenu położonego w miejscowościach ..., ..., ... i ... w Gminie ... uchwalony Uchwałą Rady Miejskiej w ... Nr ... z dnia 25 maja 2021 r. dla pozostałej części działki wskazuje przeznaczenie: tereny elektrowni słonecznych (ES).

Tereny o różnym przeznaczeniu MPZP są wydzielone liniami rozgraniczającymi.

Działka nr 2

Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego ...uchwalony Uchwałą Rady Miejskiej w ... Nr ... z dnia 8 grudnia 1998 r. dla działki wskazuje podstawowe przeznaczenie: Z - Tereny zieleni z podstawowym przeznaczeniem: Z-4 - tereny lasów w rozumieniu ustawy o lasach.

Działka nr 3

Działka nr 4

Działka nr 5

‒Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego ...uchwalony Uchwałą Rady Miejskiej w ... Nr ... z dnia 8 grudnia 1998 r. dla części działki wskazuje przeznaczenie: Z - tereny zieleni z podstawowym przeznaczeniem: Z-4 tereny lasów w rozumieniu ustawy o lasach;

‒Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego dla terenu położonego w miejscowościach ..., ..., ... i ... w Gminie ... uchwalony Uchwałą Rady Miejskiej w ... Nr ... z dnia 25 maja 2021 r. dla części działki wskazuje przeznaczenie: „tereny lasów”

‒pozostała część działki nr 5 nie jest objęta żadnym MPZP.

Działka nr 6

Działka nr 7

Działka nr 8

Na pytanie Organu „Czy na poszczególnych działkach nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6, nr 7 i nr 8, według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, możliwa jest realizacja zabudowy?” wskazali Państwo:

„Działka nr 1 :

1.Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego ...uchwalony Uchwałą Rady Miejskiej w ... Nr ... z dnia 8 grudnia 1998 r. dla części działki - w treści § 9 ust. 5 wskazuje przeznaczenie podstawowe: Z - tereny zieleni z podstawowym przeznaczeniem pod: Z-4 - tereny lasów w rozumieniu ustawy o lasach.

Ponadto zgodnie z treścią § 9 ust. 5 pkt 1 MPZP przewidziane zostało następujące przeznaczenie dopuszczalne:

„Dopuszcza się nadto lokalizację:

a)Urządzeń sportu i rekreacji, placów zabaw oraz małych obiektów handlu i gastronomii,

Jednocześnie w § 6 ust. 2 ww. MPZP wskazuje się „ Na terenach o których mowa w ust. 1 ustala się przeznaczenie podstawowe, a w uzasadnionych przypadkach określa się przeznaczenie dopuszczalne oraz warunki jego dopuszczenia”.

2.Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego dla terenu położonego w miejscowościach ..., ..., ... i ... w Gminie ... uchwalony Uchwałą Rady Miejskiej w ... Nr ... z dnia 25 maja 2021 r. dla pozostałej części działki wskazuje w § 13 ust. 1 w zw. z § 3 pkt 1 przeznaczenie podstawowe: tereny elektrowni słonecznych (ES), a przez elektrownię słoneczną należy rozumieć zespół modułów ogniw fotowoltaicznych, konwerterów, transformatorów i sieci elektroenergetycznej.

Ponadto, zgodnie z MPZP dla ww. terenu przewidziane zostało następujące przeznaczenie dopuszczalne (§ 13 ust. 2 MPZP):

‒Stacje elektroenergetyczne, w tym główne punkty zasilania - GPZ;

‒dojazdy wewnętrzne i serwisowe;

‒miejsca postojowe;

‒zieleń urządzoną;

‒obiekty magazynowe służące potrzebom związanym z przeznaczeniem terenu;

‒niezbędną infrastrukturę techniczną do instalacji elektrowni słonecznych.

Działka nr 2

Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego ...uchwalony Uchwałą Rady Miejskiej w ... Nr ... z dnia 8 grudnia 1998 r. w treści § 9 ust. 5 wskazuje przeznaczenie podstawowe: Z- tereny zieleni z podstawowym przeznaczeniem terenów pod Z-4 tereny lasów w rozumieniu ustawy o lasach.

Dodatkowo w treści § 9 ust. 5 pkt 1 MPZP przewidziane zostało następujące przeznaczenie dopuszczalne: „Dopuszcza się nadto lokalizację:

a)Urządzeń sportu i rekreacji, placów zabaw oraz małych obiektów handlu i gastronomii,

Działka nr 3

Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego dla terenu położonego w miejscowościach ..., ..., ... i ... w Gminie ... uchwalony Uchwałą Rady Miejskiej w ... Nr ... z dnia 25 maja 2021 r. wskazuje w § 13 ust. 1 w zw. z § 3 pkt 1 przeznaczenie podstawowe: tereny elektrowni słonecznych (ES), a przez elektrownię słoneczną należy rozumieć zespół modułów ogniw fotowoltaicznych, konwerterów, transformatorów i sieci elektroenergetycznej.

Ponadto, zgodnie z MPZP dla ww. terenu przewidziane zostało następujące przeznaczenie dopuszczalne (§ 13 ust. 2 MPZP):

‒stacje elektroenergetyczne, w tym główne punkty zasilania - GPZ;

‒dojazdy wewnętrzne i serwisowe;

‒miejsca postojowe;

‒zieleń urządzoną;

‒obiekty magazynowe służące potrzebom związanym z przeznaczeniem terenu;

‒niezbędną infrastrukturę techniczną do instalacji elektrowni słonecznych.

Działka nr 4

Ponadto, zgodnie z MPZP dla ww. terenu przewidziane zostało następujące przeznaczenie dopuszczalne (§ 13 ust. 2 MPZP):

‒stacje elektroenergetyczne, w tym główne punkty zasilania - GPZ;

‒dojazdy wewnętrzne i serwisowe;

‒miejsca postojowe;

‒zieleń urządzoną;

‒obiekty magazynowe służące potrzebom związanym z przeznaczeniem terenu;

‒niezbędną infrastrukturę techniczną do instalacji elektrowni słonecznych.

Działka nr 5

1.Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego ...uchwalony Uchwałą Rady Miejskiej w ... Nr ... z dnia 8 grudnia 1998 r. dla części działki - w treści § 9 ust. 5 wskazuje przeznaczenie podstawowe: Z - tereny zieleni o podstawowym przeznaczeniu pod: Z-4 tereny lasów w rozumieniu ustawy o lasach.

Dodatkowo w treści § 9 ust. 5 pkt 1 MPZP przewidziane zostało następujące przeznaczenie dopuszczalne: „Dopuszcza się nadto lokalizację:

a)Urządzeń sportu i rekreacji, placów zabaw oraz małych obiektów handlu i gastronomii,

b)Urządzeń i sieci infrastruktury technicznej w przypadku braku przestrzennych możliwości ich innego trasowania lub innej lokalizacji po uprzednim spełnieniu warunków określonych w przepisach szczególnych”. Jednocześnie w § 6 ust. 2 ww. MPZP wskazuje się „ Na terenach o których mowa w ust. 1 ustala się przeznaczenie podstawowe, a w uzasadnionych przypadkach określa się przeznaczenie dopuszczalne oraz warunki jego dopuszczenia.

Ponadto, zgodnie z MPZP dla ww. części działki przewidziane zostało następujące przeznaczenie dopuszczalne - lokalizacja obiektów i urządzeń służących gospodarce leśnej (§ 14 ust. 2 MPZP).

3.Pozostała część działki nr 5 nie jest objęta żadnym MPZP. Zgodnie z treścią Zaświadczenia Urzędu Miasta i Gminy … z dnia 16 grudnia 2021 r. Nr … dla obszaru części działek nieobjętych planem nie była wydawana decyzja o warunkach zabudowy zmieniająca ich przeznaczenie.

Działka nr 6 - MPZP

Ponadto, zgodnie z MPZP dla ww. terenu przewidziane zostało następujące przeznaczenie dopuszczalne - lokalizacja obiektów i urządzeń służących gospodarce leśnej (§ 14 ust. 2 MPZP).

Działka nr 7

Ponadto, zgodnie z MPZP dla ww. terenu przewidziane zostało następujące przeznaczenie dopuszczalne - lokalizacja obiektów i urządzeń służących gospodarce leśnej (§ 14 ust. 2 MPZP).

Działka nr 8

Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego dla terenu położonego w miejscowościach ..., ..., ... i ... w Gminie ... uchwalony Uchwałą Rady Miejskiej w ... Nr ... z dnia 25 maja 2021 r. dla działki o przeznaczeniu tereny elektrowni słonecznych (ES) wskazuje w § 13 ust. 1 w zw. z § 3 pkt 1 przeznaczenie podstawowe: tereny elektrowni słonecznych (ES), a przez elektrownię słoneczną należy rozumieć zespół modułów ogniw fotowoltaicznych, konwerterów, transformatorów i sieci elektroenergetycznej.

Ponadto, zgodnie z MPZP dla ww. terenu przewidziane zostało następujące przeznaczenie dopuszczalne (§ 13 ust. 2 MPZP):

‒stacje elektroenergetyczne, w tym główne punkty zasilania - GPZ;

‒dojazdy wewnętrzne i serwisowe;

‒miejsca postojowe;

‒zieleń urządzoną;

‒obiekty magazynowe służące potrzebom związanym z przeznaczeniem terenu;

‒niezbędną infrastrukturę techniczną do instalacji elektrowni słonecznych.

Wobec powyższego, w tym miejscu należy dodać, iż zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane podlega zwolnieniu od podatku VAT. Powyższe oznacza, że ustalając sposób opodatkowania dostawy gruntu niezabudowanego należy ocenić, czy stanowi on tzw. teren budowlany. Definicję terenu budowlanego określa art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, terenem budowlanym są grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Ww. przepis art. 2 pkt 33 ustawy o VAT nie precyzuje przy tym czy dla potrzeb ustalenia czy dany obszar stanowi teren budowlany należy brać pod uwagę wyłącznie określone w tymże miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego [dalej: MPZP] przeznaczenie podstawowe gruntu, czy też również przewidziane w tym planie przeznaczenie dopuszczalne. W ugruntowanej w tym zakresie linii orzeczniczej Naczelnego Sądu Administracyjnego przyjmuje się jednak, że znaczenie w takim przypadku ma jedynie przeznaczenie wskazane w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako przeznaczenie podstawowe. Takie stanowisko Naczelny Sąd Administracyjny zajął m.in. w wyroku z 14 kwietnia 2021 r., sygn. I FSK 1829/16, w którym orzekł, że:

„Wzajemna relacja norm określonych w art. 43 ust. 1 pkt 9 oraz art. 2 pkt 33 u.p.t.u., była już przedmiotem licznych wypowiedzi orzeczniczych sądów administracyjnych. Należy przypomnieć, że zgodnie z utrwalonym orzecznictwem, uzasadnione jest zapatrywanie, że decydujące znaczenie dla określenia przeznaczenia gruntu pod zabudowę względnie w innym celu (nie pod zabudowę) ma określenie w planie zagospodarowania przestrzennego przeznaczenia podstawowego terenu. Natomiast funkcje dodatkowe wynikające z jego przeznaczenia dopuszczalnego (o charakterze pomocniczym) służą jedynie uzupełnieniu zasadniczego sposobu zagospodarowania danego terenu, ale go nie zmieniają, co zasadnie stwierdził Sąd pierwszej instancji w zaskarżonym wyroku. Stanowisko przypisujące decydujące znaczenie podstawowemu przeznaczeniu gruntu, wynikającemu z zapisów miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, w kontekście ustalenia przeznaczenia gruntu pod zabudowę dla celu zwolnienia od podatku od towarów i usług, wyrażone zostało między innymi w wyrokach NSA: z 19 października 2018 r., sygn. akt I FSK 1992/16, z 6 lipca 2017 r., sygn. akt I FSK 1883/15, z 9 czerwca 2017 r., sygn. akt I FSK 1650/15 oraz z 15 października 2014 r., sygn. akt I FSK 1115/13”.

W ocenie Wnioskodawców powyższe oznacza, że ustalając sposób opodatkowania dostawy poszczególnych Działek Gminy - w zakresie działek znajdujących się na obszarze, dla którego istnieje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - należy brać pod uwagę wyłącznie wskazane w tym planie przeznaczenie podstawowe gruntu.

Wobec powyższego przytoczona treść obowiązujących MPZP wskazuje, iż :

1.nie dopuszcza się możliwości zabudowy na terenach o przeznaczeniu podstawowym Z-4 - tereny lasów w rozumieniu ustawy o lasach oraz „tereny lasów” na działkach o nr ewidencyjnych 2, 6, 7 oraz części działki 1, części działki 5;

2.możliwa jest realizacji budowli elektrowni słonecznych na terenach o przeznaczeniu podstawowym ES - tereny elektrowni słonecznych na działkach o nr ewidencyjnych 3, 4, 8 oraz części działki 1, części działki 5”.

Nabycie działki 1 przez Gminę nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej i niniejsza transakcja była udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT.

Nabycie działki 2 przez Gminę nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej i niniejsza transakcja była udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT.

Nabycie działki 3 przez Gminę nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej i niniejsza transakcja była udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT.

Nabycie działki 4 przez Gminę nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej i niniejsza transakcja była udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT.

Nabycie działki 5 przez Gminę nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej i niniejsza transakcja była udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT.

Nabycie działki 6 przez Gminę nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej i niniejsza transakcja była udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT.

Nabycie działki 7 przez Gminę nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej i niniejsza transakcja była udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT.

Nabycie działki 8 przez Gminę nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej i niniejsza transakcja była udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT.

Z tytułu nabycia działki nr 1 Gminie A przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z tytułu nabycia działki nr 2 Gminie A przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z tytułu nabycia działki nr 3 Gminie A przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z tytułu nabycia działki nr 4 Gminie A przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z tytułu nabycia działki nr 5 Gminie A przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z tytułu nabycia działki nr 6 Gminie A przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z tytułu nabycia działki nr 7 Gminie A przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z tytułu nabycia działki nr 8 Gminie A przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Działka nr 1 od dnia nabycia do dnia zbycia (zamiany) nie była wykorzystywana przez Gminę A wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Działka nr 2 od dnia nabycia do dnia zbycia (zamiany) nie była wykorzystywana przez Gminę A wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Działka nr 3 od dnia nabycia do dnia zbycia (zamiany) nie była wykorzystywana przez Gminę A wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Działka nr 4 od dnia nabycia do dnia zbycia (zamiany) nie była wykorzystywana przez Gminę A wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Działka nr 5 od dnia nabycia do dnia zbycia (zamiany) nie była wykorzystywana przez Gminę A wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Działka nr 6 od dnia nabycia do dnia zbycia (zamiany) nie była wykorzystywana przez Gminę A wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Działka nr 7 od dnia nabycia do dnia zbycia (zamiany) nie była wykorzystywana przez Gminę A wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Działka nr 8 od dnia nabycia do dnia zbycia (zamiany) nie była wykorzystywana przez Gminę A wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Działka nr 8 obręb nr 7 ...

Działka nr 8 zgodnie z treścią ustawy o lasach będzie wykorzystywana przez Nadleśnictwo B do gospodarki leśnej, tj. będzie wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak również będzie służyła czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (innym niż działalność gospodarcza). Nabycie przedmiotowej działki w trybie Specustawy będzie służyło Nadleśnictwu do realizacji celów gospodarczych związanych z prowadzeniem gospodarki leśnej jak również zadaniom poza produkcyjnym gospodarki leśnej niepodlegającym VAT.

Gospodarka leśna obejmuje zarówno czynności w sferze produkcyjnej opodatkowane VAT, głównie sprzedaż drewna, jak również tzw. nieprodukcyjne funkcje, tj. na przykład edukacja społeczeństwa czy też ochrona gatunkowa. Nabytą działkę od Gminy można przyporządkować zarówno do czynności związanych z pozyskiwaniem i sprzedażą drewna oraz innych surowców leśnych, czyli do działalności opodatkowanej podatkiem VAT oraz skoro działania realizowane przez Nadleśnictwo w ramach prowadzenia na nieruchomościach gospodarki leśnej z założenia wywołują skutki również poza sferą działalności gospodarczej, co wynika z zadań przypisanych Lasom Państwowym ustawą o lasach w odniesieniu do zróżnicowanych celów gospodarki leśnej (również w obszarze nieprodukcyjnych funkcji lasu) będzie służyła również czynnościom innym niż działalność gospodarcza, tj. mieszczącym się poza podatkiem VAT.

Działalność gospodarcza prowadzona w ramach gospodarki leśnej, polega na sprzedaży produktów pozyskanych z lasu, tj. drewna, sadzonek, nasion, choinek, stroiszu, karpiny.

Powyższe oznacza, że działka będzie wykorzystywana zarówno do celów opodatkowanych, tj. działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT i jednocześnie do czynności niepodlegających podatkiem VAT (innych niż gospodarcza). Opisana nieruchomość nie będzie służyła czynnościom zwolnionym z VAT.

Działka nr 2 obręb nr 8 ...

Działka nr 2 zgodnie z treścią ustawy o lasach będzie wykorzystywana przez Nadleśnictwo B do gospodarki leśnej, tj. będzie wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak również będzie służyła czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (innym niż działalność gospodarcza). Nabycie przedmiotowej działki w trybie Specustawy będzie służyło Nadleśnictwu do realizacji celów gospodarczych związanych z prowadzeniem gospodarki leśnej jak również zadaniom poza produkcyjnym gospodarki leśnej niepodlegającym VAT.

Działalność gospodarcza prowadzona w ramach gospodarki leśnej, polega na sprzedaży produktów pozyskanych z lasu, tj. drewna, sadzonek, nasion, choinek, stroiszu, karpiny.

Działka nr 4 obręb nr 8 ...

Działka nr 4 zgodnie z treścią ustawy o lasach będzie wykorzystywana przez Nadleśnictwo B do gospodarki leśnej, tj. będzie wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak również będzie służyła czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (innym niż działalność gospodarcza). Nabycie przedmiotowej działki w trybie Specustawy będzie służyło Nadleśnictwu do realizacji celów gospodarczych związanych z prowadzeniem gospodarki leśnej jak również zadaniom poza produkcyjnym gospodarki leśnej niepodlegającym VAT.

Działalność gospodarcza prowadzona w ramach gospodarki leśnej, polega na sprzedaży produktów pozyskanych z lasu, tj. drewna, sadzonek, nasion, choinek, stroiszu, karpiny.

Działka nr 3 obręb nr 8 ...

Działka nr 3 zgodnie z treścią ustawy o lasach będzie wykorzystywana przez Nadleśnictwo B do gospodarki leśnej, tj. będzie wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak również będzie służyła czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (innym niż działalność gospodarcza). Nabycie przedmiotowej działki w trybie Specustawy będzie służyło Nadleśnictwu do realizacji celów gospodarczych związanych z prowadzeniem gospodarki leśnej jak również zadaniom pozaprodukcyjnym gospodarki leśnej niepodlegającym VAT.

Działalność gospodarcza prowadzona w ramach gospodarki leśnej, polega na sprzedaży produktów pozyskanych z lasu, tj. drewna, sadzonek, nasion, choinek, stroiszu, karpiny.

Działka nr 1 obręb nr 8 ...

Działka nr 1 zgodnie z treścią ustawy o lasach będzie wykorzystywana przez Nadleśnictwo B do gospodarki leśnej, tj. będzie wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak również będzie służyła czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (innym niż działalność gospodarcza). Nabycie przedmiotowej działki w trybie Specustawy będzie służyło Nadleśnictwu do realizacji celów gospodarczych związanych z prowadzeniem gospodarki leśnej jak również zadaniom poza produkcyjnym gospodarki leśnej niepodlegającym VAT.

Działalność gospodarcza prowadzona w ramach gospodarki leśnej, polega na sprzedaży produktów pozyskanych z lasu, tj. drewna, sadzonek, nasion, choinek, stroiszu, karpiny.

Działka nr 5 obręb nr 1 ...

Działka nr 5 zgodnie z treścią ustawy o lasach będzie wykorzystywana przez Nadleśnictwo B do gospodarki leśnej, tj. będzie wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak również będzie służyła czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (innym niż działalność gospodarcza). Nabycie przedmiotowej działki w trybie Specustawy będzie służyło Nadleśnictwu do realizacji celów gospodarczych związanych z prowadzeniem gospodarki leśnej jak również zadaniom poza produkcyjnym gospodarki leśnej niepodlegającym VAT.

Działalność gospodarcza prowadzona w ramach gospodarki leśnej, polega na sprzedaży produktów pozyskanych z lasu, tj. drewna, sadzonek, nasion, choinek, stroiszu, karpiny.

Działka nr 7 obręb nr 1 ...

Działka nr 7 zgodnie z treścią ustawy o lasach będzie wykorzystywana przez Nadleśnictwo B do gospodarki leśnej, tj. będzie wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak również będzie służyła czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (innym niż działalność gospodarcza). Nabycie przedmiotowej działki w trybie Specustawy będzie służyło Nadleśnictwu do realizacji celów gospodarczych związanych z prowadzeniem gospodarki leśnej jak również zadaniom poza produkcyjnym gospodarki leśnej niepodlegającym VAT.

Działalność gospodarcza prowadzona w ramach gospodarki leśnej, polega na sprzedaży produktów pozyskanych z lasu, tj. drewna, sadzonek, nasion, choinek, stroiszu, karpiny.

Działka nr 6 obręb nr 1 ...

Działka nr 6 zgodnie z treścią ustawy o lasach będzie wykorzystywana przez Nadleśnictwo B do gospodarki leśnej, tj. będzie wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak również będzie służyła czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (innym niż działalność gospodarcza). Nabycie przedmiotowej działki w trybie Specustawy będzie służyło Nadleśnictwu do realizacji celów gospodarczych związanych z prowadzeniem gospodarki leśnej jak również zadaniom poza produkcyjnym gospodarki leśnej niepodlegającym VAT.

Działalność gospodarcza prowadzona w ramach gospodarki leśnej, polega na sprzedaży produktów pozyskanych z lasu, tj. drewna, sadzonek, nasion, choinek, stroiszu, karpiny.

Działka nr 8 obręb nr 7 ...

Przedmiotowa działka będzie wykorzystywana przez Nadleśnictwo B do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i jednocześnie do działalności innej niż gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy.

Działka nr 2 obręb nr 8 ...

Działka nr 4 obręb nr 8 ...

Działka nr 3 obręb nr 8 ...

Działka nr 1 obręb nr 8 ...

Działka nr 5 obręb nr 1 ...

Działka nr 7 obręb nr 1 ...

Działka nr 6 obręb nr 1 ...

Działka nr 8 obręb nr 7 ...

Nie jest możliwe przyporządkowanie przez Nadleśnictwo B wydatków w całości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT ponieważ, jak wskazano we wniosku działania realizowane przez Nadleśnictwo w ramach prowadzenia na działce gospodarki leśnej z założenia wywołują skutki również poza sferą działalności gospodarczej, co wynika z zadań przypisanych Lasom Państwowym ustawą o lasach w odniesieniu do zróżnicowanych celów gospodarki leśnej (również w obszarze nieprodukcyjnych funkcji lasu).

Działka nr 2 obręb nr 8 ...

Nie jest możliwe przyporządkowanie przez Nadleśnictwo B wydatków w całości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT ponieważ jak wskazano we wniosku działania realizowane przez Nadleśnictwo w ramach prowadzenia na działce gospodarki leśnej z założenia wywołują skutki również poza sferą działalności gospodarczej, co wynika z zadań przypisanych Lasom Państwowym ustawą o lasach w odniesieniu do zróżnicowanych celów gospodarki leśnej (również w obszarze nieprodukcyjnych funkcji lasu).

Działka nr 4 obręb nr 8 ...

Działka nr 3 obręb nr 8 ...

Działka nr 1 obręb nr 8 ...

Działka nr 5 obręb nr 1 ...

Działka nr 7 obręb nr 1 ...

Działka nr 6 obręb nr 1 ...

Działka nr 8 obręb nr 7 ...