Stosownie zaś do art. 15 ust. 1 ustawy,

Z okoliczności przedmiotowej sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT czynny. W budynku Wspólnoty znajdują się 24 lokale niemieszkalne. Właściciele lokali wykorzystują je do prowadzenia działalności gospodarczej. W budynku nie ma lokali mieszkalnych.

Rozliczanie z właścicielami lokali niemieszkalnych będzie dokonywane w następujący sposób: właściciele lokali niemieszkalnych nie będą wnosić do Wspólnoty zaliczek na koszty zarządu nieruchomością wspólną (eksploatacja). Na podstawie otrzymanych faktur, będą Państwo dokonywać comiesięcznych rozliczeń kosztów. W skład eksploatacji będą wchodzić: ochrona, zarządzanie nieruchomością wspólną, usługi księgowe, wynagrodzenie Zarządu, utrzymanie czystości, konserwacja, serwis dźwigu, ubezpieczenie nieruchomości, pozostałe koszty, prowizje bankowe, energia elektryczna w części dotyczącej nieruchomości wspólnej, woda w części dotyczącej nieruchomości wspólnej.

W przypadku lokali niemieszkalnych, „eksploatacja” zostanie opodatkowana podatkiem VAT i będzie wykazywana przez Wspólnotę w ewidencji i deklaracjach VAT jako opodatkowana stawką VAT.

Ubezpieczenie, Wynagrodzenie Zarządu, Prowizje bankowe - ZW VAT.

Usługi księgowe, Serwis i dozór techniczny dźwigu. Energia elektryczna wspólna, Ochrona, Zarządzanie nieruchomością wspólną - 23% VAT.

Woda i ścieki wspólne - 8% VAT.

Pozostałe koszty, Konserwacja - 23% lub 8% (zgodnie z otrzymaną fakturą).

Właściciele lokali niemieszkalnych nie będą wnosić do Wspólnoty zaliczek na fundusz remontowy. Będą Państwo obciążać właścicieli wartością funduszu, w comiesięcznych rozliczeniach, zgodnie z wartością stawki na fundusz, uchwalonej na corocznym zebraniu Wspólnoty. Otrzymane w ramach funduszu środki przeznaczą Państwo na bieżące remonty. Pod pojęciem „funduszu” rozumie się zaliczki na koszty zarządu nieruchomością wspólną wnoszone na podstawie art. 14 ustawy o własności lokali.

W przypadku lokali niemieszkalnych, „fundusz” nie zostanie opodatkowany podatkiem VAT i nie będzie wykazywany przez Państwa w ewidencji i deklaracjach VAT jako opodatkowane stawką VAT. Nie będą Państwo pobierać od właścicieli lokali niemieszkalnych opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi w formie zaliczki. Będą Państwo obciążać właścicieli, wartością opłaty, w comiesięcznych rozliczeniach. Opłaty z tego tytułu będą wykazywane przez Państwa w ewidencji i deklaracjach VAT jako zwolnione od podatku VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą między innymi kwestii opodatkowania rozliczeń kosztów zarządu nieruchomością wspólną (opłaty eksploatacyjne) oraz opodatkowania rozliczeń funduszu remontowego wypłacanego przez właścicieli lokali (opłaty na remonty) (pytania nr 1 i 2).

Odnosząc się do Państwa powyższych wątpliwości należy wskazać, że cytowane powyżej przepisy ustawy wskazują na dwa rodzaje obowiązków członków wspólnoty: jedne związane z nieruchomością wspólną i drugie, związane z odrębną własnością lokalu. Właściciele lokali zobowiązani są uczestniczyć w kosztach zarządu związanych z nieruchomością wspólną, poprzez uiszczanie bieżących opłat oraz ponoszą wydatki związane z utrzymaniem własnych lokali (m.in. za wodę, ciepło, odprowadzanie ścieków, gaz, energię elektryczną).

W świetle powyższego, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, wspólnota mieszkaniowa, realizując wspólny interes właścicieli, występuje w odmiennych rolach, w przypadku nabycia towarów i usług w ramach zarządu nieruchomością wspólną oraz w przypadku nabycia towarów i usług na potrzeby utrzymania poszczególnych lokali.

Wspólnota nabywając towary i usługi dla celów nieruchomości wspólnej nie wykonuje żadnych czynności na rzecz właścicieli. W takiej sytuacji działa ona w imieniu własnym i na własny rachunek, jako podmiot stosunków zobowiązaniowych wynikających z zarządu nieruchomością wspólną, którego działanie jest jedynie finansowane przez właścicieli wyodrębnionych lokali (m.in. w formie zaliczek, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o własności lokali), mających udziały w nieruchomości wspólnej. Tym samym, odbiorcą nabywanych towarów i usług jest wspólnota, jako odrębny od jej członków podmiot praw i to ona występuje jako ostateczny konsument. W takim więc zakresie wspólnota nie świadczy żadnych czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług na rzecz właścicieli odrębnych lokali.

Zatem, w niniejszej sprawie uiszczane należności tytułem pokrycia kosztów zarządu nieruchomością wspólną nie są objęte przepisami ustawy o podatku od towarów i usług. Kwoty płacone na poczet zarządu nieruchomością wspólną stanowią jedynie partycypację w kosztach jednostki organizacyjnej - wspólnoty lokali niemieszkalnych - przez jej członków. Wspólnota, a więc jej członkowie, nie dokonują sprzedaży, w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, na rzecz samych siebie, poprzez zapłatę kosztów związanych z utrzymaniem części wspólnej.

W przedmiotowej sprawie właściciele lokali niemieszkalnych nie będą wnosić do Wspólnoty zaliczek na fundusz remontowy. Wspólnota będzie obciążać właścicieli wartością funduszu, w comiesięcznych rozliczeniach, zgodnie z wartością stawki na fundusz, uchwalonej na corocznym zebraniu Wspólnoty. Pod pojęciem „funduszu” Wspólnota rozumie zaliczki na koszty zarządu nieruchomością wspólną wnoszone na podstawie art. 14 ustawy o własności lokali.

Zatem stwierdzić należy, że w analizowanym przypadku nabywając towary i usługi dla celów nieruchomości wspólnej, nie wykonują Państwo żadnych czynności na rzecz właścicieli lokali. W takiej sytuacji Wspólnota działa w imieniu własnym i na własny rachunek, jako podmiot stosunków zobowiązaniowych wynikających z zarządu nieruchomością wspólną, którego działanie jest jedynie finansowane przez właścicieli wyodrębnionych lokali, mających udziały w nieruchomości wspólnej. Tym samym, odbiorcą nabywanych towarów i usług jest – jako odrębny od jej członków podmiot prawa – Wspólnota. Ponieważ Wspólnota występuje jako ostateczny konsument, nie świadczy w tym zakresie żadnych czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług na rzecz właścicieli odrębnych lokali, a zatem nie występuje jako podatnik podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Tym samym wskazać należy, że w przedmiotowej sprawie świadczenia, z tytułu których otrzymują Państwo opłaty od właścicieli lokali niemieszkalnych (opłaty eksploatacyjne oraz opłaty na fundusz remontowy) z tytułu kosztów zarządu nieruchomością wspólną nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. A zatem brak jest podstaw do wystawienia z tego tytułu faktur VAT.

Należy w tym miejscu wskazać, że zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy,

Jak wyżej wykazano, w zakresie pobierania opłat na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną, tj. opłat na fundusz remontowy i opłat eksploatacyjnych, nie prowadzą Państwo działalności gospodarczej. W konsekwencji, brak jest podstaw do wystawiania faktur VAT w celu dokumentowania wewnętrznych rozliczeń między Wspólnotą a właścicielami lokali, w związku z ponoszonymi kosztami zarządu nieruchomością wspólną tj. opłatami na fundusz remontowy i opłatami eksploatacyjnymi.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie opodatkowania rozliczeń kosztów zarządu nieruchomością wspólną (pytanie nr 1) jest nieprawidłowe, natomiast Państwa stanowisko w zakresie opodatkowania rozliczeń kosztów funduszu remontowego (pytanie nr 2) jest prawidłowe.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest także kwestia opodatkowania rozliczeń opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi wpłacanymi przez właścicieli.

W odniesieniu do niniejszych wątpliwości wskazać należy, że kwestie opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi reguluje ustawa z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (Dz. U z 2022 r. poz. 1297), zwana dalej ustawą o utrzymaniu czystości i porządku w gminach.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 3b ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach,

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach,

Jak stanowi art. 2 ust. 3 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach,

Zgodnie z art. 6c ust. 1 i ust. 2 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach,

W myśl art. 6h ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach,

 Stosownie do art. 6j ust. 1 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach,

Na podstawie art. 6m ust. 1 pkt 3 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach,

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że obowiązek deklarowania i uiszczania na rzecz gminy opłat za wywóz nieczystości co do zasady ciąży na właścicielu nieruchomości, za którego – zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 1 pkt 4 w związku z art. 2 ust. 3 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach – uznaje się również m.in. współwłaścicieli, podmioty posiadające nieruchomości w zarządzie oraz inne podmioty władające nieruchomością oraz wspólnoty mieszkaniowe.

Z uwagi na powyższe przepisy należy stwierdzić, że w przypadku budynków wielolokalowych, w których został wybrany zarząd lub zarząd tą nieruchomością został powierzony osobie fizycznej albo prawnej (zarządcy), to na nich spoczywa obowiązek wniesienia w imieniu właścicieli lokali na rzecz gminy opłaty z tytułu wywozu odpadów. Spełnienie tego obowiązku nie oznacza jednak, że zarząd lub też zarządca świadczą lub uczestniczą w świadczeniu na rzecz właścicieli lokali znajdujących się w danej nieruchomości usług w zakresie wywozu odpadów. Oznacza to, że pobierane od właścicieli nieruchomości środki, w części przeznaczonej na wniesienie przedmiotowej opłaty na rzecz gminy, nie stanowią wynagrodzenia za świadczenie usług (w szczególności usług świadczonych przez zarząd lub zarządcę na rzecz właścicieli lokali) i nie są obciążone podatkiem od towarów i usług.

Zatem rozliczenie opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi wpłacanymi przez właścicieli, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stwierdzić należy, że w analizowanym przypadku pobierane przez Państwa od właścicieli lokali niemieszkalnych opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zatem nie będą Państwo zobowiązani do wykazywania tych opłat w ewidencji oraz w deklaracjach ze stawką zwolnioną z VAT.

Zatem stanowisko Państwa w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług pobieranej od właścicieli lokali opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi (pytanie nr 3) jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).