W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Dostawa towaru mieści się w definicji sprzedaży określonej w art. 2 pkt 22 ustawy. W świetle tego przepisu:

W oparciu o art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Podkreślić należy, że ustawodawca przewidział dla podatnika prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność nierejestrową (nieewidencyjną), o której mowa w art. 5 ustawy Prawo przedsiębiorców. 22 lipca 2021 r. na podstawie faktury F1 kupił Pan laptop za łączną kwotę (…) zł (netto (…) zł + VAT 23% (…) zł). Następnie 29 września 2021 r. sprzedał Pan laptop na podstawie faktury F2 z 29 września 2021 r. na łączną kwotę (…) zł (netto (…) zł + VAT 23% (…) zł). Była to jedyna sprzedaż dokonana przez Pana w roku 2021. Nie wykonywał Pan żadnych innych umów cywilnoprawnych. Nie jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. 29 września 2021 r. miała miejsce jednorazowa i okazjonalna sprzedaż laptopa, a fakturę VAT wystawił Pan na wyraźne żądanie kupującego. Laptop by używany wyłącznic w celach prywatnych, jako że nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Komputer został sprzedany albowiem pojawiła się taka okazja.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Pana wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia, czy – w świetle art. 86 ustawy – przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku od towarów i usług z faktury dokumentującej nabycie laptopa (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

W celu udzielenia odpowiedzi na tak zadane pytanie w pierwszej kolejności należy dokonać analizy czy opisany towar został nabyty w celach związanych z działalnością gospodarczą.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Powyższe oznacza, że dostawa towarów – w tym przypadku laptopa – podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy czynność podlegającą opodatkowaniu wykona podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Jednocześnie okoliczności dokonania tej czynności powinny nosić znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w ustawie, tzn. powinny polegać na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Tym samym nie jest działalnością handlową, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Zatem, status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży towarów jest podatnikiem VAT, istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów cytowanej wyżej ustawy.

Należy zaznaczyć, że przepis art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług definiujący pojęcia działalności gospodarczej nie uwzględnia przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo Przedsiębiorców (Dz. U. z 2021 r. poz. 162 ze zm.). W świetle art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług nie jest zatem istotne prowadzenie działalności nieewidencjonowanej oraz sprzedaż za kwotę przekraczającą 50% minimalnego wynagrodzenia, o których mowa w art. 5 ustawy Prawo przedsiębiorców. Tym samym powyższa kwestia nie wpływa na uzyskanie statusu podatnika VAT oraz prawo do odliczenia podatku VAT w oparciu o przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak wynika z art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.):

Aby dostawę towarów uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar wykonywać takie czynności wielokrotnie, a sprzedawane towary zostały nabyte lub wytworzone w celu wykorzystania w działalności gospodarczej. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług – w świetle powyższych przepisów – jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze czynność powinna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie musi ona być zrealizowana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Nie jest więc podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Z przedstawionych przepisów wynika więc, że jeśli osoba fizyczna dokonuje zbycia swojego majątku prywatnego, a czynność ta wykonywana jest jednorazowo lub okazjonalnie, w warunkach wskazujących, że działanie to nie jest czynione z zamiarem jego powtarzania (kontynuowania) i nie zmierza do nadania mu stałego charakteru, transakcja taka nie może być uznana za działalność gospodarczą, w rozumieniu cytowanego wyżej art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Analiza stanu faktycznego przedstawionego w treści wniosku oraz powołanych przepisów prawa pozwala na stwierdzenie, że w ramach dokonanej sprzedaży laptopa nie działał Pan w charakterze podatnika od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność ta nie nosiła znamion działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.

Powyższe wynika w szczególności z faktu, że nie prowadzi Pan – jak wynika z uzupełnienia do wniosku – działalności gospodarczej. Wskazał Pan też, że Laptop był używany wyłącznie w celach prywatnych i była to jednorazowa i okazjonalna sprzedaż. Sprzedaż ta stanowiła zatem zwykłe wykonywanie prawa własności w stosunku do majątku prywatnego.

Tym samym ww. jednorazowa i okazjonalna transakcja zbycia laptopa nie podlega przepisom ustawy (nie jest związana z prowadzeniem działalności gospodarczej). Przepisy ustawy nie mają zastosowania do transakcji, których przedmiotem jest majątek osobisty, a okoliczności towarzyszące sprzedaży nie wskazują, aby aktywność taka przybierała formy profesjonalnej działalności gospodarczej.

Zatem w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, nie zostały spełnione, gdyż – jak wynika z wniosku – nie jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a zakupiony i sprzedany laptop nie jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Podsumowując, w świetle art. 86 ustawy, nie przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku od towarów i usług z faktury dokumentującej nabycie laptopa.

W związku z powyższym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.

W dalszej kolejności ma Pan wątpliwości dotyczące określenia daty rejestracji jako podatnik VAT czynny (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) oraz określenia daty wyrejestrowania (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy. Natomiast jak rozstrzygnięto powyżej przy sprzedaży laptopa działał Pan w swarze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy.

Zatem uwzględniając, że przy sprzedaży laptopa nie działał Pan w charakterze podatnika zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, nie powstał obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny. Tym samym nie zaistnieje potrzeba zgłoszenia zaprzestania działalności.

Podsumowując, w opisanej sytuacji nie ma Pan obowiązku – w świetle art. 96 ust. 1 ustawy – rejestracji jako podatnik VAT czynny. W następstwie, nie ma konieczności – w świetle art. 96 ust. 6 ustawy – zgłoszenia zaprzestania działalności .

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2 i nr 3 uznano za nieprawidłowe.

Nadmienia się, że na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy:

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

W szczególności niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości udokumentowania fakturą VAT sprzedaży laptopa.

Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego.

Mając na uwadze powyższe, niniejsza interpretacja została wydana na podstawie wskazania przez Pana we wniosku, że laptop był używany wyłącznie w celach prywatnych, jako że nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, a jego sprzedaż była jednorazowa i okazjonalna.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).