c.Przeważająca część działek jest zabudowana budynkami i budowlami wymienionymi w powyższej tabeli. Na działkach znajdują się również różne elementy infrastruktury, przykładowo kanalizacja deszczowa i sanitarna, przyłącza elektroenergetyczne, wodociągowe, drogi i place, ogrodzenia [grunty wraz z budynkami i budowlami będą zwane dalej: Nieruchomość 1]. Przed zawarciem zdefiniowanej niżej transakcji, możliwy jest jednocześnie podział działki h, która obecnie zgodnie z wypisem i wyrysem z Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego miasta …. [dalej: MPZP] znajduje się częściowo w obszarze o przeznaczeniu 5 P-U (tereny zabudowy przemysłowo-usługowej), a częściowo w obszarze.... (doliny cieków - łąki i pastwiska), w konsekwencji czego przedmiotem opisanej i zdefiniowanej niżej transakcji będzie wyłącznie wydzielona część zabudowanej działki h, na której znajduje się utwardzona droga dojazdowa będąca budowlą.

Działki niezabudowane zwane będą dalej łącznie [Nieruchomość 2].

Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 zwane będą dalej łącznie: [Nieruchomość].

W uzupełnieniu wniosku, poinformowali Państwo, że w okresie po złożeniu wniosku został dokonany podział części działek znajdujących się na Nieruchomości, o którym mowa we wniosku.

1.Podział działki o nr h, który został opisany we wniosku warunkowo, został już dokonany. Działka nr h została podzielona na działki o nr x oraz y. Wydzielona działka o nr x nie jest przedmiotem transakcji oraz wniosku. Natomiast działka o nr y zabudowana jest utwardzoną drogą dojazdową będącą budowlą. Działka ta jest przedmiotem wniosku i zapytania w ramach pytania nr 2 o treści „Czy w przypadku podziału działki nr h i wydzielenia działki drogowej sprzedaż Nieruchomości 1 będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a strony będą mogły wybrać opcję opodatkowania VAT, o której mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT?”.

2.Planowany opcjonalnie we wniosku podział działek o nr f oraz g (opis zdarzenia przyszłego, litera d) został dokonany, niemniej w konsekwencji podziału zostały wydzielone działki zabudowane, które będą przedmiotem transakcji:

i.z działki o nr f została wydzielona działka o nr z zabudowana naniesieniami wskazanymi we wniosku w tabeli w punkcie 5 (GRUNTY- działka nr f KW ….);

ii.z działki o nr g została wydzielona działka o nr w zabudowana naniesieniami wskazanymi we wniosku w tabeli w punkcie 6 (GRUNTY-działka g KW ….).

Oznacza to, że ww. działki wraz z naniesieniami stanowią po podziale działki zabudowane, mieszczące się w definicji Nieruchomości 1. W konsekwencji, adekwatna jest do nich argumentacja Wnioskodawcy odnosząca się do Nieruchomości 1, a także wszystkie wyjaśnienia wskazane w niniejszej odpowiedzi odnoszące się do działek zabudowanych.

Następnie na następujące pytania Organu:

1.Czy budynki znajdujące się na działkach wchodzących w skład Nieruchomości 1 są budynkami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021, poz. 2351 z późn. zm.)?

2.Czy budowle znajdujące się na działkach wchodzących w skład Nieruchomości 1są budowlami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane?

3.Czy od oddania do użytkowania wszystkich ulepszonych budynków/budowli, objętych zakresem wniosku, do dnia dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

4.Czy od pierwszego zasiedlenia wszystkich budynków/budowli posadowionych na działkach objętych zakresem wniosku, do dnia sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

5.Czy poszczególne części działki nr h,tj. o przeznaczeniu w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego - 5 P-U (tereny zabudowy przemysłowo-usługowej) oraz .... pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną i pod teren zieleni parkowej) są geodezyjne wydzielone, tj. czy posiadają linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu?

6.Czy Zainteresowany będący stroną postępowania i Zainteresowany niebędący stroną postępowania złożą:

a)przed dniem dokonaniadostawy ww. obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b)w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawa ww. obiektów

zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie ww. budynków/budowli?

7.Czy ww. oświadczenie, będzie zawierało wszystkie elementy, o których mowa wart. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług?

8.Czy nabycie działek niezabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości 2, będących przedmiotem dostawy, nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT?

9.Czy transakcje te zostały udokumentowane fakturami z wykazaną kwotą podatku VAT?

10.Czy Państwa Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. działek niezabudowanych?

11.W jaki sposób, do jakich celów, Państwa Spółka wykorzystywała ww. niezabudowane działki od dnia nabycia do dnia sprzedaży?

12.Czy działki wchodzące w skład Nieruchomości 2 były/są wykorzystywane przez Państwa Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są ww. działki, Państwa Spółka wykonywała – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

wskazali Państwo:

Ad. 1

Budynki znajdujące się na działkach wchodzących w skład Nieruchomości 1 są budynkami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021, poz. 2351 z późn. zm.).

Ad. 2

Budowle znajdujące się na działkach wchodzących w skład Nieruchomości 1 są budowlami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.

Ad. 3

Od oddania do użytkowania wszystkich ulepszonych Budynków/Budowli, objętych zakresem Wniosku, do dnia dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Ad. 4

Jak zostało to wskazane we wniosku, Nieruchomość była sukcesywnie nabywana przez Sprzedającego lub jego poprzedników prawnych począwszy od 1994 r. Ostatnie nabycie miało miejsce w 2017 r. (działka nr m). Część znajdujących się na Nieruchomości 1 Budynków i Budowli została nabyta wraz z gruntami, natomiast część została wzniesiona przez Sprzedającego. Najnowszy Budynek został wzniesiony w 2019 r. (budynek magazynowy Hala 25 znajdujący się na działce nr k).

Sprzedający ponosił wydatki na ulepszenie części Budynków oraz Budowli znajdujących się na Nieruchomości 1, które przekraczały 30% wartości początkowej tych Budynków lub Budowli. Jak uściślono wyżej w odpowiedzi, od oddania do użytkowania wszystkich ulepszonych Budynków/Budowli, objętych zakresem Wniosku, do dnia dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Wszystkie Budynki i Budowle znajdujące się na Nieruchomości 1 były i są wykorzystywane przez Sprzedającego do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej VAT od co najmniej dwóch lat.

Kwestia, czy od pierwszego zasiedlenia wszystkich Budynków/Budowli posadowionych na działkach objętych zakresem Wniosku, do dnia sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata, jest przedmiotem uzasadnienia do pytania nr 2 wyczerpująco przedstawionego przez Wnioskodawcę we Wniosku.

Ad. 5

Podział działki o nr h, który został opisany we wniosku warunkowo, został już dokonany. Działki te są zatem geodezyjnie wydzielone.

Działka nr h została podzielona na działki o nr x oraz y. Wydzielona działka o nr x nie jest przedmiotem transakcji oraz wniosku. Natomiast działka o nr y zabudowana jest utwardzoną drogą dojazdową będącą budowlą.

Tak jak wskazano więc pierwotnie, przedmiotem opisanej i zdefiniowanej we Wniosku transakcji będzie wyłącznie wydzielona część zabudowanej działki h, tj. działka o nr y, na której znajduje się utwardzona droga dojazdowa będąca budowlą.

W tym zakresie, bezprzedmiotowe stało się zatem pytanie nr 3 Wniosku, tj. „Czy w przypadku braku podziału działki h i wydzielenia działki drogowej sprzedaż Nieruchomości 1 będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a strony będą mogły wybrać opcję opodatkowania VAT, o której mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT?”. Wnioskodawca chciałby w związku z tym wycofać to pytanie.

Ad. 6

Jeżeli dostawa będzie mogła zostać objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (argumentacja w tym zakresie została przedstawiona w odpowiedzi na pytanie nr 2), wówczas zarówno Sprzedawca, jak i Nabywca złożą w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą ww. obiektów zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie ww. Budynków/Budowli.

Ad. 7

Jeżeli dostawa będzie mogła zostać objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (argumentacja w tym zakresie została przedstawiona w odpowiedzi na pytanie nr 2) ww. oświadczenie będzie zawierało wszystkie elementy, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o VAT.

Ad. 8

Spółka w tym miejscu pragnie jeszcze raz wskazać i wyjaśnić, że planowany opcjonalnie we wniosku podział działek o nr f oraz g został dokonany, a w konsekwencji podziału zostały wydzielone działki zabudowane, które będą przedmiotem transakcji.

Z działki o nr f została wydzielona działka o nr z zabudowana naniesieniami wskazanymi we wniosku w tabeli w punkcie 5 (GRUNTY- działka f KW …..).

Z działki o nr g została wydzielona działka o nr w zabudowana naniesieniami wskazanymi we Wniosku w tabeli w punkcie 6 (GRUNTY-działka g KW ………).

Oznacza to, że ww. działki wraz z naniesieniami stanowią po podziale działki zabudowane, mieszczące się w definicji Nieruchomości 1. W konsekwencji, adekwatna jest do nich argumentacja Wnioskodawcy odnosząca się do Nieruchomości 1, a także wszystkie wyjaśnienia wskazane w niniejszej odpowiedzi odnoszące się do działek zabudowanych.

Jedynymi działkami niezabudowanymi (zdefiniowane jako Nieruchomości 2) są działki o nr l oraz i.

Wnioskodawca wyjaśnia, że nabycie działki o nr l nastąpiło w ramach zawarcia umowy sprzedaży w 2012 r. Nabycie przez Spółkę nie podlegało opodatkowaniu VAT, jako nabycie nieruchomości od osób fizycznych. Nabycie zostało opodatkowane PCC.

Nabycie działki o nr i nastąpiło w ramach zawarcia umowy sprzedaży w 2007 r. Nabycie nastąpiło od Powiatu ..... Nabycie od Powiatu ..... nie podlegało opodatkowaniu VAT. Jednocześnie, nabycie nie zostało opodatkowane PCC na podstawie art. 2 ust. 1 lit. g ustawy o PCC w brzmieniu obowiązującym w dacie zawarcia ww. umowy.

Ad. 9

Jak Wnioskodawca wskazał w odpowiedzi na pytanie nr 8, transakcje te nie podlegały opodatkowaniu VAT. W konsekwencji, transakcje te nie zostały udokumentowane fakturami w wykazaną kwotą podatku VAT.

Ad. 10

Jak zostało to wskazane wyżej, transakcje te nie podlegały opodatkowaniu VAT, zatem VAT naliczony z tytułu nabycia ww. działek niezabudowanych, tj. działki nr l oraz nr i w ogóle nie wystąpił. Gdyby jednak podatek VAT wystąpił, Spółka miałaby prawo do odliczenia VAT, co zostało szerzej opisane w odpowiedzi na pytanie 11.

Ad. 11

Spółka wykorzystywała ww. działki niezabudowane od dnia nabycia do dnia sprzedaży do prowadzenia własnej działalności gospodarczej, która jest opodatkowana VAT.

Na działce l oraz na działce o nr i znajdują się fragmenty infrastruktury przyłączeniowej, zatem m.in. z tego powodu działki te są niezbędne do prawidłowego funkcjonowania przedsiębiorstwa Spółki i prowadzenia działalności produkcyjnej opodatkowanej VAT.

Ad. 12

Działki wchodzące w skład Nieruchomości 2 nie były i nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Wobec wyjaśnienia zawartego w odpowiedzi na pytanie nr 5 Organu, Państwa Spółka wycofała pytanie nr 3, tym samym ograniczyła treść wniosku w zakresie podatku od towarów i usług do pytań przedstawionych we wniosku jako nr 1, nr 2, nr 4 i nr 5.

Pytania

1. (we wniosku wskazane jako nr 1) Czy planowana Transakcja stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT, jako dostawa niestanowiąca sprzedaży przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Celem ustalenia, czy sprzedaż Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem VAT lub z niego zwolniona, niezbędna jest uprzednia analiza, czy transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu VAT i tym samym będzie objęta zakresem przedmiotowym ustawy o VAT.

Analogiczne argumenty wskazują, że przedmiot planowanej transakcji nie może być kwalifikowany jako Zorganizowana Część Przedsiębiorstwa (ZCP).

Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów

c.Jednocześnie Ministerstwo Finansów wskazało, że należy uznać daną transakcję za zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP, jeżeli na moment transakcji spełnione są łącznie następujące kryteria:

e.W ocenie Wnioskodawcy jest oczywiste, że nie jest również spełniony Warunek Drugi.

f.Dokonując oceny, czy został spełniony Warunek Drugi należy dokonać analizy, czy zespół składników majątkowych zawiera składniki pozwalające na kontynuowanie działalności gospodarczej realizowanej uprzednio przez zbywcę bez konieczności:

l.W konsekwencji dopiero po podjęciu tych dodatkowych działań pojawi się możliwość faktycznego prowadzenia działalności, tj. wynajmowania/wydzierżawienia Nieruchomości na rzecz Sprzedającego.

-czy zespół ten jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne).

Brak zaistnienia którejkolwiek ze wskazanych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

b.Ustawa o VAT zawiera definicję terenów budowlanych, którą stosuje się na potrzeby opodatkowania podatkiem VAT. Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

c.Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych, w sytuacji, gdy dla danego terenu niezabudowanego brak jest zarówno miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, jak i decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu (tj. decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego, decyzji o warunkach zabudowy), wówczas dostawa tego gruntu podlega zwolnieniu z VAT, ponieważ nie jest on uważany za teren budowlany (Interpretacja Ministra Finansów z 14 czerwca 2013 r., nr PT10/033/12/207/WLI13/RD58639).

d.Zgodnie z MPZP, działka .... znajduje się w obszarze o przeznaczeniu 5 P-U (tereny zabudowy przemysłowo-usługowej). Z kolei działka .... znajduje się w obszarze o przeznaczeniu 2 U/Z (tereny zabudowy usługowej z dużym udziałem zieleni w zagospodarowaniu działki terenu). Zatem na obydwu działkach gruntu istnieje możliwość zrealizowania zabudowy, co oznacza, iż obie działki są terenami budowlanymi w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. Okoliczność, iż działka nr .... nie może być zabudowana w całości z uwagi na konieczność zachowania terenu zielonego, w ocenie Wnioskodawcy, nie zmienia charakteru działki, gdyż definicja terenu budowlanego wskazuje na grunt przeznaczony pod zabudowę niekoniecznie w 100% (co jest uzasadnione, gdyż każdy grunt budowlany z reguły może być zabudowany tylko częściowo z uwagi na przepisy planu miejscowego regulującego intensywność zabudowy).

e.Na działkach tych znajdują się wyłącznie fragmenty infrastruktury przyłączeniowej, co jednak w ocenie Wnioskodawcy, nie będzie mieć wpływu na uznanie nieruchomości za zabudowaną. Sensem ekonomicznym sprzedaży tej części nieruchomości w ramach Transakcji będzie sprzedaż gruntu. Ponadto, zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2021, poz. 2351 t.j. ze zm.), przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki. W odniesieniu do urządzeń budowlanych, WSA w Łodzi odnosząc się w wyroku z dnia 14 czerwca 2017 r., sygn. I SA/Łd 290/17, do urządzeń wskazanych w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane stwierdził, że skoro są to urządzenia budowlane, a nie budowle, to należy przyjąć, że do dostawy nieruchomości nie mają zastosowania zwolnienia z opodatkowania określone w przepisach art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

f.Zatem, działki te należy uznać za niezabudowane w związku z Transakcją.

g.Nabycie działki nr l oraz i nie podlegało opodatkowaniu VAT. Z uwagi na to, że transakcje te nie podlegały opodatkowaniu VAT, VAT naliczony z tytułu nabycia ww. działek niezabudowanych w ogóle nie wystąpił.

h.Spółka wykorzystywała ww. działki niezabudowane od dnia nabycia do dnia sprzedaży do prowadzenia własnej działalności gospodarczej, która jest opodatkowana VAT. Na działce l oraz na działce o nr i znajdują się fragmenty infrastruktury przyłączeniowej, zatem m.in. z tego powodu działki te są niezbędne do prawidłowego funkcjonowania przedsiębiorstwa Spółki i prowadzenia działalności produkcyjnej opodatkowanej VAT.

i.Działki wchodzące w skład Nieruchomości 2 nie były i nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Nie został zatem spełniony warunek wskazany w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

j.Powyższe oznacza, że sprzedaż Nieruchomości 2, będzie opodatkowana VAT, jako dostawa terenów budowlanych.

Uzasadnienie w zakresie pytania wskazanego we wniosku jako nr 5

i.W konsekwencji, Kupujący będzie mieć prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej przez Sprzedającego z tytułu sprzedaży Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejszym rozstrzygnięciem załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług. Natomiast wniosek w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.