Temat interpretacji

Zastosowanie 8% stawki podatku VAT dla dostawy z montażem elementów zewnętrznych:1) żaluzji fasadowych, rolet zewnętrznych, refleksoli/zip screen, systemów sunbreaker, rolet dachowych, systemów inteligentnego sterowania oraz bram garażowych montowanych w obiektach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;2) żaluzji fasadowych, rolet zewnętrznych, refleksoli/zip screen, systemów sunbreaker, rolet dachowych, systemów inteligentnego sterowania oraz bram garażowych montowanych w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2 i lokalach mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2;3) żaluzji fasadowych, rolet zewnętrznych, refleksoli/zip screen, systemów sunbreaker, rolet dachowych, systemów inteligentnego sterowania oraz bram garażowych montowanych w lokalach użytkowych;4) pergoli i markiz oraz systemów inteligentnego sterowania montowanych w tych urządzeniach.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku sygnowanym datą 4 grudnia 2019 r. (data wpływu 4 lutego 2020 r.) uzupełnionym pismem z dnia brak daty sporządzenia pisma (data wpływu 17 kwietnia 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania 8% stawki podatku VAT dla dostawy z montażem elementów zewnętrznych:

• żaluzji fasadowych, rolet zewnętrznych, refleksoli/zip screen, systemów sunbreaker, rolet dachowych, systemów inteligentnego sterowania oraz bram garażowych montowanych w obiektach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym jest prawidłowe;
• żaluzji fasadowych, rolet zewnętrznych, refleksoli/zip screen, systemów sunbreaker, rolet dachowych, systemów inteligentnego sterowania oraz bram garażowych montowanych w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m² i lokalach mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m² jest nieprawidłowe;
• żaluzji fasadowych, rolet zewnętrznych, refleksoli/zip screen, systemów sunbreaker, rolet dachowych, systemów inteligentnego sterowania oraz bram garażowych montowanych w lokalach użytkowych jest nieprawidłowe;
• pergoli i markiz oraz systemów inteligentnego sterowania montowanych w tych urządzeniach jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 4 lutego 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania 8% stawki podatku VAT dla dostawy z montażem elementów zewnętrznych:

• żaluzji fasadowych, rolet zewnętrznych, refleksoli/zip screen, systemów sunbreaker, rolet dachowych, systemów inteligentnego sterowania oraz bram garażowych montowanych w obiektach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;
• żaluzji fasadowych, rolet zewnętrznych, refleksoli/zip screen, systemów sunbreaker, rolet dachowych, systemów inteligentnego sterowania oraz bram garażowych montowanych w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m² i lokalach mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m²;
• żaluzji fasadowych, rolet zewnętrznych, refleksoli/zip screen, systemów sunbreaker, rolet dachowych, systemów inteligentnego sterowania oraz bram garażowych montowanych w lokalach użytkowych;
• pergoli i markiz oraz systemów inteligentnego sterowania montowanych w tych urządzeniach.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wykonywanie innych instalacji budowlanych (PKD: 43.29.Z).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi:

1. dostawy następujących towarów do samodzielnego montażu przez klienta:
   1. produkt zewnętrzny (do zainstalowania po zewnętrznej stronie budynku):
   2. pergole,
   3. żaluzje fasadowe,
   4. markizy,
   5. rolety zewnętrzne,
   6. refleksole/zip screen,
   7. system sunbreaker,
   8. rolety dachowe,
   9. systemy inteligentnego sterowania;
   10. produkty wewnętrzne (do zainstalowania po wewnętrznej stronie budynku): rolety materiałowe, żaluzje pionowe, plisy, moskitiery;
2. dostawy i montażu: bram garażowych oraz systemów inteligentnego sterowania;
3. dostawy i montażu produktów u klienta:
   1. produkty zewnętrzne (do zainstalowania po zewnętrznej stronie budynku):
   2. pergole,
   3. żaluzje fasadowe,
   4. markizy,
   5. rolety zewnętrzne,
   6. refleksole/zip screen, systemu sunbreaker,
   7. rolety dachowe,
   8. garaże,
   9. systemy inteligentnego sterowania;
   10. produkty wewnętrzne (do zainstalowania po wewnętrznej stronie budynku):
   11. rolety materiałowe,
   12. żaluzje pionowe,
   13. plisy,
   14. moskitiery.

Oferta Wnioskodawcy w przedmiocie elementów zewnętrznych przedstawia się następująco:

Dostawa i/lub montaż systemu inteligentnego sterowania

W ramach tej usługi Wnioskodawca dostarcza oraz montuje i konfiguruje sterowniki pozwalające na zautomatyzowanie czynności m.in.: otwieranie i zamykanie bram, rolet czy okien, gaszenie i zapalanie światła czy nawadnianie ogrodu. Dzięki unikalnej technologii stworzonej przez polskich naukowców, każde z urządzeń działać będzie zupełnie niezależnie i może być sterowane z dowolnego miejsca na świecie bez skomplikowanej instalacji i ukrytych kosztów. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca, zgodnie ze zleceniem klienta (osoby fizyczne systemy montowane w mieszkaniach i domach prywatnych, przedsiębiorcy) wszystkie systemy czy są to rolety zewnętrzne, czy bramy garażowe czy markizy, które posiadają napęd elektryczny (w zależności od zakresu zlecenia klienta) przekształca na tzw. systemy inteligentne, tj. takie, w których urządzenia mogą być sterowane z telefonu lub tabletu. W celu wykonania systemu inteligentnego sterowania Wnioskodawca dokonuje montażu sterowników pod dane urządzenie, co wiąże się z modyfikacją sieci elektrycznej, wpięciem i podłączeniem sterowników pod urządzenia. Czasami trzeba dodać jakiś dodatkowy przewód lub kostkę elektryczną, czasem również z braku miejsca trzeba zrobić większą puszkę elektryczną i łączyć wszystko w niej.

Co do świadczenia usługi dostawy i montażu systemów inteligentnego sterowania są to czynności stanowiące modernizację budynku poprzez jego unowocześnienie i dostosowanie do współczesnych standardów budownictwa. Poprzez montaż systemu inteligentnego sterowania nastąpi zmiana parametrów użytkowych lub technicznych budynku.

Dostawa i/lub montaż pergoli

W ramach tej usługi Wnioskodawca dostarcza lub dostarcza i montuje pergole następujących rodzajów:

• a właściwości: konstrukcja wykonana z aluminiowych profili ekstrudowanych oraz elementów ze stali nierdzewnej, konstrukcja wyposażona w system odprowadzania wody, system przeciwsłoneczny i przeciwdeszczowy, ruchome poszycie sterowane elektrycznie, możliwość zastosowania automatyki pogodowej, możliwość zastosowania oświetlenia led, wersja przyścienna i wolnostojąca, lakierowanie konstrukcji w dowolnym kolorze z palety ral, maksymalne wymiary jednego modułu: szerokość (), możliwość modułowej rozbudowy, konstrukcja zgodna z normą en 1090;
• b właściwości: konstrukcja wykonana z aluminiowych profili ekstrudowanych oraz elementów ze stali nierdzewnej, konstrukcja wyposażona w system odprowadzania wody, system przeciwsłoneczny i przeciwdeszczowy, możliwość zastosowania automatyki pogodowej, lakierowanie konstrukcji jak i zadaszenia w dowolnym kolorze ral, zadaszenie wykonane z piór z możliwością zmiany kąta ich nachylenia, maksymalne wymiary jednego modelu: szerokość (), możliwość wykonania konstrukcji przyściennej jak i wolnostojącej, dostępny samodzielny moduł dachowy, konstrukcja zgodna z normą EN 1090;
• c właściwości: konstrukcja wykonana z aluminiowych profili ekstrudowanych oraz elementów ze stali, konstrukcja wyposażona w zintegrowany system odprowadzania wody, system przeciwsłoneczny i przeciwdeszczowy, lakierowanie konstrukcji jak i zadaszenia w dowolnym kolorze ral, zadaszenie wykonane z piór z możliwością zmiany kąta ich nachylenia, maksymalne wymiary jednego modułu: szerokość (), możliwość rozbudowy modułowej, możliwość wykonania konstrukcji przyściennej jak i wolnostojącej, możliwość stosowania systemu ścian przesuwanych ..., konstrukcja zgodna z normą EN 1090;
• d właściwości: nowoczesny, minimalistyczny design, w pełni aluminiowa konstrukcja lakierowana proszkowo, dostępne 3 wymiary, tkanina w kolorze szarym (poliester 280 g/m²), montaż konstrukcji na stopach do betonu, kolor konstrukcji (), słupy aluminiowe (), belki poziome (), oświetlenie led. Dostępne 3 wymiary pergoli: ();
• e właściwości: nowoczesny design, regulowany kąt nachylenia lamel, system odprowadzania wody, w pełni aluminiowa konstrukcja lakierowana proszkowo, dostępne 3 wymiary, system może być wyposażony w oświetlenie led, lamele: aluminiowe lakierowane proszkowo, regulacja: kąt nachylenia lameli ustawiany za pomocą dwóch korb w zestawie, montaż konstrukcji na stopkach do betonu, kolor konstrukcji (), kolor lameli (...), lamele bez możliwości zsuwania, belka aluminiowa ().

W przypadku zlecenia przez klienta montażu pergoli Wnioskodawca składa i skręca aluminiowe słupy oraz dach pergoli a następnie konstrukcję przymocowuje do podłoża za pomocą kołków w betonie albo za pomocą przekręcenia wkrętów do desek (zależnie od podłoża), jeżeli brak jest odpowiedniego podłoża Wnioskodawca wykonuje tzw. wylewkę, aby można było przymocować pergolę.

W przypadku montażu pergoli dościennej Wnioskodawca montuje część konstrukcji pergoli w ścianie budynku należy wywiercić otwory w ścianie, użyć specjalnych kołków, które utrzymują konstrukcję. Często również, kiedy ściana jest z bloczków, należy zastosować kotwę chemiczną, aby konstrukcja się trzymała.

Dostawa/i lub montaż żaluzji fasadowych

Żaluzje są montowane w budynkach w celu kontrolowania poziomu nasłonecznienia pomieszczeń. W ramach tej usługi Wnioskodawca dostarcza i montuje dwa rodzaje żaluzji:

1. () charakterystyka: rynna górna stalowa () (ocynkowana), dolna listwa i prowadnice wykonane z ekstrudowanego aluminium, taśma i drabinka wykonane z włókien kevlaru (niepalny materiał wykorzystywany w celu zapewnienia odporności na rozciąganie, złamanie i wszelkie uszkodzenia mechaniczne);
2. aluminiowe lamele w kształcie litery c z tzw. kołnierzem wykonane z blachy () charakterystyka: rynna górna stalowa () (ocynkowana), dolna listwa i prowadnice wykonane z ekstrudowanego aluminium, taśma i drabinka wykonane z włókien kevlaru (niepalny materiał wykorzystywany w celu zapewnienia odporności na rozciąganie, złamanie i wszelkie uszkodzenia mechaniczne),
3. aluminiowe lamele ().

Żaluzje są przez Wnioskodawcę montowane do stolarki okiennej za pomocą wkrętów lub blachowkrętów. Jeżeli nie ma możliwości zamontowania żaluzji do stolarki okiennej, żaluzja jest montowana do ściany. Wówczas wykonane są odwierty w ścianie a do montażu używa się kołków montażowych.

Dostawa i/lub montaż markiz

Markizy umożliwiają ochronę przed słońcem na tarasach i balkonach. W tego rodzaju zadaszeniach zewnętrznych okiennych, balkonowych, tarasowych lub ogrodowych jest regulowany wysięg, dzięki czemu klient może dopasować wymiar do swoich potrzeb.

Wykonane są z elementów aluminiowych i stalowych pokrytych warstwą lakieru proszkowego.

W ofercie Wnioskodawcy znajdują się następujące rodzaje markiz:

• a to najbardziej popularna markiza stosowana do zaciemniania tarasów w domkach jednorodzinnych; ze względu na rozmiar pasuje na większość tarasów;
• b właściwości: konstrukcja ekstrudowanego aluminium, łańcuchy () w ramionach, podpora rury nawojowej przy dużych szerokościach, kaseta osłaniająca tkaninę przed czynnikami atmosferycznymi, uszczelka zabezpieczająca w kasecie dodatkowo chroni tkaninę, zastosowanie aluminiowych boczków, prosta obsługa przy wykorzystaniu pełnej automatyki;
• c właściwości: konstrukcja z ekstrudowanego aluminium, łańcuchy () w ramionach, kwadratowa belka nośna, podpora rury nawojowej przy dużych szerokościach, możliwość zamontowania daszka pozwala na osłonięcie zwiniętej tkaniny przed działaniem czynników atmosferycznych, belka nośna ułatwia montaż systemu, zastosowanie falbany () nie tylko dodatkowo chroni przed słońcem, ale zwiększa również poczucie prywatności, możliwość montażu ramion krzyżowych, prosta obsługa wykorzystaniu pełnej automatyki, dostępne podpory teleskopowe;
• d nowoczesna markiza w półkasecie polecana do osłony dużych i średnich powierzchni tarasowych; półkaseta po zwinięciu markizy chroni tkaninę przed niekorzystnymi czynnikami atmosferycznymi;
• e właściwości: konstrukcja z ekstrudowanego aluminium. Łańcuchy () w ramionach, belkę nośną stanowi profil zamknięty o przekroju kwadratu, dodatkowo wzmocniona kaseta, kaseta chroni tkaninę przed czynnikami atmosferycznymi, belka nośna ułatwia montaż systemu, możliwość zastosowania ramion krzyżowych, prosta obsługa przy wykorzystaniu pełnej automatyki, dostępne podpory teleskopowe;
• f właściwości: konstrukcja z ekstrudowanego aluminium łańcuchy () w ramionach, kwadratowa belka nośna, możliwość zamontowania daszka pozwala na osłonięcie zwiniętej tkaniny przed działaniem czynników atmosferycznych, belka nośna ułatwia montaż systemu, możliwość wykorzystania ramion krzyżowych, prosta obsługa przy wykorzystaniu pełnej automatyki, dostępne podpory teleskopowe.

Aby zamontować markizę Wnioskodawca podejmuje następujące czynności: wywiercenie dziury w ścianie, często zastosowanie kotwy chemicznej, użycie specjalnych kołków z odpowiednim udźwigiem, aby utrzymały markizę.

Dostawa i/lub montaż rolet zewnętrznych

Wnioskodawca montuje i dostarcza rolety zewnętrzne zarówno dla budynków już wybudowanych, jak i dla nowo powstających. Rolety zewnętrzne mają na celu redukcję ubytku ciepła oraz kontrolę nasłonecznienia w budynku.

Wnioskodawca oferuje następujące rodzaje rolet:

• roleta adaptacyjna właściwości: przeznaczone głównie do budynków istniejących, mogą być montowane bezpośrednio do stolarki okiennej (we wnęce) lub bezpośrednio na ścianie, możliwość integracji z moskitierą, pozwalają na redukcję wydatków na energię nawet do 30% rocznie, sterowanie elektryczne. Najpopularniejsze systemy rolet zewnętrznych. Dzięki doskonałym komponentom i staranności wykonania są one uznawane za produkty o wysokim europejskim standardzie. Rolety adaptacyjne przeznaczone są do stosowania w istniejących budynkach. Bogata kolorystyka sprawia, że rolety są doskonałym elementem dekoracyjnym. Rolety wyróżniają się dobrą izolacyjnością dźwiękową oraz termiczną. Latem zmniejszają w znacznym stopniu nagrzewanie się pomieszczeń, zimą redukują koszty ogrzewania. Roleta adaptacyjna może zostać zamontowana na mur lub do wnęki. Montaż do wnęki zwykle pomniejsza światło okna. Jest za to szybszy i mniej skomplikowany. Prowadnice są wtedy przykręcane do ramy okiennej. Montaż rolety wymaga przygotowania podłączenia elektrycznego, jeżeli roleta będzie sterowana silnikiem. Należy zwrócić uwagę przy montażu rolety na właściwe uszczelnienie połączenia skrzynki z murem oraz zanitowanie prowadnic z boczkami;
• Roleta nadstawna właściwości: przeznaczona głównie do budynków nowo wznoszonych oraz w budynkach istniejących, możliwość integracji z moskitierą, zapewniają doskonałą izolację termiczną, sterowanie ręczne lub elektryczne, produkowane na indywidualny wymiar. System rolet nadstawnych jest funkcjonalnym rozwiązaniem, które może być stosowane zarówno w budynkach nowo wznoszonych, jak również podczas modernizacji istniejących obiektów. Rolety nadstawne umożliwiają konfigurację różnych wariantów uwzględniając: wymiary skrzynki rolety (wysokość, głębokość), dodatkowe wyposażenie (siatka antyinsektowa, docieplenie), umiejscowienie pokrywy rewizyjnej skrzynki, sposób zabudowy i estetykę wykończenia. Pozwalają na uzyskanie optymalnej izolacji termicznej;
• Roleta podtynkowa właściwości rolet w skrzynkach aluminiowych podtynkowych: przeznaczone głównie do budynków nowo wznoszonych, stanowią integralną całość elewacji, możliwość integracji z moskitierą, zapewniają doskonałą izolację termiczną, sterowanie ręczne lub elektryczne, produkowane na indywidualny wymiar. Rolety podtynkowe przeznaczone są do stosowania przede wszystkim w nowych budynkach. Istnieje możliwość montażu także w budynkach istniejących po dokonaniu zmian w obrębie nadproża. Zapewniają doskonałą izolację termiczną, ponieważ nie ingerują w konstrukcję okna, drzwi i nadproża. Nie naruszają tym samym bilansu energetycznego budynku. Ten rodzaj osłony jest instalowany po zamontowaniu okien, a przed ociepleniem budynku. Mogą zostać zamontowane na murze budynku w takim przypadku należy przewidzieć odpowiednią grubość ocieplenia w zależności od wielkości skrzynki, do przygotowanej wcześniej wnęki w nadprożu należy pamiętać o ociepleniu powierzchni styku skrzynki z nadprożem, lub do poszerzenia okiennego wymaga to odpowiedniego przygotowania otworu okiennego oraz odpowiedniego montażu okien we wnęce okiennej tak, aby skrzynka została w całości przykryta ociepleniem bądź tynkiem.

Dostawa i/lub montaż osłon tzw. refleksoli/ zip screen

W ramach świadczonych usług Wnioskodawca dostarcza i montuje takie rodzaje osłon przeciwsłonecznych jak refleksole i Zip screeny. W ramach tych usług Wnioskodawca oferuje następujące rodzaje osłon:

1. rolety screen roll to uniwersalne, nowoczesne osłony przeciwsłoneczne. Po zamontowaniu rolet screen roll można zauważyć obniżenie temperatury wewnątrz pomieszczeń, dzięki zatrzymaniu do 90% energii słonecznej. Tym samym następuje znacząca redukcja kosztów ogrzewania i klimatyzacji. Rolety screen roll można stosować zarówno wewnątrz, jak i na zewnątrz. Rolety są sterowane elektryczne;
2. screen vmz przeznaczone do stolarki pionowej, można je montować w oknach i drzwiach (tarasowych i balkonowych) wykonanych z PVC, aluminium lub drewna, screen dostępny jest w wersji elektrycznej oraz w wersji manualnej. Elektryczne markizy można zintegrować w systemie inteligentnego domu. Dostępny jest również screen vmz solar, który jest zasilany z akumulatorów solarnych i sterowany za pomocą pilota;
3. zip box właściwości: wysoka klasa odporności wiatrowej, kaseta do montażu podtynkowego wykonana z aluminium ekstrudowanego, wyposażona jest wypust umożliwiający wykonanie zewnętrznej wyprawy tynkarskiej, mechanizm zamka błyskawicznego, dwie pokrywy rewizyjne umożliwiające łatwy dostęp i montaż, dwuczęściowa prowadnica z systemu uszczelek kompensujących, belka dolna chowana w kasecie, wariant box 2 z dociepleniem nadproża, szeroka gama tkanin, napęd elektryczny, dostępny wariant samonośny gdzie skrzynka wsparta jest na prowadnicy, możliwość lakierowania na dowolny kolor z palety RAL;
4. Zip95 właściwości: wysoka klasa odporności wiatrowej, kaseta do montażu wnękowego lub ściennego wykonana z ekstrudowanego aluminium, mechanizm zamka błyskawicznego, rewizja z przodu kasety, możliwość lakierowania na dowolny kolor z palety RAL;
5. Zip120 właściwości: wysoka klasa odporności wiatrowej, kaseta do montażu wnękowego lub ściennego wykonana z ekstrudowanego aluminium, kaseta do montażu podtynkowego wykonana z blachy aluminiowej wyposażona jest w wypust, umożliwiający wykonanie zewnętrznej wyprawy tynkarskiej, mechanizm zamka błyskawicznego, rewizja z przodu kasety (wersja podtynkowa posiada rewizję od dołu kasety), dwuczęściowa prowadnica z systemem uszczelek kompensujących, napęd elektryczny, system samonośny, możliwość lakierowania na dowolny kolor z palety RAL. Aby zamontować taką osłonę Wnioskodawca podejmuje następujące czynności wywiercenie dziury w ścianie, często zastosowanie kotwy chemicznej, użycie specjalnych kołków z odpowiednim udźwigiem, aby utrzymały osłonę.

Dostawa i/lub montaż systemu sunbreaker

Sunbreaker jest wysoce wydajnym zewnętrznym systemem przeciwsłonecznym, który może jednocześnie służyć jako ozdobny element architektoniczny budynku. Lamele oraz prowadnice wykonane z ekstrudowanego aluminium zapewniają lekkość konstrukcji jednocześnie oferując dużą wytrzymałość. Sunbreaker jest systemem ruchomym o zakresie obrotu piór 0-90 stopni, montowane może być w płaszczyźnie pionowej jak i poziomej. Szerokość lameli jakie można zastosować to 210 mm (możliwe sterowanie za pomocą silnika liniowego) 300 mm (możliwe sterowanie za pomocą silnika liniowego) 400 mm. Aby zamontować taką osłonę Wnioskodawca podejmuje następujące czynności wywiercenie dziury w ścianie, często zastosowanie kotwy chemicznej, użycie specjalnych kołków z odpowiednim udźwigiem, aby utrzymały osłonę.

Dostawa i/lub montaż rolet dachowych

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności zajmuje się również dostawą i montażem rolet dachowych. Rolety chronią przed nagrzewaniem się poddasza w lecie a zimą utrzymują ciepło w wewnątrz. Pozwalają na zablokowanie światła z zewnątrz w dowolnym momencie dnia. Ograniczają hałas podczas gradu i deszczu, zabezpieczają okno podczas trudnych warunków pogodowych oraz zapewniają dodatkowe bezpieczeństwo twojego domu. Zbudowane z wytrzymałego aluminium zapewniają maksymalną wydajność bez względu na pogodę.

W ofercie Wnioskodawcy są trzy rodzaje rolet:

• manualna obrotowa roleta manualna obrotowa z prowadnicami polecana jest do okien obrotowych zainstalowanych w zasięgu ręki. Rolety zamyka się i otwiera poprzez obrócenie skrzydła okna o 180 st., roleta daje możliwość pełnego rozwinięcia rolety na oknie bądź całkowitego zwinięcia w kasetonie;
• elektryczna roleta elektryczna polecana jest szczególnie do okien. Roleta obsługiwana jest za pomocą pilota. To idealne rozwiązanie, do okien zainstalowanych poza zasięgiem ręki lub gdy cenisz sobie komfort użytkowania;
• solarna roleta solarna sprawdza się zarówno w przypadku okien obsługiwanych ręcznie i okien elektrycznych, w pełni naładowany akumulator rolety solarnej wystarcza na 600 cykli otwierania nawet w pochmurne dni. Montaż nie wymaga okablowania dlatego jest niezwykle łatwy i szybki. W razie potrzeby istnieje możliwość obsługi manualnej.

Rolety mocowane są przez Wnioskodawcę bezpośrednio do stolarki dachowej lub do wnęki.

Dostawa/montaż bram garażowych

Wnioskodawca wykonuje również usługę dostawy i montażu bram garażowych o konstrukcji panelowej, wykonanych z ocynkowanej blachy wypełnionej poliuretanową pianką o grubości 40 mm. Bramy montowane przez Wnioskodawcę mają właściwości termoizolacyjne i umożliwiają izolację akustyczną. Wnioskodawca oferuje zarówno bramy zautomatyzowane, jak i obsługiwane ręcznie. W przypadku bram zautomatyzowanych Wnioskodawca montuje sterowniki systemu inteligentnego sterowania, tak jak opisano powyżej. Bramy są montowane trwale za pomocą kołków i wkrętów.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca dostarcza opisane powyżej elementy, zgodnie z ustaleniami z klientem oraz świadczy również usługi dostawy z montażem opisanych powyżej elementów.

W przypadku świadczenia usługi dostawy elementów opisanych powyżej (bez świadczenia usługi montażu tych elementów, elementy są dostarczane do samodzielnego montażu przez klienta) Wnioskodawca stosuje stawkę podatku VAT w wysokości 23%, natomiast w przypadku usługi dostawy wraz z montażem Wnioskodawca stosuje stawkę podatku VAT w wysokości 8%.

W przypadku dostawy z montażem Wnioskodawca nie dostarcza wyłącznie towaru, ale zajmuje się prawidłowym montażem na budynku klienta świadczący usługę budowlaną. Z tego względu dla celów podatkowych takie działanie podatnika jest traktowane przez niego jako jednolita całościowo usługa objęta jedną stawką podatku VAT w wysokości 8%. Dla usługobiorcy istotna jest określona robota budowlana. W przypadku czynności o kompleksowym charakterze, ustalając właściwą stawkę podatku od towarów i usług należy przyjmować jednolitą stawkę dla całego kompleksu czynności, biorąc pod uwagę charakter czynności podstawowej.

W przypadku świadczenia usługi dostawy wraz z montażem i konfiguracją inteligentnych systemów sterownia Wnioskodawca stosuje się stawkę podatku VAT w wysokości 8%.

Wniosek uzupełniono w dnia 17 kwietnia 2020 r., udzielając następujących odpowiedzi na zadane przez tut. Organ pytania o treści:

Pytanie DKIS nr 1:

Co wynika z umów zawartych przez Wnioskodawcę z klientami, tzn. czy ich przedmiotem jest usługa montażu elementów zewnętrznych objętych złożonym wnioskiem, czy też osobno dostawa towarów oraz odrębnie świadczenie usług ich montażu?

Odpowiedź:

Wnioskodawca zawiera dwa rodzaje umów:

1. samej sprzedaży towarów (wówczas klient montuje sobie dany towar, np. rolety sam) taka usługa (sama sprzedaż danego towaru) winna być według Wnioskodawcy objęta stawką VAT 23%,
2. łącznie montażu elementów zewnętrznych, których własność jest równocześnie przenoszona na klienta wówczas klient otrzymuje towar, który jest montowany przez Wnioskodawcę. Jest to jedna, łączna usługa montażu dla klienta, na co klient się świadomie decyduje. Klient nie zna osobnych cen sprzedaży i montażu, usługi te nie są rozdzielane i klient ma podawaną tylko jedną cenę według Wnioskodawcy taka łączna usługa powinna być objęta 8% stawką VAT.

Pytanie DKIS nr 2:

Z jakich materiałów wykonane są elementy zewnętrzne wskazane we wniosku (należy szczegółowo opisać dla każdego urządzenia)?

Odpowiedź:

2.1.

pergola

Konstrukcja tego urządzenia wykonana jest zasadniczo w całości z aluminium, z tym jednak wyjątkiem, iż dach może być wykonany z aluminium lub z tkaniny. Dodatkowo do urządzenia dodawany jest silnik elektryczny, który steruje dachem.

2.2.

żaluzje fasadowe

Konstrukcja tego urządzenia wykonana jest zasadniczo w całości z aluminium. Do tego częścią tego urządzenia jest silnik elektryczny lub mechanizm ręczny do sterowania żaluzjami.

2.3.

markizy

Konstrukcja tego urządzenia wykonana jest zasadniczo w całości z aluminium, przy czym dach wykonany jest z tkaniny. Do tego częścią tego urządzenia jest silnik elektryczny lub mechanizm ręczny do sterowania markizami.

2.4.

rolety zewnętrzne

Konstrukcja tego urządzenia wykonana jest zasadniczo w całości z aluminium. Do tego częścią tego urządzenia jest silnik elektryczny lub mechanizm ręczny do sterowania roletami.

2.5.

refleksole/zip screen

Konstrukcja tego urządzenia wykonana jest zasadniczo w całości z aluminium. Do tego częścią tego urządzenia jest silnik elektryczny lub mechanizm ręczny do sterowania.

2.6.

systemy sunbreaker

Konstrukcja tego urządzenia wykonana jest zasadniczo w całości z aluminium.

2.7.

Rolety dachowe

Konstrukcja tego urządzenia wykonana jest zasadniczo w całości z aluminium lub tkaniny (z aluminiowym szkieletem) w zależności od modelu.

2.8.

systemy inteligentnego sterowania

Sterowniki są wykonane z plastiku i żywicy samogaszącej. Sterownik taki łączy się w puszce elektrycznej pomiędzy zasilaniem elektrycznym a urządzeniem, które chcemy zamienić w inteligentne.

2.9.

bramy garażowe

Bramy garażowe wykonane są z aluminium a panele do tych bram z pianki, która jest obita blachą.

Pytanie DKIS nr 3:

W jaki sposób montowane są ww. elementy zewnętrzne (należy szczegółowo opisać, odrębnie dla każdego urządzenia)?

Odpowiedź:

3.1.

pergola

Montaż zależny jest od modelu pergoli.

1. wolnostojąca pergola mocowana jest do podłoża, czyli np. do betonu lub do tarasu. W takim przypadku w betonie (lub innym podobnym podłożu) należy wywiercić dziury, zamocować w nich kołki i przymocować każdą nogę pergoli, zapewniając jej stabilność i bezpieczeństwo (wykonuje się tego za pomocą 4 śrub na nogę). W przypadku zaś drewnianego tarasu nogi pergoli mocowane są do drewna dużymi wkrętami. W obu przypadkach pergola musi być zamontowana tak silnie do podłoża, aby żadne warunki atmosferyczne nie były w stanie jej przesunąć lub oderwać;
2. pergola przyścienna mocowana jest częściowo do ściany (wywiercane są dziury w ścianie i zależnie od materiału użytego w budowie budynku stosowane są kołki do betonu lub, jeśli sytuacja tego wymaga, dodawana jest także kotwa chemiczna) dwie nogi zaś mocowane są do podłoża, podobnie jak w przypadku pergoli wolnostojącej (a więc także z rozróżnieniem co do podłoża).

3.2.

żaluzje fasadowe

Żaluzje fasadowe mocowane są do stolarki okiennej za pomocą wkrętów lub za pomocą blachowkrętów, a przy mocowaniu do ściany lub do wnęki okiennej używane są kołki a czasem również kotwy chemiczne dla wzmocnienia takiej konstrukcji (zależy to od stanu budynku).

3.3.

markizy

Markizy montowane są do ściany za pomocą kołków do betonu i kotwy chemicznej.

3.4.

rolety zewnętrzne

Rolety zewnętrzne mocowane są do stolarki okiennej za pomocą wkrętów lub za pomocą blachowkrętów, a przy mocowaniu do ściany lub do wnęki okiennej używane są kołki a czasem również kotwy chemiczne dla wzmocnienia takiej konstrukcji (zależy to od stanu budynku).

3.5.

refleksole/zip screen

Refleksole/zip screen mocowane są do stolarki okiennej za pomocą wkrętów lub za pomocą blachowkrętów, a przy mocowaniu do ściany lub do wnęki okiennej używane są kołki a czasem również kotwy chemiczne dla wzmocnienia takiej konstrukcji (zależy to od stanu budynku).

3.6.

systemy sunbreaker

Systemy sunbreaker montowane są do fasady budynku lub do wnęk również za pomocą wkrętów, kołków, lub kotwy chemicznej zależy to od materiału, z którego wykonany jest budynek.

3.7.

rolety dachowe

Rolety dachowe mocowane są do stolarki okiennej za pomocą wkrętów lub blachowkrętów w zależności od potrzeb i rodzaju stolarki okiennej.

3.8.

systemy inteligentnego sterowania

Inteligentne sterowniki są montowane w puszkach elektrycznych, sterowniki instaluje się między zasilaniem a urządzeniem (sterownik może być zamieszczony w puszce elektrycznej w domu lub może być montowany na zewnątrz domu wszystko zależy od sytuacji, stanu instalacji i wymogów klienta).

3.9.

bramy garażowe

Bramy garażowe montowane są do ściany oraz sufitu garażu za pomocą odpowiednio dobranych do danego rodzaju garażu kołków.

Pytanie DKIS nr 4:

Jaką funkcję spełniają elementy zewnętrzne objęte złożonym wnioskiem (należy szczegółowo opisać odrębnie dla każdego urządzenia)?

Odpowiedź:

4.1.

pergola

Pergola chroni dane części nieruchomości przed czynnikami zewnętrznymi takimi jak deszcz wiatr oraz słońce co umożliwia np. spokojny wypoczynek w danym miejscu lub możliwość umieszczenia w danym miejscu przedmiotów narażonych normalnie na działanie czynników atmosferycznych, takich jak np. silny wiatr. Równocześnie pergola nadaje nowoczesny i estetyczny wygląd budynkom.

4.2.

żaluzje fasadowe

Żaluzje są systemem przeciwsłonecznym, czyli chronią przed słońcem, nie pozwalają nagrzewać się szybom, co znacznie zmniejsza temperaturę w lecie, zwiększając komfort mieszkańców oraz pozwalając zaoszczędzić m.in. na kosztach klimatyzacji. Równocześnie żaluzje umożliwiają na zwiększenie prywatności mieszkańców, gdy są zamknięte. Pozwalają również chronić przed innymi zjawiskami atmosferycznymi.

4.3.

markizy

Markizy pełnią przede wszystkim funkcję ochronną przed zjawiskami atmosferycznymi, takimi jak słońce czy deszcz.

4.4.

rolety zewnętrzne

Chronią przed słońcem, zatrzymują ciepło w pomieszczeniu podczas zimy, polepszając bilans energetyczny nieruchomości, zapewniają prywatność oraz chronią przed włamaniami oraz uszkodzeniami szyb.

4.5.

refleksole/zip screen

Chronią przed słońcem tak samo jak żaluzje i rolety oraz przed insektami w lecie, ponieważ rolety zip działają również jako moskitiery.

4.6.

systemy sunbreaker

System sunbreaker jak sama nazwa wskazuje jest to system, który załamuje światło, czyli chroni przed promieniami słonecznymi (pozwalając także zaoszczędzić na kosztach klimatyzacji w lecie) oraz nadaje budynkom bardziej estetyczny, nowoczesny wygląd.

4.7.

rolety dachowe

Zewnętrzne rolety dachowe chronią przed słońcem, przed gradem oraz wyciszają padający na szyby deszcz, a także chronią przed włamaniami i uszkodzeniami szyb.

4.8.

systemy inteligentnego sterowania

Inteligentne sterowniki umożliwiają przemienienie takich urządzeń elektrycznych jak np. rolety, żaluzje, bramy garażowe, oświetlenie itp. w urządzenia inteligentne tzn. takie, które mogą być sterowane z dowolnego miejsca na ziemi za pomocą telefonu lub komputera. Przykładowo: jeżeli jadąc do pracy zapomnieliśmy wyłączyć światła lub zamknąć bramy bądź chcemy zabezpieczyć mieszkanie włączając rolety zewnętrzne, nie musimy wracać specjalnie w tym celu do domu, gdyż wystarczy, że użyjemy aplikacji na telefonie i zrobimy to zdalnie.

4.9.

bramy garażowe

Brama garażowa spełnia funkcję taką, aby nikt nie wszedł do garażu i nie ukradł lub nie uszkodził znajdujących się tam rzeczy np. pojazdów. Chroni także znajdujące się w garażu rzeczy przed czynnikami atmosferycznymi.

Pytanie DKIS nr 5:

Czy montaż ww. elementów zewnętrznych nastąpi z wykorzystaniem w sposób istotny elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego (lokalu), w wynika którego powstanie trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową (należy szczegółowo opisać dla każdego urządzenia)?:

1. czy elementy zewnętrzne wymienione we wniosku są/będą połączone z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego?
2. czy demontaż tych elementów spowoduje naruszenie elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego (lokalu), których głównym zadaniem jest przenoszenie obciążeń, proszę opisać te naruszenia?
3. czy sposób zamocowania ww. elementów umożliwia późniejszy ich demontaż bez uszkodzenia konstrukcji budynku/lokalu, tzn. czy mogą być one przeniesione bez zniszczenia tego budynku lub lokalu (jeżeli wystąpią ewentualne zniszczenia, proszę wskazać jakie)?

Odpowiedź:

5.1.

w przypadku pergoli:

Jest to zależne od modelu. Pergola dościenna musi być zamocowana do ściany budynku. Pergola wolnostojąca natomiast nie musi być przymocowana do budynku, może być np. osadzona w ogrodzie. Jednakże należy wówczas (podobnie jak w przypadku budynku) na trwałe przymocować ją do ziemi wylać odpowiedni beton i tam dokonać montażu (nieprawidłowe i niemożliwe jest zamontowanie pergoli w samym gruncie). Niezależnie więc od modelu pergola musi być w sposób trwały połączona z nieruchomością (gruntową lub budynkiem), pełniąc jako całość określoną funkcję użytkową.

1. zależy od modelu część pergoli przymocowanych jest do budynku, część zaś nie wszystkie jednak w sposób trwały muszą być przymocowane do nieruchomości (gruntowej lub budynkowej). Pergola nieprzymocowana do żadnej nieruchomości nie może pełnić swojej funkcji użytkowej i jest bezużyteczna i bezwartościowa z punktu widzenia potrzeb klientów;
2. w przypadku pergoli dościennej jej kompletny demontaż wymaga usunięcia kołków do betonu, zamieszczonych w ścianach (a więc elementach konstrukcyjnych, których głównym zadaniem jest przenoszenie obciążeń) demontaż pergoli powoduje więc naruszenie takich elementów, aczkolwiek nie jest to naruszenie skutkujące ich bezwzględnym zniszczeniem (jeżeli usunięcie zostanie wykonane prawidłowo). Jeżeli usunięcie kołków jest wykonane nieprawidłowo np. poprzez użycie złych urządzeń lub zbyt dużej siły, mogą nastąpić pęknięcia ścian w niektórych wypadkach znaczne;
3. główną część pergoli dościennej można zdemontować bez uszkodzenia konstrukcji budynku/lokalu. Jednakże usunięcie elementów, za pomocą których jest ona przymocowana do ściany wymaga podjęcia działań opisanych w punkcie a), tj. kucia ściany (kołki do betonu plus kotwa chemiczna są nie do usunięcia bez kłucia ściany). Zniszczenie lokalu lub budynku może nastąpić w wypadku użycia nieproporcjonalnej siły lub urządzeń.

5.2.

w przypadku żaluzji fasadowych

1. elementy zewnętrzne są połączone za pomocą śrub lub kołków do okien lub ściany, a później często są przykrywane elewacją;
2. demontaż spowoduje dziury w oknach lub dziury w ścianach lub zerwanie elewacji (zależy od sytuacji);
3. demontaż jest możliwy, natomiast dziury w oknach, we wnękach i w ścianach zostaną.

5.3.

w przypadku markiz:

1. markizy będą połączone z elementami konstrukcyjny obiektu budowlanego;
2. po demontażu markizy pozostaną dziury w ścianach budynku;
3. mogą być zdemontowane, natomiast uszkodzenia w postaci dziur lub pęknięć w ścianie pozostaną.

5.4

w przypadku rolet zewnętrznych:

1. elementy zewnętrzne są połączone za pomocą śrub lub kołków do okien lub ściany, a później często są przykrywane elewacją;
2. demontaż spowoduje dziury w oknach lub dziury w ścianach lub zerwanie elewacji (zależy od sytuacji);
3. mogą być zdemontowane, natomiast uszkodzenia w postaci dziur lub pęknięć w ścianie pozostaną.

5.5.

w przypadku refleksoli/zip screen:

1. elementy zewnętrzne są połączone za pomocą śrub lub kołków do okien lub ściany, a później często są przykrywane elewacją;
2. demontaż spowoduje dziury w oknach lub dziury w ścianach lub zerwanie elewacji (zależy od sytuacji);
3. mogą być zdemontowane, natomiast uszkodzenia w postaci dziur lub pęknięć w ścianie pozostaną.

5.6.

w przypadku systemów sunbreaker:

1. systemy sunbreaker są połączone ze ścianami budynku;
2. zależy gdzie dany system ma być mocowany typowo jednak demontaż spowoduje pozostawienie dziur w ścianie;
3. mogą być zdemontowane, natomiast uszkodzenia w postaci dziur lub pęknięć w ścianie pozostaną.

5.7.

w przypadku rolet dachowych:

1. występuje takie połączenie, jeżeli okna uznać za taki element;
2. elementy te są mocowane na oknach. Ich demontaż spowoduje więc uszkodzenia w ramie okiennej;
3. spowoduje uszkodzenie okien (dziury po wkrętach i możliwość dostawania się wody/zimna do środka domu).

5.8.

w przypadku systemów inteligentnego sterowania:

1. sterownik jest instalowany w puszce i podłączony do instalacji elektrycznej. Puszka najczęściej znajduje się w ścianie (lub na niej) lub innym elemencie konstrukcyjnym obiektu budowlanego;
2. zasadniczo nie demontaż musiałby być poprowadzony błędnie i spowodować uszkodzenie puszki oraz otaczającej jej ściany;
3. sterownik musi być w puszce a puszka musi być przytwierdzona do ściany albo umieszczona w ścianie, zdemontowanie jej może pozostawić dziury, natomiast usunięcia sterownika wymaga przerobienia instalacji elektrycznej tak aby urządzenie funkcjonowało normalnie bez sterownika.

5.9.

w przypadku bram garażowych:

1. tak ze ścianami garażu lub budynku, w którym znajduje się garaż;
2. bramy są montowane na kołkach, które wwiercane są do nadproża, ściany i sufitu, wyrywanie tych kołków może naruszyć elementy konstrukcyjne;
3. demontaż pozostawi dziury w suficie nadprożu i ścianie. Wyciąganie kołków nie jest proste i często wymaga nawet kucia ścian.

Pytanie DKIS nr 6:

W jaki sposób jest skalkulowane wynagrodzenie (cena) za wykonane w ramach umowy czynności, czy cena obejmuje wartość towarów i koszty robocizny łącznie?

Odpowiedź:

W przypadku gdy klient nie montuje samodzielnie urządzeń zakupionych od Wnioskodawcy, cena (wynagrodzenie) za wykonane w ramach umowy czynności zawsze obejmuje łącznie wartość towarów i montaż.

Pytanie DKIS nr 7:

Czy montaż ww. elementów jest wykonywany w obiektach budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, określonym w przepisie art. 41 ust. 12a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106), zgodnie z którym przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2018 r., poz. 2389, z późn. zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Odpowiedź:

Montaż wymienionych wyżej elementów następuje zarówno w obiektach objętych społecznym program mieszkaniowym jak i w lokalach użytkowych oraz budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m² oraz lokalach mieszalnych których powierzchnia przekracza 150 m² (bardzo rzadko). Przeważająca część montażu następuje dla lokali poniżej 150 m² oraz w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych.

Pytanie DKIS nr 8:

Czy usługi montażu elementów zewnętrznych, będących przedmiotem wniosku są wykonywane w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy?

Odpowiedź:

W ocenie Wnioskodawcy, montaż elementów zewnętrznych, będących przedmiotem wniosku i opisanych powyżej, w zakresie w jakim podlegają zaliczeniu do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, należą do czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy.

Pytanie DKIS nr 9:

Czy wątpliwości Wnioskodawcy jest zastosowanie stawki podatku dla dostawy z montażem m.in. garaży czy też bram garażowych?

Odpowiedź:

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą montażu bramy garażowej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie

(ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku).

Czy w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę usług dostawy z montażem elementów zewnętrznych: pergoli, żaluzji fasadowych, markiz, rolet zewnętrznych, refleksoli/zip screen, systemów sunbreaker, rolet dachowych, systemów inteligentnego sterowania, bram garażowych, do opodatkowania takich usług należy stosować stawkę z art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (8%)?

Zdaniem Wnioskodawcy, jak wskazano już w opisie stanu faktycznego w sprawie, w przypadku usługi dostawy wraz z montażem elementów zewnętrznych pergoli, żaluzji fasadowych, markiz, rolet zewnętrznych, refleksoli/zip screen, systemów sunbreaker, rolet dachowych, systemów inteligentnego sterowania, bram garażowych, Wnioskodawca stosuje stawkę podatku VAT w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest następujące:

W przypadku dostawy z montażem Wnioskodawca nie dostarcza wyłącznie towaru, ale zajmuje się prawidłowym montażem na budynku klienta świadcząc usługę budowlaną. Z tego względu dla celów podatkowych takie działanie podatnika jest traktowane przez niego jako jednolita całościowo usługa objęta jedną stawką podatku VAT w wysokości 8%. Dla usługobiorcy istotna jest określona robota budowlana, w przypadku czynności o kompleksowym charakterze, ustalając właściwą stawkę podatku od towarów i usług należy przyjmować jednolitą stawkę dla całego kompleksu czynności, biorąc pod uwagę charakter czynności podstawowej.

Stawkę podatku VAT w wysokości 8% podatnik oparł na art. 41 ust. 2 i 12 ustawy o podatku od towarów i usług w zw. z art. 146aa ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którymi: art. 41 ust. 2: dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7% z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1, ust. 12: stawkę podatku o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym art. 146 aa ust. 2: stawkę 8% stosuje się do towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o VAT.

Poprzez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się natomiast:

• obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz
• lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w polskiej klasyfikacji obiektów budowlanych w dziale 12, a także
• obiekty sklasyfikowane w polskiej klasyfikacji obiektów budowlanych w klasie ex 1264 wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 12b ustawy o VAT, który wprowadza limity powierzchniowe.

Zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, za obiekty budownictwa mieszkaniowego uznaje się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w polskiej klasyfikacji obiektów budowlanych w dziale:

1. PKOB 111 budynki mieszkalne jednorodzinne,
2. PKOB 112 budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe,
3. PKOB 113 budynki zbiorowego zamieszkania.

Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z art. 41 ust. 12 lit. b, nie zalicza się budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m² oraz lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m², w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej wskazanie limity, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12 lit. c ustawy), prócz dostawy i budowy obiektu budowlanego stawka podatku od towarów i usług w wysokości 8% stosowana jest także w przypadku remontu, modernizacji, termomodernizacji i przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

W rozumieniu art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 1 lipca 1994 r. prawo budowlane, remont to wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym w rozumieniu art. 3 pkt 7a ustawy z dnia 1 lipca 1994 r. prawo budowlane, przebudowa to wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, szerokość ().

Modernizacja jest unowocześnieniem i usprawnieniem czegoś (internetowy słownik języka polskiego, wydawnictwo naukowe PWN S.A.), a termomodernizacja to działania w celu zmniejszania zapotrzebowania i zużycia energii cieplnej w obiekcie budowlanym.

W świetle art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2014 r., poz. 712) przez przedsięwzięcie termomodernizacyjne rozumie się przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

1. ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
2. ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
3. wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
4. całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji w znaczeniu słownikowym (współczesny słownik języka polskiego, red. Bogusław Dunaj, wyd. LANGEMSCHEIDT POLSKA Sp. z o.o.), remont oznacza zespół czynności, w których wyniku przywraca się sprawność. Wartość użytkową jakiegoś obiektu, urządzenia, natomiast montaż to składanie, łączenie, ustawianie z poszczególnych części maszyn, urządzeń, budowli; zakładanie instalacji, z kolei instalować oznacza zakładać, montować jakieś urządzenia techniczne.

Pojęcie modernizacja według słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, wydawnictwo naukowe PWN, Warszawa 2005, str. 474, kol. 2) oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś.

Zarówno remont jak i modernizacja, podobnie jak w przypadku innych wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy czynności, powinny zatem dotyczyć elementów konstrukcyjnych obiektów lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Instalacyjno-budowlane usługi wykonywane przez Wnioskodawcę mieszczą się we wskazanych powyżej pojęciach, czego potwierdzenie znajduje się w opisie czynności wykonywanych w ramach świadczonych przez Wnioskodawcę usług oraz opisie cech, które budynki nabywają po montażu urządzeń.

Stanowisko Wnioskodawcy w przedmiocie zastosowania do usługi dostawy z montażem wymienionych powyżej elementów stawki VAT w wysokości 8%, znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie. Na przykład Wnioskodawca wskazuje na orzeczenie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach w wyroku z dnia 30 lipca 2012 r. (sygn. III SA/Gl 518/12). Sąd wskazał, że oprócz dostawy i budowy obiektu budowlanego stawka podatku od towarów i usług w wysokości 8% stosowana jest także w przypadku remontu, modernizacji, termomodernizacji i przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Odnosząc się do stanu faktycznego będącego przedmiotem rozpoznania, sąd uznał, że dostawa z montażem markiz w zależności od konkretnego stanu faktycznego może mieścić się w pojęciach modernizacji i remontu. Jeśli obiekt budowlany był wyposażony w markizy, to ich wymiana z zastosowaniem innych wyrobów niż użyte pierwotnie będzie stanowiła remont. Jeśli nie, to ich instalacja będzie modernizacją budynku poprzez jego unowocześnienie i dostosowanie do współczesnych standardów budownictwa. Zmiana taka nastąpi poprzez zabezpieczenie obiektu przed nadmiernym oddziaływaniem czynników pogodowych np. słońca, wiatru, deszczu. Sąd wskazał, że przyjęcie odmiennej kwalifikacji spowodowałoby, że ze stawki 8% nie mogłyby również korzystać usługi takie jak wymiana stolarki budowlanej lub urządzeń grzewczych, zmiana pokrycia dachowego, montaż żaluzji, okiennic. Ustawa o VAT nie przewiduje bowiem rozróżnienia, co do zakresu montażu wyposażenia podnoszącego standard i użyteczność budynku, oraz związku tych działań z wpływem na jego elementy konstrukcyjne, tak w przypadku Wnioskodawcy usługi świadczone przez Wnioskodawcę w postaci dostawy z montażem opisanych części faktycznej elementów uznać należy bądź za modernizację, lub też za remont budynku, w którym urządzenia są montowane.

Jak wskazał natomiast Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, badając kwestie zastosowania stawki 8% podatku VAT do montażu refleksoli i osłon przeciwsłonecznych: jeżeli z przedstawionego przez skarżącą stanu faktycznego wynika, że instalacja refleksoli, osłon przeciwsłonecznych i markiz po trwałym ich połączeniu z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części np. podnosi standard takiego obiektu, wpływa na jego wartość, a tym samym, mieści się w pojęciu modernizacji obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, to organ powinien uznać, że usługi te są objęte hipotezą normy wyprowadzone z art. 41 ust. 12 U.P.T.U. Jeżeli natomiast przedstawione okoliczności budzą określone wątpliwości organu (np. co do rodzaju użytych materiałów lub sposobu montażu), to powinien wezwać skarżącego do ich wyjaśnienia. (...). (wyrok WSA w Poznaniu z dnia 20 grudnia 2017 r., sygn. akt I SA/Po 853/17) jak w sprawie niniejszej, w opisie stanu faktycznego w sprawie w sposób wyczerpujący wskazano, jak montowane są urządzenia zewnętrzne, co do których wnioskodawca stosuje stawkę 8% VAT, oraz jaki jest wpływ montażu tych urządzeń na budynek w sposób znaczący zamontowanie urządzeń wpływa bowiem na stan budynku, odporność budynku na zjawiska atmosferyczne oraz podnosi wartość i standard takiego budynku, unowocześnia budynek. Skutkiem usług wnioskodawcy, jest uzyskanie przez obiekty, których dotyczą wykonywane usługi, nowych parametrów użytkowych oraz technicznych, unowocześnienie oraz usprawnienie obiektów a także podwyższenie wartości obiektu. Nowe parametry użytkowe oraz techniczne obiektów, uzyskane w następstwie realizacji usług wnioskodawcy, polegają w szczególności na ograniczeniu ilości energii zużywanej na ogrzanie obiektu w zakresie grzewczym oraz na ograniczeniu energii zużywanej na utrzymanie niskiej temperatury w obiekcie w okresie letnim. Ponadto, w następstwie usług wnioskodawcy ww. budynki oraz ich części uzyskują ochronę przed niekorzystnymi zjawiskami atmosferycznymi przedłużając funkcjonalność i sprawność danego obiektu.

W podobnych stanach faktycznych wydano również szereg interpretacji podatkowych indywidualnych, potwierdzających prawidłowość stanowiska wyrażonego przez Wnioskodawcę. Tytułem przykładu w interpretacji S-ILPP5/443-214/14/18-S/IP z dnia 2 marca 2018 r. Uznano za prawidłowe stanowisko, iż do wymiany i montażu markiz oraz do montażu i wymiany rolet okiennych i drzwiowych zewnętrznych zastosowanie znajdzie stawka podatku VAT w wysokości 8%. W uzasadnieniu tej interpretacji cytowaną uchwałę NSA w sprawie sygn. akt I FPS 2/13, gdzie NSA opowiedział się za szerszym rozumieniem pojęcia modernizacja, zwracając uwagę na pewne elementy, które są istotne w stanie faktycznym niniejszej sprawy. Chodzi tu przede wszystkim o skutek trwałego montażu elementów w postaci: podniesienia standardu obiektu budowlanego m.in. przez jego ulepszenie lub unowocześnienie. Za takim rozumieniem pojęcia modernizacja opowiedział się tut. sąd, w powołanych także przez NSA (w uzasadnieniu cytowanej uchwały w sprawie o sygn. akt I FPS 2/12) w wyrokach w WSA w Poznaniu, w których sąd ten stwierdził m.in., że podstawową okolicznością nakazującą stosowanie 8% stawki podatku od towarów i usług jest modernizacja lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego objętego społecznym z budownictwem mieszkaniowym. Intencją bowiem było i jest stworzenie preferencji finansowych dla osób fizycznych w zakresie modernizacji lokali mieszkalnych, a tym samym podnoszenia standardu godnego zaspokajania potrzeb mieszkaniowych. Zgodnie z realiami gospodarczymi usługę tą należy traktować jako jedną transakcję (usługę złożoną) mającą charakter modernizacji budynku w (lokalu) mieszkalnego, opodatkowaną referencyjną stawką podatku od towarów i usług. Sąd powołał się również na znaczenie pojęcia modernizacja w języku potocznym, zgodnie z którym jest to ulepszenie, podwyższenie wartości użytkowej, czy też technicznej, podwyższenie standardu, unowocześnienie (wyroki: z dnia 29 października 2012 r., sygn. akt I SA/Po 541/12; z dnia 10 stycznia 2013 r., sygn. akt I SA/Po 880/12; z dnia 10 stycznia 2013 r., sygn. akt I SA/Po 882/12, dostępne na stronie internetowej: orzeczenia.nsa.gov.pl). W powoływanej interpretacji stanowi się, że: świadczone przez zainteresowanego usługi polegające na wymianie i montażu zewnętrznych rolet okiennych i drzwiowych oraz wymianie i montażu markiz świadczone w ramach remontu, modernizacji i termomodernizacji obiektów budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, podlega opodatkowaniu referencyjną stawką podatku VAT w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 12 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy.

Wnioskodawca, uzasadniając przyjęcie wyrażonego w niniejszym wniosku stanowiska wskazuje również na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego, w którym podano iż rodzaje usług wymienionych w art. 41 ust. 12 u.p.t.u., których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do zastosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 u.p.t.u., w tym pojęcie modernizacji, zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym. W takim znaczeniu modernizacja oznacza unowocześnienie, ulepszenie, udoskonalenie, podniesienie standardu obiektu budowlanego lub jego części. (vide: wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 września 2017 r. i również na interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 17 lipca 2017 r. (0111-KDIB3-1.4012.196.2017.1.BW), gdzie uznano że skoro: (...) z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika że: wnioskodawca będzie świadczył usługi budowlane montażu pergoli, które będą połączone trwale z bryłą budynku. Zgodnie z zawartą z klientem umową będzie to usługa kompleksowego wykonania (...) pergoli poczynając od dostawy materiałów do tego niezbędnych, przez przygotowanie podłoża, montaż konstrukcji (...). Po zabezpieczeniu i zakonserwowaniu wykonanej konstrukcji; wykonywane prace będą dotyczyć obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, czyli prace związane będą z budynkami mieszkalnymi lub lokalami mieszkalnymi z klasyfikowanymi pod PKOB 1110, 1121, 1122. Wykonywane prace będą się mieścić w zakresie czynności: dostawa, remont, modernizacja, termomodernizacja lub przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, z wyłączeniem lokali użytkowych, przy uwzględnieniu kryterium powierzchni użytkowej, o której mowa w art. 41 ust. 12b ustawy o VAT. Mając na względzie powyższe okoliczności oraz wyżej powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie do usług, o których mowa we wniosku (będących przedmiotem pytania), zastosowanie znajdzie preferencyjna stawka podatku od towarów i usług w wysokości 8% zgodnie z art. 14 ust. 2 i ust. 12 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy i VAT.

Wobec podanych powyżej argumentów faktycznych oraz prawnych, w tym w powołaniu na cytowane orzecznictwo i interpretacje indywidualne, stwierdzić należy iż, stanowisko Wnioskodawcy co do zastosowania do usług dostawy z montażem elementów zewnętrznych, tj. pergoli, żaluzji fasadowych, markiz, rolet zewnętrznych, refleksoli/zip screen, systemów sunbreaker, rolet dachowych, systemów inteligentnego sterowania, bram garażowych stawkę opodatkowania z art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (8%), gdyż spełnione zostały wszystkie przesłanki uprawniające Wnioskodawcę do skorzystania z ww. stawki podatku VAT. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi mieszczą się bowiem w pojęciu remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie zastosowania 8% stawki podatku VAT dla dostawy z montażem elementów zewnętrznych:

• żaluzji fasadowych, rolet zewnętrznych, refleksoli/zip screen, systemów sunbreaker, rolet dachowych, systemów inteligentnego sterowania oraz bram garażowych montowanych w obiektach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym jest prawidłowe;
• żaluzji fasadowych, rolet zewnętrznych, refleksoli/zip screen, systemów sunbreaker, rolet dachowych, systemów inteligentnego sterowania oraz bram garażowych montowanych w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m² i lokalach mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m² jest nieprawidłowe;
• żaluzji fasadowych, rolet zewnętrznych, refleksoli/zip screen, systemów sunbreaker, rolet dachowych, systemów inteligentnego sterowania oraz bram garażowych montowanych w lokalach użytkowych jest nieprawidłowe;
• pergoli i markiz oraz systemów inteligentnego sterowania montowanych w tych urządzeniach jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel ().

Przez towary na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy ().

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i 2, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2. stawka podatku, o której mowa w art.. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Na mocy art. 41 ust. 12 ustawy stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale ex 1264 wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2018 r. poz. 2389, z późn. zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b (art. 41 ust. 12a ustawy).

Przepis art. 41 ust. 12b ustawy stanowi, że do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1. budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²,
2. lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

Zgodnie z art. 41 ust. 12c ustawy, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.

Według art. 2 pkt 12 ustawy przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, ustawa o podatku od towarów i usług, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.). br>

Zgodnie z tym rozporządzeniem, w dziale 11 mieszczą się budynki mieszkalne. Dział ten obejmuje grupy budynków: 111 mieszkalnych jednorodzinnych, 112 o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, 113 zbiorowego zamieszkania.

Należy zauważyć, że rodzaje usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, w tym pojęcie remontu i budowy, zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 70, kol. 2), przez budowę należy rozumieć m.in. wznoszenie budowli, budowanie (). Natomiast budować to znaczy wznosić budowle, pomieszczenia, ich części lub zespoły.

Przebudowa zgodnie z ww. Słownikiem języka polskiego (str. 770, kol. 1) to zmiana istniejącego stanu czegoś na inny; ulepszenie, poprawienie czegoś.

W znaczeniu słownikowym (Współczesny słownik języka polskiego, red. Bogusław Dunaj, wyd. Langenscheidt Polska Sp. z o.o.), remont oznacza zespół czynności, w których wyniku przywraca się sprawność, wartość użytkową jakiegoś obiektu, urządzenia, natomiast montaż to składanie, łączenie, ustawianie z poszczególnych części maszyn, urządzeń, budowli, zakładanie instalacji. Z kolei instalować oznacza zakładać, montować jakieś urządzenia techniczne. W związku z przytoczoną definicją stwierdzić należy, że pojęcie montaż odnosi się do takiego sposobu działania, w efekcie którego z niezależnie od siebie istniejących części powstaje wytwór będący zupełnie nową całością.

Pojęcie modernizacja według cytowanego Słownika języka polskiego (str. 474, kol. 2) oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś.

W świetle art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2020 r., poz. 412, z późn. zm.), za przedsięwzięcia termomodernizacyjne uznaje się przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

1. ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
2. ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
3. wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
4. całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Co prawda, ustawa o wspieraniu termomodernizacji i remontów ma inny kontekst normatywny niż ustawa o podatku od towarów i usług, ale skoro ustawodawca zdefiniował dane pojęcie w systemie prawnym, to nie ma podstaw do tego, aby odrzucać istniejącą definicję i tworzyć nową. Należy więc zaznaczyć, że definiując pojęcie przedsięwzięcia termomodernizacyjnego ustawodawca kierował się wyłącznie skutkiem, jaki ma zostać osiągnięty w wyniku tego przedsięwzięcia; zaniechał nawet przykładowego wymienienia rodzajów prac, jakie mieszczą się w pojęciu tego przedsięwzięcia. Definicja określająca przedsięwzięcie termomodernizacyjne wyłącznie na podstawie celu, jaki ma zostać osiągnięty, jest usprawiedliwiona zarówno na gruncie ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów, jak i na gruncie prawa podatkowego.

Budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja i przebudowa powinny zatem dotyczyć elementów konstrukcyjnych obiektów lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, aby mogły korzystać z preferencyjnej stawki podatku na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy.

Należy zauważyć, że istotnym i podstawowym kryterium, jakie brane jest pod uwagę przy ustalaniu możliwości przyjęcia wyjątkowego rozwiązania polegającego na zastosowaniu obniżonej stawki podatku od towarów i usług w odniesieniu do szeroko pojętych usług montażowych i budowlano-montażowych, w tym w szczególności polegających na dostawie

z montażu elementów zewnętrznych, tj. pergoli, żaluzji fasadowych, markiz, rolet zewnętrznych, refleksoli/zip screen, systemów sunbreaker, rolet dachowych, systemów inteligentnego sterowania, bram garażowych, jest powstała w wyniku montażu cecha konstrukcyjna taka jak trwałość połączenia z budynkiem elementów, które zostają zamontowane na skutek wykonania usługi, a zwłaszcza sposób ingerencji zastosowanego montażu w konstrukcję budynku.

Ponadto, zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r.

w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2020 r., poz. 527, z późn. zm.), zwanego dalej rozporządzeniem, stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla:

1. towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia;
2. robót konserwacyjnych dotyczących budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;
3. robót konserwacyjnych dotyczących:
   1. obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,
   2. lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 2.

Przez roboty konserwacyjne, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i 3, rozumie się roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części inne niż remont (§ 3 ust. 2 rozporządzenia).

Przy czym, zgodnie z § 3 ust. 3 rozporządzenia, przepisu ust. 1 pkt 3, nie stosuje się, jeżeli wartość towarów bez podatku wchodzących w podstawę opodatkowania świadczenia robót konserwacyjnych przekracza 50% tej podstawy.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że obniżoną stawkę VAT w wysokości 8% stosuje się do robót konserwacyjnych dotyczących budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wykonywanie innych instalacji budowlanych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy m.in. czynności dotyczące dostawy i montażu elementów zewnętrznych, tj.:

1. pergoli;
2. żaluzji fasadowych;
3. markiz;
4. rolet zewnętrznych;
5. refleksoli/zip screen;
6. systemów sunbreaker;
7. rolet dachowych;
8. systemów inteligentnego sterowania;
9. bram garażowych.

Poniżej opis wszystkich elementów objętych wnioskiem:

1) pergola

Konstrukcja tego urządzenia wykonana jest zasadniczo w całości z aluminium, z tym jednak wyjątkiem, iż dach może być wykonany z aluminium lub z tkaniny. Dodatkowo do urządzenia dodawany jest silnik elektryczny, który steruje dachem.

Montaż zależny jest od modelu pergoli:

• wolnostojąca pergola mocowana jest do podłoża, czyli np. do betonu lub do tarasu. W takim przypadku w betonie (lub innym podobnym podłożu) należy wywiercić dziury, zamocować w nich kołki i przymocować każdą nogę pergoli, zapewniając jej stabilność i bezpieczeństwo (wykonuje się tego za pomocą 4 śrub na nogę). W przypadku zaś drewnianego tarasu nogi pergoli mocowane są do drewna dużymi wkrętami. W obu przypadkach pergola musi być zamontowana tak silnie do podłoża, aby żadne warunki atmosferyczne nie były w stanie jej przesunąć lub oderwać;
• pergola przyścienna mocowana jest częściowo do ściany (wywiercane są dziury w ścianie i zależnie od materiału użytego w budowie budynku stosowane są kołki do betonu lub, jeśli sytuacja tego wymaga, dodawana jest także kotwa chemiczna) dwie nogi zaś mocowane są do podłoża, podobnie jak w przypadku pergoli wolnostojącej (a więc także z rozróżnieniem co do podłoża);
• pergola dościenna musi być zamocowana do ściany budynku;
• pergola wolnostojąca natomiast nie musi być przymocowana do budynku, może być np. osadzona w ogrodzie. Jednakże należy wówczas (podobnie jak w przypadku budynku) na trwałe przymocować ją do ziemi wylać odpowiedni beton i tam dokonać montażu (nieprawidłowe i niemożliwe jest zamontowanie pergoli w samym gruncie). Niezależnie więc od modelu pergola musi być w sposób trwały połączona z nieruchomością (gruntową lub budynkiem), pełniąc jako całość określoną funkcję użytkową;
• część pergoli przymocowanych jest do budynku, część zaś nie wszystkie jednak w sposób trwały muszą być przymocowane do nieruchomości (gruntowej lub budynkowej). Pergola nieprzymocowana do żadnej nieruchomości nie może pełnić swojej funkcji użytkowej i jest bezużyteczna i bezwartościowa z punktu widzenia potrzeb klientów;
• w przypadku pergoli dościennej jej kompletny demontaż wymaga usunięcia kołków do betonu, zamieszczonych w ścianach (a więc elementach konstrukcyjnych, których głównym zadaniem jest przenoszenie obciążeń) demontaż pergoli powoduje więc naruszenie takich elementów, aczkolwiek nie jest to naruszenie skutkujące ich bezwzględnym zniszczeniem (jeżeli usunięcie zostanie wykonane prawidłowo). Jeżeli usunięcie kołków jest wykonane nieprawidłowo np. poprzez użycie złych urządzeń lub zbyt dużej siły, mogą nastąpić pęknięcia ścian w niektórych wypadkach znaczne;
• główną część pergoli dościennej można zdemontować bez uszkodzenia konstrukcji budynku/lokalu. Jednakże usunięcie elementów, za pomocą których jest ona przymocowana do ściany wymaga podjęcia działań opisanych w punkcie a), tj. kucia ściany (kołki do betonu plus kotwa chemiczna są nie do usunięcia bez kłucia ściany). Zniszczenie lokalu lub budynku może nastąpić w wypadku użycia nieproporcjonalnej siły lub urządzeń.

2) żaluzje fasadowe

Konstrukcja tego urządzenia wykonana jest zasadniczo w całości z aluminium. Do tego częścią tego urządzenia jest silnik elektryczny lub mechanizm ręczny do sterowania żaluzjami.

Żaluzje fasadowe mocowane są do stolarki okiennej za pomocą wkrętów lub za pomocą blachowkrętów, a przy mocowaniu do ściany lub do wnęki okiennej używane są kołki a czasem również kotwy chemiczne dla wzmocnienia takiej konstrukcji (zależy to od stanu budynku).

W przypadku żaluzji fasadowych:

1. elementy zewnętrzne są połączone za pomocą śrub lub kołków do okien lub ściany, a później często są przykrywane elewacją;
2. demontaż spowoduje dziury w oknach lub dziury w ścianach lub zerwanie elewacji (zależy od sytuacji);
3. demontaż jest możliwy natomiast dziury w oknach, we wnękach i w ścianach zostaną.

3) markizy

Konstrukcja tego urządzenia wykonana jest zasadniczo w całości z aluminium, przy czym dach wykonany jest z tkaniny. Do tego częścią tego urządzenia jest silnik elektryczny lub mechanizm ręczny do sterowania markizami.

Markizy montowane są do ściany za pomocą kołków do betonu i kotwy chemicznej.

W przypadku markiz:

1. markizy będą połączone z elementami konstrukcyjny obiektu budowlanego;
2. po demontażu markizy pozostaną dziury w ścianach budynku;
3. mogą być zdemontowane, natomiast uszkodzenia w postaci dziur lub pęknięć w ścianie pozostaną.

4) rolety zewnętrzne

Konstrukcja tego urządzenia wykonana jest zasadniczo w całości z aluminium. Do tego częścią tego urządzenia jest silnik elektryczny lub mechanizm ręczny do sterowania roletami. Rolety zewnętrzne mocowane są do stolarki okiennej za pomocą wkrętów lub za pomocą blachowkrętów, a przy mocowaniu do ściany lub do wnęki okiennej używane są kołki a czasem również kotwy chemiczne dla wzmocnienia takiej konstrukcji (zależy to od stanu budynku).

W przypadku rolet zewnętrznych:

1. elementy zewnętrzne są połączone za pomocą śrub lub kołków do okien lub ściany, a później często są przykrywane elewacją;
2. demontaż spowoduje dziury w oknach lub dziury w ścianach lub zerwanie elewacji (zależy od sytuacji);
3. mogą być zdemontowane, natomiast uszkodzenia w postaci dziur lub pęknięć w ścianie pozostaną.

5) refleksole/zip screen

Konstrukcja tego urządzenia wykonana jest zasadniczo w całości z aluminium. Do tego częścią tego urządzenia jest silnik elektryczny lub mechanizm ręczny do sterowania.

Refleksole/zip screen mocowane są do stolarki okiennej za pomocą wkrętów lub za pomocą blachowkrętów, a przy mocowaniu do ściany lub do wnęki okiennej używane są kołki a czasem również kotwy chemiczne dla wzmocnienia takiej konstrukcji (zależy to od stanu budynku).

W przypadku refleksoli/zip screen:

1. elementy zewnętrzne są połączone za pomocą śrub lub kołków do okien lub ściany, a później często są przykrywane elewacją;
2. demontaż spowoduje dziury w oknach lub dziury w ścianach lub zerwanie elewacji (zależy od sytuacji);
3. mogą być zdemontowane, natomiast uszkodzenia w postaci dziur lub pęknięć w ścianie pozostaną.

6) systemy sunbreaker

Konstrukcja tego urządzenia wykonana jest zasadniczo w całości z aluminium.

Systemy sunbreaker montowane są do fasady budynku lub do wnęk również za pomocą wkrętów, kołków, lub kotwy chemicznej zależy to od materiału, z którego wykonany jest budynek.

W przypadku systemów sunbreaker:

1. systemy sunbreaker są połączone ze ścianami budynku;
2. zależy gdzie dany system ma być mocowany typowo jednak demontaż spowoduje pozostawienie dziur w ścianie;
3. mogą być zdemontowane, natomiast uszkodzenia w postaci dziur lub pęknięć w ścianie pozostaną.

7) rolety dachowe

Konstrukcja tego urządzenia wykonana jest zasadniczo w całości z aluminium lub tkaniny (z aluminiowym szkieletem) w zależności od modelu.

Rolety dachowe mocowane są do stolarki okiennej za pomocą wkrętów lub blachowkrętów w zależności od potrzeb i rodzaju stolarki okienne.;

W przypadku rolet dachowych:

1. występuje takie połączenie, jeżeli okna uznać za taki element;
2. elementy te są mocowane na oknach. Ich demontaż spowoduje więc uszkodzenia w ramie okiennej;
3. demontaż spowoduje uszkodzenie okien (dziury po wkrętach i możliwość dostawania się wody/zimna do środka domu).

8) systemy inteligentnego sterowania

Wykonane są z plastiku i żywicy samogaszącej. Sterownik taki łączy się w puszce elektrycznej pomiędzy zasilaniem elektrycznym a urządzeniem, które chcemy zamienić w inteligentne.

Systemy inteligentnego sterowania są montowane w puszkach elektrycznych, sterowniki instaluje się między zasilaniem a urządzeniem (sterownik może być zamieszczony w puszce elektrycznej w domu lub może być montowany na zewnątrz domu wszystko zależy od sytuacji, stanu instalacji i wymogów klienta);

W przypadku systemów inteligentnego sterowania:

1. sterownik jest instalowany w puszce i podłączony do instalacji elektrycznej. Puszka najczęściej znajduje się w ścianie (lub na niej) lub innym elemencie konstrukcyjnym obiektu budowlanego;
2. demontaż zasadniczo nie spowoduje naruszenia elementów obiektu demontaż musiałby być poprowadzony błędnie i spowodować uszkodzenie puszki oraz otaczającej jej ściany;
3. sterownik musi być w puszce a puszka musi być przytwierdzona do ściany albo umieszczona w ścianie, zdemontowanie jej może pozostawić dziury, natomiast usunięcia sterownika wymaga przerobienia instalacji elektrycznej tak aby urządzenie funkcjonowało normalnie bez sterownika.

9) bramy garażowe

Wykonane są z aluminium a panele do tych bram z pianki, która jest obita blachą.

Bramy garażowe montowane są do ściany oraz sufitu garażu za pomocą odpowiednio dobranych do danego rodzaju garażu kołków.

W przypadku bram garażowych:

1. są one połączone ze ścianami garażu lub budynku, w którym znajduje się garaż;
2. bramy są montowane na kołkach, które wwiercane są do nadproża, ściany i sufitu, wyrywanie tych kołków może naruszyć elementy konstrukcyjne;
3. demontaż pozostawi dziury w suficie nadprożu i ścianie. Wyciąganie kołków nie jest proste i często wymaga nawet kucia ścian.

Jak wynika z opisu sprawy, montaż wymienionych wyżej elementów następuje zarówno w obiektach objętych społecznym program mieszkaniowym jak i w lokalach użytkowych oraz budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m² oraz lokalach mieszalnych których powierzchnia przekracza 150 m² (bardzo rzadko). Przeważająca część montażu następuje dla lokali poniżej 150 m² oraz w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych. Ponadto, montaż elementów zewnętrznych, będących przedmiotem wniosku i opisanych powyżej, w zakresie w jakim podlegają zaliczeniu do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, należą do czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, tj. dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zastosowania 8% stawki podatku VAT dla dostawy z montażem elementów zewnętrznych: pergoli, żaluzji fasadowych, markiz, rolet zewnętrznych, refleksoli/zip screen, systemów sunbreaker, rolet dachowych, systemów inteligentnego sterowania oraz bram garażowych.

Należy zauważyć, że przy ustaleniu właściwej stawki podatku VAT, decydujące znaczenie ma ustalenie, co jest przedmiotem sprzedaży, czy podatnik dokonuje dostawy towarów czy świadczy usługę oraz czy czynność wykonywana przez podatnika mieści się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy (dostawa, budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja, przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym).

Strony w umowach cywilnoprawnych określają, co jest przedmiotem sprzedaży. Jeżeli przedmiotem sprzedaży jest usługa remontowa, budowlana, budowlano-montażowa, wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży, ponieważ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy (materiały, robocizna, transport, zużyta energia, narzędzia, itp.). Wyliczenie, co składa się na wykonaną usługę, ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych).

Świadczenie kompleksowe (złożone) to zgodnie z orzecznictwem TSUE szereg działań podejmowanych przez podatnika na rzecz konsumenta, które z gospodarczego punktu widzenia tworzy jedną całość i z podatkowego punktu widzenia nie powinno być w sposób sztuczny dzielone.

Natomiast o tym, czy będziemy mieli do czynienia z dostawą towarów, czy świadczeniem usług powinien przesądzić element, który w ramach danego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94, Faaborg Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien, z glosą P. Selera, opubl. Lex/el. 2010). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne czynności to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Wobec powyższego, jeżeli przedmiotem sprzedaży ma być konkretna usługa, nie powinno się wyodrębniać poszczególnych elementów, które złożyły się na tę usługę i opodatkować ich osobno, ponieważ usługodawca sprzedaje określoną usługę a nie elementy (koszty).

Z opisu sprawy wynika, że istotą wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności będzie montaż obejmujący także dostawę wymienionych we wniosku elementów zewnętrznych. Z charakteru wykonanych czynności wynika, że dominującym świadczeniem w tym przypadku jest usługa.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że świadczone przez Wnioskodawcę czynności polegające na dostawie i montażu elementów zewnętrznych, należy uznać za kompleksową usługę, przedmiotem której będzie montaż i uruchomienie ww. urządzeń, a nie dostawa poszczególnych materiałów, czy też zbiór wyodrębnionych w jej ramach usług.

Zauważyć jednak należy, że z uwagi na to, że obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy, powinny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie o podatku od towarów i usług lub w przepisach wykonawczych do tej ustawy. Preferencyjna stawka podatku miała i ma zastosowanie do wskazanych w przepisach czynności związanych z budownictwem mieszkaniowym, jednakże nie do wszystkich usług dotyczących samego instalowania, czy montażu różnych towarów.

Co istotne, sama usługa montażu, czy też instalacja poszczególnych towarów, nie może być traktowana jako budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja, przebudowa. Dopiero w połączeniu z zespołem innych czynności, w wyniku których podnosi się, bądź też przywraca poprzedni stan faktyczny czy wartość użytkową budynku lub lokalu, usługę taką można traktować jako ww. usługi, o których mowa w ustawie.

Biorąc pod uwagę cytowane wyżej przepisy należy wskazać, że obniżona stawka podatku od towarów i usług znajduje zastosowanie wtedy, gdy montaż określonych towarów następuje z wykorzystaniem elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego. Należy więc badać stopień konstrukcyjnego połączenia montowanych towarów i elementów obiektu budowlanego. Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów montowanych z konstrukcyjnymi w rozumieniu techniki budowlanej elementami obiektu budowlanego, lecz o tak silne połączenie konstrukcyjne elementów montowanych i elementów obiektu budowlanego, że powstaje trwała całość spełniająca określoną funkcję użytkową.

Jak wskazał Wnioskodawca montaż elementów zewnętrznych wymienionych we wniosku wykonywany jest zarówno w obiektach objętych społecznym program mieszkaniowym jak i w lokalach użytkowych oraz budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m² oraz lokalach mieszalnych, których powierzchnia przekracza 150 m² (bardzo rzadko). Przeważająca część montażu następuje dla lokali poniżej 150 m² oraz w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych.

W tym miejscu należy podkreślić, że warunkiem zastosowania 8% stawki, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy budynków lub ich części. Po drugie, budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Mając powyższe na uwadze, montaż żaluzji fasadowych, rolet zewnętrznych, refleksoli/zip screen, systemów sunbreaker, rolet dachowych oraz bram garażowych wykonany przez Wnioskodawcę w obiektach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym budynkach mieszkalnych jednorodzinnych i lokalach mieszkalnych) powoduje, że uzyskują one nowe parametry użytkowe oraz techniczne, unowocześnienie oraz usprawnienie, a także podwyższenie ich wartości. Skutkiem montażu żaluzji fasadowych, rolet zewnętrznych, refleksoli/zip screen, systemów sunbreaker, rolet dachowych oraz bram garażowych (połączonych ze ścianami garażu lub budynku, w którym znajduje się garaż) nie jest wyłącznie wzbogacanie obiektów o dodatkowe elementy wyposażenia, ale trwałe połączenie z budynkiem materiałów/elementów wybranych przez klienta podnosząc w sposób znaczący walory użytkowe obiektu. Elementy te stają się elementem składowym obiektu objętego społecznym programem mieszkaniowym, w którym są montowane, a ich usunięcie może spowodować trwałe i nieodwracalne uszkodzenie obiektu.

Istotnym i podstawowym kryterium, jakie brane jest pod uwagę przy ustalaniu możliwości przyjęcia wyjątkowego rozwiązania polegającego na zastosowaniu obniżonej stawki podatku od towarów i usług w odniesieniu do szeroko pojętych usług montażowych, jest powstała w wyniku montażu cecha konstrukcyjna taka jak trwałość połączenia z obiektem elementów, które zostają zamontowane na skutek wykonania usługi, a zwłaszcza sposób ingerencji zastosowanego montażu w konstrukcję budynku.

Zatem, jeśli skutkiem realizacji świadczonych przez Wnioskodawcę usług jest trwałe (czyli skutkujące w przypadku demontażu uszkodzeniem elementów konstrukcyjnych obiektu objętego społecznym programem mieszkaniowym) połączenie z budynkiem/lokalem mieszkalnym materiałów lub konstrukcji wybranych przez klienta, a efektem prac jest podniesienie walorów użytkowych obiektów, w których ww. prace zostały przeprowadzone należy uznać za zasadne przypisanie przedmiotowych czynności do czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, opodatkowanych stawką podatku 8%.

Reasumując, w przedmiotowej sprawie świadczenie dostawy z montażem elementów zewnętrznych: żaluzji fasadowych, rolet zewnętrznych, refleksoli/zip screen, systemów sunbreaker, rolet dachowych oraz bram garażowych wykonywane w obiektach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o ile garaże nie stanowią odrębnych lokali użytkowych, opodatkowana jest stawką podatku w wysokości 8%, o której mowa w art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, z zastrzeżeniem ograniczeń wynikających z art. 41 ust. 12c ustawy.

Tym samym w powyższym zakresie stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Należy w tym miejscu wskazać, że Wnioskodawca dostarcza oraz montuje i konfiguruje również sterowniki, tj. systemy inteligentnego sterowania. Dzięki unikalnej technologii stworzonej przez polskich naukowców, każde z urządzeń działać będzie zupełnie niezależnie i może być sterowane z dowolnego miejsca na świecie bez skomplikowanej instalacji i ukrytych kosztów. Systemy montowane są zarówno w mieszkaniach i domach prywatnych, przedsiębiorcy. Inteligentne sterowniki są montowane w puszkach elektrycznych, sterowniki instaluje się między zasilaniem a urządzeniem (sterownik może być zamieszczony w puszce elektrycznej w domu lub może być montowany na zewnątrz domu wszystko zależy od sytuacji, stanu instalacji i wymogów klienta).

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że świadczenie dostawy i montażu systemów inteligentnego sterowania we wskazanych powyżej żaluzjach fasadowych, roletach zewnętrznych, refleksolach/zip screen, systemach sunbreaker, roletach dachowych oraz bramach garażowych wykonywane w ramach remontu, modernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym może korzystać z preferencyjnej 8% stawki podatku VAT zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, z zastrzeżeniem ograniczeń wynikających z art. 41 ust. 12c ustawy.

Tym samym w powyższym zakresie stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Z kolei, dla świadczenia dostawy i montażu elementów zewnętrznych: żaluzji fasadowych, rolet zewnętrznych, refleksoli/zip screen, systemów sunbreaker, rolet dachowych oraz bram garażowych wykonywanego w obiektach budownictwa nieobjętego społecznym programem mieszkaniowym (budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m² oraz lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m²), preferencyjną stawkę VAT w wysokości 8% stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej te obiekty do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej. W pozostałej części zastosowanie znajdzie 23% stawka podatku.

Natomiast w odniesieniu do świadczenia dostawy i montażu systemów inteligentnego sterowania we wskazanych powyżej żaluzjach fasadowych, roletach zewnętrznych, refleksolach/zip screen, systemach sunbreaker, roletach dachowych oraz bramach garażowych wykonywanego w obiektach budownictwa nieobjętego społecznym programem mieszkaniowym (tj. budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m² oraz lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m²), preferencyjną stawkę VAT w wysokości 8% stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej te obiekty do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej. W pozostałej części zastosowanie znajdzie 23% stawka podatku.

Tym samym w powyższym zakresie stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Ponadto, nie ma podstaw zgodnie z powyższą argumentacją do zastosowania stawki podatku w wysokości 8% w oparciu o art. 41 ust. 12 w zw. z art. 41 ust. 12a ustawy w odniesieniu do dostawy i montażu elementów zewnętrznych: żaluzji fasadowych, rolet zewnętrznych, refleksoli/zip screen, systemów sunbreaker, rolet dachowych oraz bram garażowych wykonywanej w lokalach użytkowych. Czynność ta jest opodatkowana stawką podstawową, w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy. Podstawową stawkę podatku VAT należy zastosować również do montażu systemów inteligentnego sterowania w ww. urządzeniach w analogicznym zakresie.

Tym samym w powyższym zakresie stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Nie można również zgodzić się z Wnioskodawcą, że preferencyjna stawka podatku znajdzie zastosowanie również dla świadczonych usług montażu pergoli i markiz.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę, że istotnym i podstawowym kryterium przy ustalaniu możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku z art. 41 ust. 12 ustawy jest powstała w wyniku montażu cecha konstrukcyjna, taka jak trwałość połączenia z budynkiem elementów, które zostają zamontowane na skutek wykonania usługi, a zwłaszcza sposób ingerencji zastosowanego montażu w konstrukcję budynku (albowiem tylko montaż, który w sposób istotny wykorzystuje elementy konstrukcyjne budynku pozwoli na zastosowanie 8% stawki podatku). Ponadto z preferencyjnej stawki podatku, mającej zastosowanie do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, mogą korzystać jedynie te czynności, które odnoszą się do obiektu budowlanego, a nie do jego wyposażenia.

W analizowanej sprawie Wnioskodawca, co prawda wskazuje, że wykonywane przez niego usługi montażowe (montażu pergoli i markiz) powodują trwałe połączenie montowanych elementów z elementami konstrukcyjnymi budynku/części budynku, konieczne jest np. w przypadku pergoli mocowanie kołków do betonu lub wkręcenie wkrętów do desek (zależnie od podłoża), a w przypadku markiz zastosowanie kotwy chemicznej i użycie specjalnych kołków z odpowiednim udźwigiem. Nie można jednak zgodzić się z Wnioskodawcą, że wykonane przez niego usługi montażu (nawet jeżeli wymagają one ingerencji w dany obiekt budowlany) prowadzą do trwałego połączenia montowanych elementów z elementarni konstrukcyjnymi obiektu budowlanego (jego części). Aby można mówić o takim trwałym połączeniu, uprawniającym do zastosowania preferencyjnej stawki podatku na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, wskutek dokonanego montażu pergole i markizy powinny tworzyć wraz z konstrukcją budynku jedną całość funkcjonalno-użytkową. Markizy i pergole połączone ze ścianą budynku czy oknem nie stanowią takiej całości (a więc nie są one elementem konstrukcyjnym budynku, jego substancją) lecz są jedynie elementem wyposażenia budynku, z którym są połączone, zapewniającym w szczególności ochronę przed promieniami słonecznymi. Czynności związane z montażem markiz i pergoli są w istocie zaopatrywaniem obiektu budownictwa mieszkaniowego w elementy wyposażenia i nie powodują one naruszenia elementów konstrukcyjnych danego budynku (za takie naruszenie nie można bowiem uznać wywiercenia otworów w elewację budynku).

Trzeba też zauważyć, że zamontowane pergole i markizy nie stają się integralną częścią budynku, gdyż jako wyposażenie budynku mogą być w każdym czasie zdemontowane lub wymienione. Ponadto trwałe połączenie pergoli i markiz z konstrukcją budynku powinno oznaczać, że ich demontaż jest faktycznie niemożliwy bez znaczącego zniszczenia montowanej części i budynku. Natomiast wskutek demontażu pergoli i markiz nie może być mowy o znaczącym zniszczeniu budynku, do którego zostały zamontowane ich odłączenie od budynku nie narusza bowiem substancji tegoż budynku. Ewentualny demontaż połączonych z budynkiem pergoli i markiz będzie zaś ograniczał się do przywrócenia stanu sprzed montażu i uzupełnienia powstałych ubytków w elewacji budynku.

Nie można również pominąć w analizowanym zagadnieniu faktu, że w wyniku montażu pergoli i markiz nie następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych danego budynku, co stanowiłoby o jego remoncie, modernizacji lub termomodernizacji, do których odnosi się art. 41 ust. 12 ustawy. Nawet jeżeli zamontowana pergola/markiza spełnia przede wszystkim funkcję przeciwsłoneczną, ochronną przed warunkami pogodowymi czy ochronną przed owadami i insektami (a więc zwiększa jego użyteczność i funkcjonalność), to nie można z tego wyciągać wniosku, że dochodzi do zmiany parametrów tego budynku.

W związku z powyższym biorąc pod uwagę charakter usług montażu pergoli i markiz niewskazujący na trwałe połączenie montowanych elementów z konstrukcją obiektu budowlanego, a także fakt, że wskutek ich montażu nie dochodzi do zmiany parametrów użytkowych lub technicznych obiektu, nie ma podstaw do zastosowania stawki podatku w wysokości 8%.

Zatem, świadczona przez Wnioskodawcę dostawa z montażem pergoli i markiz jest opodatkowana stawką podstawową, w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy. Podstawową stawkę podatku VAT należy zastosować również do montażu systemów inteligentnego sterowania w ww. urządzeniach w analogicznym zakresie.

Tym samym w powyższym zakresie stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Odnośnie powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego co do zasady wydawane są w indywidualnych sprawach, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.

Natomiast odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę we wniosku wyroków sądów administracyjnych tut. Organ wyjaśnia, że wskazane wyroki zostały potraktowane jako element argumentacji Wnioskodawcy, są to jednak rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnej sprawy i co do zasady wiążą one stronę postępowania w konkretnych, indywidualnych sprawach, nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy. Zatem wskazane we wniosku wyroki sądu nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Stanowisko

w części prawidłowe

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej