Podleganie opodatkowaniu bezpłatnego przekazania (dostawy) środków produkcji rolnej.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podlegania opodatkowaniu bezpłatnego przekazania (dostawy) środków produkcji rolnej. Uzupełnili go Państwo pismami z 13 września 2022 r. (wpływ 19 września 2022 r.) oraz z 27 września 2022 r. (wpływ 29 września 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, Spółdzielnia (…) (dalej jako: Spółdzielnia) jest Grupą Producentów Rolnych działającą w formie spółdzielni, wpisaną do KRS funkcjonująca na podstawie ustawy z 15 września 2000 r. o grupach producentów rolnych i ich związkach oraz o zmianie innych ustaw (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 395), która określa zasady organizowania się producentów rolnych w grupy producentów i ich związki oraz zasady i warunki udzielania ze środków publicznych pomocy finansowej związanej z ich organizowaniem i funkcjonowaniem. Spółdzielnia prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług. W skład Spółdzielni wchodzą członkowie, którzy prowadzą działalność rolniczą (nie są to działy specjalne produkcji rolnej) będący podatnikami podatku od towarów i usług. Produkty rolnicze wytwarzane przez członków Spółdzielni, są następnie sprzedawane do Spółdzielni, która to następnie sprzedaje zakupione produkty rolne od swoich członków do odbiorcy końcowego. Głównym przedmiotem działalności Spółdzielni jest sprzedaż hurtowa żywych zwierząt (PKD 46.23.Z).

Zadaniem Spółdzielni jest:

·    działanie na rzecz poprawy opłacalności produkcji trzody chlewnej oraz innych produktów w gospodarstwach członków spółdzielni, w szczególności poprzez obniżanie kosztów zaopatrzenia, produkcji i sprzedaży;

·    działanie na rzecz tworzenia warunków sprzyjających planowaniu i dostosowaniu produkcji trzody chlewnej oraz innych produktów pod względem ilości i jakości do popytu, w szczególności poprzez wprowadzenie standardów dotyczących produkcji;

·    działanie na rzecz pozyskiwania rynków zbytu na produkowane w gospodarstwach członków trzody chlewnej oraz inne produkty;

·    działanie na rzecz zaopatrzenia członków w środki do produkcji;

·    usprawnienie i ułatwienie pracy producentom poprzez wprowadzenie postępu biologicznego i technologicznego oraz nowoczesnych rozwiązań technologicznych, upowszechnianie doświadczeń przodujących producentów, w szczególności w zakresie zasad produkcji uwzględniających ochronę środowiska;

·    reprezentowanie interesów członków spółdzielni wobec władz i innych instytucji oraz podmiotów działających na rynku;

·    prowadzenie działalności społeczno-kulturalnej i edukacyjnej na rzecz swoich członków i środowiska.

W związku z prowadzoną działalnością, Spółdzielnia otrzymuje ze środków UE przekazywanych za pośrednictwem Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa dofinansowanie na tworzenie grup producentów i organizacji producentów ramach działania (...) Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich.

Spółdzielnia planuje w przyszłości, w celu optymalizacji prowadzonej działalności, dokonywać centralnego zakupu towarów, tj. pasze, środki lecznicze, etc., na rzecz jej członków – rolników ze środków pochodzących z dofinansowania na tworzenie grup producentów i organizacji producentów w ramach działania (...) Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich. Towary nabyte z ww. środków będą w następnej kolejności przekazywane w formie darowizny na cele związane z prowadzoną przez członków Spółdzielni działalnością gospodarczą.

Z tytułu nabycia opisanych wyżej towarów, które będą następnie przedmiotem darowizny, przysługiwać będzie Wnioskodawcy prawo do odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przekazywane członkom grupy towary, tj. pasze, środki lecznicze nie stanowią prezentów o małej wartości lub próbek w rozumieniu art. 7 ust. 4 i ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.).

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 27 września 2022 r.)

Czy w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym, tj. bezzwrotne przekazanie (dostawa towaru) środków produkcji rolnej (pasze, środki lecznicze) członkom grupy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 106, dalej jako „u.p.t.u.”), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie jednak z art. 7 ust. 2 u.p.t.u., przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)wszelkie inne darowizny

– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Z powyższego przepisu wynika, że w przypadku gdy z tytułu nabycia towaru, który następnie został przekazany nieodpłatnie Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, taka darowizna na gruncie przepisów u.p.t.u. będzie równoznaczna z dostawą towarów – a więc co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. A contrario – jeżeli Wnioskodawcy z tytułu nabycia towaru przekazanego następnie w darowiźnie prawo do odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługiwało, to taka darowizna nie będzie stanowić dostawy towarów i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Powyższe stanowisko potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 13 września 2017 r., znak 0113-KDIPT1-1.4012.342.2017.2.MSU, stwierdzając, iż „Zatem, co do zasady, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne darowizny, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości bądź w części.

Powyższe oznacza, że nieodpłatne przekazanie środków produkcji rolnej (pasze, środki lecznicze) uznaje się za odpłatną dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem, importem lub wytworzeniem tych towarów lub ich części składowych.

W konsekwencji niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów (w tym darowizny) – w świetle brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane)”.

Na koniec, na marginesie należy również zaznaczyć, iż przepis art. 7 ust. 2 u.p.t.u. rozumie pojęcie darowizny szeroko, nie wyłączając z definicji dostawy towaru np. darowizn przekazywanych członkom Grup Producentów Rolnych działających wspólnie i na rzecz Spółdzielni, w której są zrzeszeni. Równocześnie Wnioskodawca wskazuje, że przekazywane członkom grupy towary, tj. pasze, środki lecznicze nie stanowią prezentów o małej wartości lub próbki w rozumieniu art. 7 ust. 4 i ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.).

Podsumowując stanowisko Wnioskodawcy, należy stwierdzić, iż jeżeli Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wówczas przekazanie darowizny podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach tożsamych jak w przypadku dostawy towarów, niezależnie od tego, czy Obdarowany będzie członkiem Spółdzielni czy nie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) zwanej dalej ustawą:

Według art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Wskazany przepis jest odpowiednikiem art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 poz. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym, za dostawę towarów uznaje się wykorzystanie przez podatnika towarów stanowiących część majątku jego przedsiębiorstwa do celów prywatnych podatnika lub jego pracowników, które przekazuje nieodpłatnie lub, w ujęciu ogólnym, które przeznacza do celów innych niż prowadzona przez niego działalność, gdy VAT od powyższych towarów lub ich części podlegał w całości lub w części odliczeniu, jest uznawane za odpłatną dostawę towarów.

Jak wynika z art. 7 ust. 3 ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Wyjątkiem jest przekazanie towarów stanowiących prezenty o małej wartości lub próbki.

Podkreślić w tym miejscu należy, że konstrukcja przewidziana w art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy zakłada, że jeżeli wartość jednostkowa wydawanego towaru nie przekracza 20 zł, jego wydanie nie będzie podlegać opodatkowaniu niezależnie od tego komu zostały wydane towary i czy podatnik prowadzi ewidencję obdarowanych, o której mowa w pkt 1 analizowanego przepisu. Nie ma w tym przypadku również znaczenia ilość przekazywanych przez podatnika jednemu podmiotowi towarów.

W analizowanym przypadku mamy do czynienia z nieodpłatnym przekazywaniem przez Wnioskodawcę towarów nabytych, które będą w następnej kolejności przekazywane członkom Spółdzielni w formie darowizny na cele związane z prowadzoną przez członków Spółdzielni działalnością gospodarczą. Jak wynika z opisu sprawy, przekazywane członkom grupy towary, tj. pasze, środki lecznicze nie stanowią prezentów o małej wartości lub próbek w rozumieniu art. 7 ust. 4 i ust. 7 ustawy. Z tytułu nabycia opisanych wyżej towarów, które będą następnie przedmiotem darowizny, przysługiwać będzie Wnioskodawcy prawo do odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zatem do nieodpłatnego przekazania towarów, nie znajdzie zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 7 ust. 3 ustawy.

Jak wynika z powołanego powyżej przepisu art. 7 ust. 2 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tego towaru.

Warunkiem uznania powyższych czynności za odpłatną dostawę towaru jest przysługujące podatnikowi w części lub w całości prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów, które mają być przekazane. Jeżeli zatem podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Jak wskazała Spółdzielnia, z tytułu nabycia opisanych wyżej towarów, które będą następnie przedmiotem darowizny, przysługiwać będzie Wnioskodawcy prawo do odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.