2)Samochody elektryczne i (…) stacja ładująca zapewniająca energię dla tych pojazdów będą wykorzystywane do:

b)czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT tj. czynności związane z zarządzaniem obiektami przeznaczonymi na cele mieszkaniowe.

Samochody elektryczne nie będą wykorzystywane do patrolowania terenu parku przez Straż Parku.

6)Nabyte pojazdy w świetle art. 86a ustawy o podatku od towarów i usług spełniają warunki do częściowego prawa odliczenia podatku naliczonego od ich nabycia.

Pytania

1)Czy PN będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od czynności związanych z zakupami (…) samochodów elektrycznych i (…) stacji ładowania na potrzeby własne zgodnie z art 86 ust. 2a ustawy o VAT?

2)Czy PN będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od czynności związanych z zakupem stacji ładowania na cele komercyjne?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie:

Ad.1

PN będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.

Wymienione wyżej zakupy dotyczą podstawowej działalności PN, jaką jest prowadzenie działań związanych z ochroną przyrody zgodnie z art. 8b pkt. 1 ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz. U. z 2021 r. poz. 1098 z póź.zm.) jak również działalności, z której pozyskiwane są przychody Parku związane ze sprzedażą opodatkowaną od towarów i usług.

Ponieważ wymienione samochody i stacja ładująca zakupione w ramach projektu będą wykorzystywane przez PN do wykonywania czynności opodatkowanych oraz nieopodatkowanych, PN może odzyskać koszt podatku VAT poniesionego na realizację projektu, zgodnie z art 86 ust. 2a ustawy o VAT, który stanowi, że w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej sposobem określenia proporcji. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, obniżenie kwoty podatku lub zwrot różnicy podatku należnego uzależnione jest od zakresu w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Podatek od towarów i usług stanowić będzie koszt niekwalifikowany.

Ad.2

Natomiast w przypadku zakupu stacji ładującej służącej celom komercyjnym PN będzie miał prawo odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w cenie nabywanej stacji, ponieważ stacja ładująca będzie wykorzystywana do wykonywania tylko i wyłącznie czynności opodatkowanych stanowiących przychód PN.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

W myśl art. 86 ust. 1:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Jak stanowi art. 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Z kolei z art. 86 ust 2c wynika, że:

Według art. 86 ust. 2g:

Zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy

Stosownie do zapisu ust. 2 tego artykułu

Jak stanowi art. 2 pkt 34 ustawy,

W świetle ust. 4 cytowanego artykułu,

Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 90 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 90 ust. 3 ustawy:

Zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy:

Należy również wskazać, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go, dla tej czynności, za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że (…) Park Narodowy jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. PN planuje realizować projekt dofinansowany ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej przy udziale środków własnych w zakresie zakupu (…) pojazdów zeroemisyjnych oraz (…) stacji ładowania, na potrzeby własne i cele komercyjne. Przeznaczenie samochodów będzie następujące: realizacja zadań z zakresu zarządzania parkiem narodowym wykonywanych przez dyrekcję PN, nadzór nad realizacją zadań ochronnych w ekosystemach leśnych i nieleśnych, realizacja zadań z zakresu edukacji ekologicznej prowadzonej w terenie PN, realizacja zadań wykonywanych przez pracowników Dyrekcji PN.

Zakup (…) stacji ładowania tylko na potrzeby własne, związany jest z zapewnieniem energii dla samochodów własnej floty samochodowej. Natomiast zakup (…) stacji ładowania ogólnodostępnej w celach komercyjnych umożliwi zasilanie w energię pojazdów turystów odwiedzających PN. Takie rozwiązanie jest koniecznym wymogiem w projekcie i przyczyni się do podnoszenia świadomości ekologicznej osób odwiedzających polskie parki narodowe. Faktury za towary nabywane w związku z realizacją przedmiotowego projektu będą wystawiane na (…) Park Narodowy.

W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy od czynności związanych z zakupem (…) samochodów elektrycznych i (…) stacji ładowania na potrzeby własne, (…) Parkowi Narodowemu będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy.

Jak wyżej wskazano decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia podatku VAT, ma związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności tj. działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy tj. opodatkowanej i zwolnionej oraz działalności innej niż gospodarcza (niepodlegającej opodatkowaniu).

Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną.

Podatnikowi nie przysługuje takie prawo przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą niepodlegającą opodatkowaniu albo zwolnioną od podatku.

Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych. Zatem w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Dodatkowo należy mieć na uwadze, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% - przysługującego mu prawa do odliczenia podatku naliczonego - z faktur dotyczących wydatków związanych z samochodem osobowym oraz wydatków związanych z jego eksploatacją tylko w sytuacji, gdy pojazd ten jest wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. W sytuacji gdy samochód jest wykorzystywany również do działalności innej niż do działalności gospodarczej podatnika (np. działalność nie podlegająca opodatkowaniu) to podatnik może odliczyć maksymalnie 50% podatku naliczonego od ww. wydatków.

Ponadto w sytuacji gdy w ramach działalności gospodarczej, oprócz czynności opodatkowanych, występują także czynności zwolnione od podatku, celem obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zastosowanie znajdzie również proporcja, o której mowa w art. 90 ustawy.

Następnie w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (czynności opodatkowane) oraz związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje (czynności zwolnione) – zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy podatnik jest obowiązany do rozliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.

Jak wskazano wyżej, zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2, jeżeli proporcja nie przekroczy 2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego. Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji. W powyższej sytuacji bowiem podatnik ma prawo wyboru, czy będzie dokonywał odliczania w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też zrezygnuje z tego prawa i nie będzie odliczał podatku naliczonego.

Jak wynika z treści wniosku samochody elektryczne i (…) stacja ładująca zapewniająca energię dla tych pojazdów będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT tj.: dojazd do miejsc związanych z pozyskaniem drewna przeznaczonego do sprzedaży, kontrolą odporu prac leśnych, kontrolą odnowień naturalnych i sztucznych, kontrolą grodzeń leśnych chroniących uprawy przed zgryzaniem przez zwierzynę płową, wydawaniem sprzedawanego sortymentu nabywcom, dojazd do miejsc związanych z działalnością edukacyjną (prowadzenie zajęć edukacyjnych w terenie), dojazd do miejsc przeznaczonych na noclegi w domkach i pokojach gościnnych, kontrolą i obsługą szlaków turystycznych (odpłatny wstęp do parku), czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT tj. czynności związane z zarządzaniem obiektami przeznaczonymi na cele mieszkaniowe oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT tj. monitoring przyrodniczy.

Z wniosku natomiast nie wynika aby mieli Państwo możliwość bezpośredniego przypisania nabywanych towarów i usług – (…) samochodów elektrycznych i stacji ładowania do poszczególnych kategorii czynności tj. do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, do czynności zwolnionych z podatku VAT i do czynności niepodlegających temu podatkowi.

Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności sprawy, na tle powołanych przepisów należy stwierdzić, że mają Państwo prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z zakupem (…) samochodów elektrycznych i (...) stacji ładowania na potrzeby własne tj. w części, w jakiej zakupione towary i usługi będą związane z czynnościami opodatkowanymi VAT.

Odliczenia podatku VAT od zakupu stacji ładowania należy dokonać zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2g ustawy, a także w art. 90 ustawy.

Natomiast przy odliczeniu podatku VAT związanego z zakupem samochodów w pierwszej kolejności należy uwzględnić regulacje zawarte w art. 86a ustawy, a następnie przepisy art. 86 ust. 2a-2g oraz art. 90 ustawy.

Przechodząc do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu nr 2, w opisanej sytuacji, w związku z zakupem przez Państwa stacji ładowania na potrzeby komercyjne, należy stwierdzić, że zostaną spełnione wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Z opisu sprawy wynika, że stacja ładowania przeznaczona na cele komercyjne będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych. Stacja ta, będzie zainstalowana na terenie parku narodowego w miejscu dostępnym dla turystów i miała charakter ogólnego dostępu tylko i wyłącznie za odpłatnością. Ze stacji tej nie będą korzystać samochody elektryczne zakupione w celu realizacji zadań statutowych. Stacja ładująca, z której będą korzystać tylko samochody elektryczne zakupione w ramach projektu będzie zainstalowana na terenie parku niedostępnym dla turystów. Będziecie Państwo mieli możliwość przyporządkowania wszystkich wydatków związanych z zakupem, instalacją oraz funkcjonowaniem stacji ładującej przeznaczonej na cele komercyjne do celów wykonywanej działalności gospodarczej.

W konsekwencji, będzie Państwu przysługiwać pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z zakupem stacji ładującej na potrzeby komercyjne, ponieważ – jak Państwo wskazali we wniosku – stacja ładowania na potrzeby komercyjne będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i nr 2 uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być rozpatrzone zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w myśl którego:

Należy wskazać, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w szczególności na Państwa stwierdzeniu, że samochody elektryczne i (…) stacja ładująca zapewniająca energię dla tych pojazdów będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT tj.: dojazd do miejsc związanych z pozyskaniem drewna przeznaczonego do sprzedaży, kontrolą odporu prac leśnych, kontrolą odnowień naturalnych i sztucznych, kontrolą grodzeń leśnych chroniących uprawy przed zgryzaniem przez zwierzynę płową, wydawaniem sprzedawanego asortymentu nabywcom, dojazd do miejsc związanych z działalnością edukacyjną (prowadzenie zajęć edukacyjnych w terenie), dojazd do miejsc przeznaczonych na noclegi w domkach i pokojach gościnnych, kontrolą i obsługą szlaków turystycznych (odpłatny wstęp do parku), czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT tj. czynności związane z zarządzaniem obiektami przeznaczonymi na cele mieszkaniowe oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT tj. monitoring przyrodniczy oraz, że stacja ładowania przeznaczona na cele komercyjne będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto należy zauważyć, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).