21.Nie poniosła Pani żadnych wydatków, natomiast wydatki ponoszone przez Pani męża były regulowane środkami pieniężnymi wypracowanymi w trakcie prowadzenia działalność gospodarczej wchodzącymi w skład wspólności majątkowej. Jedynym wydatkiem związanym z linią browarniczą jest comiesięczna opłata z tytułu dzierżawy ponoszona przez Panią od 01.12.2021.

Pytania

1.Czy, na gruncie podatku VAT, nabycie linii browarniczej będącej we współwłasności małżeńskiej, które będzie opodatkowane podatkiem VAT i w związku z którym otrzyma Pani faktury z wykazaną kwotą podatku od Pani męża, będzie Pani uprawniona do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur? (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)?

2.Czy jeżeli Pani, za okres używania linii browarniczej, na podstawie umowy dzierżawy, otrzyma od … fakturę VAT, to czy będzie mogła Pani odliczyć podatek VAT zawarty w fakturze wystawionej przez …?

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Na gruncie podatku VAT, nabycie linii browarniczej będącej we współwłasności małżeńskiej, które będzie opodatkowane podatkiem VAT i w związku z którym otrzyma Pani faktury z  wykazaną kwotą podatku od Pani męża, będzie Pani uprawniona do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur.

Ad 2.

Jeżeli Pani, za okres używania linii browarniczej, na podstawie umowy dzierżawy, otrzyma od … fakturę VAT, to czy Pani będzie mogła odliczyć podatek VAT zawarty w  fakturze wystawionej przez …?

UZASADNIENIE

Ad. 1

W pierwszej kolejności należy wskazać na przepis art. 86 ust. 1 Ustawy VAT, zgodnie z  którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i  usług. Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 Ustawy VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 Ustawy VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o  kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy VAT, zgodnie z  którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w  sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Ponadto na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 Ustawy VAT - obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o  których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy:

‒nie zaistnieją ograniczenia określone w art. 88 Ustawy VAT, w tym w szczególności art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy VAT, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak zostało wyżej wskazane, … planuje sprzedawać wytworzone piwo, która to sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Zakupiona linia browarnicza będzie zatem wykorzystywana wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Jeżeli zatem otrzyma Pani fakturę VAT w związku z przeniesieniem linii browarniczej z  działalności gospodarczej męża, do Pani działalności gospodarczej, to będzie Pani przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej przeniesienie linii browarniczej pomiędzy majątkami małżonków w takiej części, w jakiej wydatki te będą miały związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, z  zachowaniem zasad zawartych w art. 86 ust. 1 Ustawy VAT.

Jednocześnie okoliczność, iż towary nabywane będą od męża … prowadzącej odrębną działalność gospodarczą, pozostaje w przedmiotowej sytuacji bez wpływu na prawo do odliczenia podatku naliczonego przez …, bowiem na gruncie przepisów Ustawy VAT zarówno …, jak …, traktowani są jako odrębni podatnicy w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, prowadzący działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 Ustawy VAT.

Reasumując, będzie Pani uprawniona do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej od … faktury dokumentującej nabycie linii browarniczej.

Ad. 2.

Kierując się zasadą autonomii prawa podatkowego należy wskazać, że Pani i jej mąż są odrębnymi podatnikami podatku VAT, którzy, każdy indywidualnie prowadzi działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 Ustawy VAT. W związku z tym, jeżeli otrzyma Pani od … fakturę za korzystanie z linii browarniczej na podstawie umowy dzierżawy, to wówczas, na zasadach ogólnych, na mocy art. 86 ust.1 Ustawy VAT. Faktury za dzierżawę linii browarniczej będą związane ze sprzedażą opodatkowaną Pani - wykazuje Pani VAT należny od sprzedaży piwa i usług gastronomicznych, gdzie jednym z elementów jest piwo.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o  kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i  usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są lub będą w przyszłości wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Jednocześnie przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Zrealizowanie prawa do odliczenia możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, przez złożenie deklaracji.

Ustawodawca umożliwił zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą od 24.09.2018 r., której przedmiotem jest handel mięsem oraz alkoholem, oraz - po zmianie założeń biznesowych - prowadzenie restauracji z browarem restauracyjnym i sprzedaż piwa. Mąż Pani nabył linię browarniczą. Obecnie, w związku ze  zmianą założeń biznesowych, planowane jest że, linia browarnicza będzie wykorzystywana w Pani działalności gospodarczej. W dniu 1.12.2021 r. została podpisana umowa dzierżawy linii browarniczej pomiędzy Panią a Pani małżonkiem. Dzierżawa linii browarniczej jest odpłatną czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Przeniesienie linii browarniczej będzie odpłatną czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Z tytułu dzierżawy linii browarniczej  oraz przeniesienia linii browarniczej otrzymuje/otrzyma Pani faktury wystawione przez męża na Panią z  wykazaną kwotą podatku od towarów i usług. Linia browarnicza jest/będzie wykorzystywana przez Panią wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Z uwagi na zakres pytania, w pierwszej kolejności należy przytoczyć przepisy ustawy z dnia 25  lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1359).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Zatem istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

Stosownie do art. 35 ww. ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

W myśl art. 36 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Zgodnie z art. 36 § 2 ww. Kodeksu:

Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1ww. ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Z analizy powołanych wyżej regulacji prawnych wynika, że na gruncie przepisów ustawy o  podatku od towarów i usług zarówno Pani, jak i Pani małżonek, traktowani jesteście jako odrębne podmioty, spełniające definicję podatnika w rozumieniu powołanego wyżej przepisu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzące działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 tego przepisu. Autonomiczność prawa podatkowego wyklucza możliwość takiej interpretacji jego przepisów, która zakładałaby, że wspólność majątkowa istniejąca między małżonkami na podstawie przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, ma wpływ na zakres praw i  obowiązków podatników podatku od towarów i usług. Dopuszczalne jest dokonywanie czynności cywilnoprawnych między małżonkami pozostającymi w małżeńskiej wspólności majątkowej, jeżeli czynności te dotyczą sfery objętej zakresem ich działalności gospodarczej.

Dla określenia, czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku wynikającego z  faktur dokumentujących zakupy, niezwykle istotny jest charakter związku występującego między tymi zakupami, a prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Do podstawowych zasad wspólnego systemu VAT należy między innymi zasada neutralności podatku dla podatnika, rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i ma na celu zapewnienie neutralności tego podatku dla podatników VAT czynnych. Podatnik ma prawo do skorzystania z tego prawa w ustalonych przepisami terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego określonych warunków pozytywnych (związku nabytych towarów i usług z  czynnościami opodatkowanymi), jak i niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych m.in. w art. 88 ustawy.

Z treści cytowanych powyżej przepisów art. 86 ustawy wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tj. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a  towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego z tytułu dzierżawy oraz nabycia linii browarniczej są/będą spełnione, gdyż jest Pani czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług a linia browarnicza jest będzie wykorzystywana przez Panią do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem, przysługuje/będzie Pani przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych od Pani męża faktur dokumentujących dzierżawę linii browarniczej oraz faktury dokumentującej nabycie linii browarniczej. Prawo to przysługuje/będzie przysługiwać pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 88 ustawy.

Tym samym Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem zaznaczam, że niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla Pani męża.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329, z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).