Nieuznanie otrzymanego dofinansowania na pokrycie kosztów Projektu za wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu oraz brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od nabycia towarów i usług związanych z realizacją Projektu.

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo:

1)ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku, który wpłynął 19 stycznia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok

‒Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) z 11 sierpnia 2021 r. sygn. akt I SA/Ol 402/21 oraz

‒Naczelnego Sądu Administracyjnego z 9 lutego 2022 r. sygn. akt I FSK 2359/21;

2)stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 stycznia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy nieuznania otrzymanego dofinansowania na pokrycie kosztów Projektu za wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu oraz braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od nabycia towarów i usług związanych z realizacją Projektu.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 marca 2021 r. (wpływ 8 marca 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Instytut (dalej: Instytut) jest państwową jednostką naukową działającą w oparciu o regulacje zawarte w ustawie z kwietnia 2010 r. o (…) oraz na podstawie Statutu zatwierdzonego przez Prezesa (…).

Instytut jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Instytut świadczy czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług (usługi naukowo-badawcze, usługi wynajmu, działalność wydawnicza) oraz czynności zwolnione od podatku VAT (usługi szkoleniowe, studia doktoranckie, wynajem na cele mieszkalne).

Zgodnie ze Statutem, do zadań Instytutu należy m.in. prowadzenie twórczych prac badawczych w zakresie:

(…)

‒współpraca z uczelniami, instytutami badawczymi i towarzystwami naukowymi, w szczególności w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w celu ich wdrożenia,

‒współpraca ze środowiskiem społeczno-gospodarczym w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w celu ich wdrożenia,

‒rozwijanie międzynarodowej współpracy naukowej przez tworzenie konsorcjów naukowych i prowadzenia projektów badawczych wspólnie z partnerami zagranicznymi.

Swoje zadania Instytut realizuje m.in. przez:

‒prowadzenie prac badawczych,

‒publikowanie wyników badawczych w czasopismach naukowych, a także publikowanie opracowań monograficznych i podręcznikowych,

‒współpracę naukową z krajowymi i zagranicznymi instytucjami oraz organizacjami naukowymi.

Realizując swoje zadania statutowe w zakresie współpracy naukowej z krajowymi i zagranicznymi instytucjami oraz organizacjami naukowymi, Instytut jest jednym z partnerów Wspólnoty (…), tj. W., co oznacza autonomiczne partnerstwo instytucji szkolnictwa wyższego, organizacji badawczych, firm i innych interesariuszy procesu innowacyjnego w celu realizacji wyzwań w obszarze żywności. W 2020 r. Instytut brał udział przy realizacji Projektu pn. „... ” przy współpracy z partnerami:

 (...)

Projekt dotyczy realizacji celu strategii (...) polegającej na zwiększeniu międzynarodowej ekspozycji studentów, badaczy i przedsiębiorczych talentów z krajów A. oraz promowanie krążenia, które mogłyby przynieść korzyści gospodarkom krajów europejskich; katalizowanie przedsiębiorczości i innowacji w całym systemie żywności w krajach UE, ze szczególnym uwzględnieniem potencjału przedsiębiorstw rozpoczynających działalność i talentów przedsiębiorczych, które przyczyniają się do rozwoju regionalnego i krajowego.

X odnosi się do wielu wyzwań, celów strategicznych i działań proponowanych przez (...) W ramach Projektu naukowcy z: (...) poprowadzą warsztaty przedsiębiorczości, powiązane z wydarzeniem naukowym lub targami odbywającymi się w (...) w 2020 r.

Realizacja projektu ma istotne znaczenie dla rozszerzenia kultury przedsiębiorczości w europejskim sektorze spożywczym, w porównaniu z innymi branżami. Ponadto szkolenie ma przyciągnąć utalentowanych naukowców oraz zainspirować ich do rozwoju swoich umiejętności biznesowych i menadżerskich.

Celem szkolenia jest zwiększenie innowacyjności, poprzez rozwiązywanie złożonych multidyscyplinarnych wyzwań.

Warsztaty potencjalnie zaowocują powstaniem start-up’ów wykorzystujących nowe pomysły, a także innowacyjne rozwiązania dla sektora rolno-spożywczego. Tym samym Y. i Instytut poprowadzą warsztaty o tematyce z innowacyjnych rozwiązań w zakresie biogospodarki (...). Z kolei (...) włączy do szkolenia informacje o narzędziach cyfrowych i nowych technologiach, które mogą być wykorzystane w celu zwiększenia spersonalizowanego wyboru i uczynienia konsumentów aktywnymi partnerami w systemie żywnościowym. Ma to pomóc uczestnikom warsztatów w rozszerzeniu wiedzy o nowych technologiach. Projekt zakłada opracowanie 4-6 nowych produktów, usług lub koncepcji, a także opracowanie odpowiadającego im prawidłowego modelu biznesowego przez studentów w celu sprostania prawdziwemu wyzwaniu branżowemu.

Połączenie warsztatów z wydarzeniami branżowymi zapewni integrację edukacji z sektorem biznesowym. Uczestnicy będą prezentować najnowsze osiągnięcia w zakresie zrównoważonych rozwiązań w branży spożywczej. Warsztaty pomogą w przekształceniu wiedzy uczestników w pomysły biznesowe przez trzy instytuty badawcze: (...) Ponadto uczestnicy będą mieli możliwość spotkania ludzi z branży, założycieli start-up’ów, MŚP i inwestorów. Jest to spójne ze specjalistyczną wiedzą wykładowców z Uniwersytetu w zakresie prowadzenia krótkich i skutecznych działań intensywnego tworzenia przedsiębiorstw.

Szkoły przedsiębiorczości zajmują się poprawą ograniczonej kultury przedsiębiorczości w europejskim sektorze spożywczym, ponieważ w tym sektorze innowacje nie są tak rozwinięte w porównaniu z innymi sektorami ze względu na lukę w pozyskiwaniu talentów, rozszerzaniu umiejętności i braku odpowiedzialności społecznej.

Warsztaty mogą prowadzić do powstania nowych start-up’ów z innowacyjnymi pomysłami, a także z nowymi rozwiązaniami, które mogą zostać przyjęte przez partnerów przemysłowych.

Warsztaty mają na celu poprawę umiejętności przedsiębiorczych i menedżerskich u utalentowanych naukowców. Wykładowcy z: (...) wprowadzą i zachęcą studentów do włączenia lub dostosowania nowych technologii do swoich pomysłów biznesowych w celu stworzenia odpowiedzialnych i zrównoważonych przedsiębiorstw, co może mieć wpływ na zmniejszenie ilości odpadów, zużycie energii i wody.

Grupą docelową są absolwenci wyższych uczelni z różnych dziedzin, a także młodzi doktoranci i młodzi przedsiębiorcy z pomysłami biznesowymi na wczesnym etapie z krajów unijnych. Będą oni wybrani na podstawie interdyscyplinarności, równości płci i zróżnicowania grupy zawodowej, aby mogli tworzyć zespoły, które będą łatwo i skutecznie tworzyć i prezentować pomysły nowych firm.

Studenci zdobędą wiedzę o:

‒możliwościach w innowacyjnych rozwiązaniach z zakresu biogospodarki (…),

‒narzędziach cyfrowych, które mogą poprawić bezpośrednie interakcje z konsumentem,

‒sposobie w jaki można je zintegrować z nowymi pomysłami i przedsięwzięciami biznesowymi.

Studenci zostaną przeszkoleni z promowania pomysłów poprzez pitching oraz w zakresie budowania interdyscyplinarnych zespołów i w pracy zespołowej, czego rezultatem będą biznesplany nowych firm, zebrane przez jury ekspertów. Ostatnim zadaniem będzie „Model (…)” i jej zlecenie jako zewnętrzne wydarzenie pod opieką (...) z nowymi partnerami i (...) w zależności od tematyki i lokalizacji wydarzeń.

Szkoła (...) będzie trwała 7 dni za co przysługują studentom 2 punkty.

Beneficjentami dofinansowania są absolwenci, młodzi naukowcy i przedsiębiorcy będący studentami szkoły. Dotacja umożliwia uczestnikom udział w szkoleniu bez względu na okoliczności finansowe, bezpośrednie skorzystanie z grantu pozwala uczestnikom zakończyć szkołę.

Otrzymane dofinansowanie przeznaczone jest również:

‒na pokrycie kosztów podróży i zakwaterowania pięciu mentorów w trakcie trwania (…),

‒dla wszystkich partnerów obejmujących podróże i zakwaterowanie podczas warsztatów z (...) omawiających i decydujących o przyszłym modelu biznesowym (…,)

‒na nabycie usług zewnętrznych w projektowaniu i przygotowaniu warsztatu oraz na usługi zewnętrzne podczas wycieczki tematycznej.

Projekt jest finansowany przez Instytut (…) i realizowany jest w ramach inicjatywy A. Projekt jest jednym z działań podejmowanych przez (...)., tj. konsorcjum składającego się z ponad 50 partnerów, w tym wiodących europejskich firm spożywczych, instytucji badawczych i edukacyjnych z 13 krajów Europy. Celem partnerstwa (...). jest rozwój wysoko wykwalifikowanego sektora spożywczego, który współpracuje z konsumentami w celu dostarczania produktów, usług i nowych technologii służącym kreowaniu zdrowszego stylu życia dla wszystkich obywateli Europy.

Projekt nie przewiduje:

‒patentów,

‒komercjalizacji wyników badań,

‒sprzedaży efektów końcowych.

Dla celów realizacji ww. Projektu Instytut będzie prowadził wyodrębnioną ewidencję księgową zgodnie z zasadą przejrzystości wynikającą z ustawy o rachunkowości.

Okres realizacji Projektu określono w terminie: 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

W ramach Projektu Instytut otrzymał dofinansowanie:

‒do wynagrodzenia pracowników realizujących Projekt,

‒do kosztów podróży służbowych pracowników (bilety lotnicze i diety); koszty te związane były z uczestnictwem pracowników w spotkaniach partnerów w ramach konsorcjum,

‒do kosztów ogólnych określonych ryczałtowo.

Instytut samodzielnie dokonywał zakupu towarów i usług. Faktury dokumentujące zakupu zostały wystawione na Instytut.

Projekt realizowany był w ramach zawartej umowy konsorcjum, Instytut realizował zadania na rzecz konsorcjum. Liderem Projektu był prof. G.T. z (...) (Islandia). Inne jednostki współrealizujące Projekt to: (...)

Kwota dofinansowania wyliczana była na podstawie szacowanych kosztów realizacji i poniesionych nakładów pracy na zadania ogólne z wyszczególnieniem dofinansowania dla poszczególnych Partnerów. Budżet Projektu był oceniany pod kątem uzasadnienia kosztów i ich wysokości. Kwota dofinansowania w Projekcie stanowi 100% kwoty zaakceptowanego budżetu.

Z uwagi na rozprzestrzenianie się epidemii wirusa Covid-19 w 2020 r. na terenie całego świata i związane z tym zdarzeniem ograniczenia w przemieszczania się osób i ograniczenia w kontaktach między ludzkich, realizacja Projektu uległa modyfikacji. Odstąpiono od bezpośredniego kontaktu w prowadzeniu zajęć. Zajęcia odbywały się zdalnie z wykorzystaniem platformy (…) dodatkowo (...), na potrzeby Projektu, stworzył stronę internetową, na której prowadzący zajęcia umieszczali zadania domowe do wykonania przez uczestników, uczestnicy wymieniali się doświadczeniami i poglądami.

Zajęcia zdalnie odbywały się 3 razy w tygodniu za pośrednictwem platformy (…). Uczestnicy w celu otrzymania certyfikatu, mieli obowiązek uczestniczyć w zajęciach przynajmniej przez 80% czasu.

W dacie sporządzania wniosku o dofinansowanie uwzględniono w kosztach całkowitych koszty przejazdów i noclegów uczestników zajęć do (…). Koszty te zostały przypisane do Lidera Projektu. Do Instytutu, zgodnie z wykazem rzeczowym kosztów Projektu, przypisano koszty związane z: wynagrodzeniem pracowników Instytutu realizujących Projekt, ich podróżami służbowymi (bilety lotnicze i diety związane z uczestnictwem w spotkaniach partnerów w ramach konsorcjum) oraz stały ryczałt na koszty ogólne. Instytut nie posiada wiedzy, czy z uwagi na prowadzenie zajęć w formie zdalnej Lider Projektu dokonał korekty kosztów jemu przypisanych dotyczących przejazdów i noclegów uczestników zajęć.

Z wiedzy, jaką posiada Instytut wynika, że dzięki dofinansowaniu A., kurs był dla uczestników nieodpłatny, nie było opłaty wpisowej ani opłat związanych z udziałem w zajęciach.

Instytut nie posiada wiedzy czy czynności wykonywane na rzecz uczestników Projektu byłyby odpłatne lub finansowane z innych źródeł, gdyby nie uzyskane dofinansowanie i nie posiada kompetencji do ustalania zasad finansowania projektów bądź ich odpłatności. Instytut jest jednym z 50 partnerów zrzeszonych w (...). Projekt realizowany był w ramach inicjatywy Instytutu Europejskiego (A.) i jest jednym z działań podejmowanych przez (...), tj. konsorcjum składającego się z ponad 50 partnerów. Należy podkreślić, że gdyby konsorcjum realizujące Projekt nie otrzymało dofinansowania, to Instytut nawet wtedy, gdyby czynności wykonywane na rzecz uczestników miałyby być odpłatne lub finansowane z innych źródeł, nie wykonywałby w ogóle jakichkolwiek czynności na rzecz uczestników Projektu.

Dofinansowanie otrzymane przez Instytut może być przeznaczone wyłącznie na realizację Projektu. Żadne dofinansowania otrzymywane z tytułu realizacji Projektów unijnych nie mogą być przeznaczane na inne cele, co wynika wprost z regulacji obowiązujących unijnych i krajowych aktów prawnych. Dofinansowanie przeznaczone było wyłącznie na koszty ponoszone w związku z realizacją zadania przypisanego Instytutowi w Projekcie, i nie mogło być i nie było przeznaczone na inną działalność prowadzoną przez Instytut.

Rozliczenie środków finansowych następuje po zakończeniu Projektu, poprzez złożenie sprawozdania finansowego z poniesionych kosztów. Sprawozdanie jest weryfikowane przez koordynatora projektu, tj. wyznaczonego partnera konsorcjum, który monitoruje i koordynuje Projekt. Sprawozdanie musi być zaakceptowane przez (...), ostatecznie środki finansowe są rozliczane przez centralę A.

Nierealizowanie Projektu prowadzące do nieosiągnięcia jego celu skutkuje rozwiązaniem umowy i koniecznością zwrotu 100% dofinansowania, jeśli było wypłacone w formie zaliczki wraz z odsetkami jak od zaległości podatkowych.

Projekty wypracowane przez uczestników są własnością intelektualną ich twórców. Zadaniem szkoleniowców jest mentoring, pomoc przy ukształtowaniu projektu, który może być potencjalnym start’upem, pomoc przy skontaktowaniu kapitału zainteresowanego wdrożeniem takiego pomysłu.

Pytania

1.Czy w świetle art. 29a ust. 1 ustawy o VAT otrzymane dofinansowanie na pokrycie kosztów Projektu stanowi wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2.Czy stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Instytutowi będzie przysługiwało prawo do całkowitego odliczenia podatku od towarów i usług nabytych w związku z realizacją Projektu?

Państwa Stanowisko w sprawie

Stanowisko w sprawie pyt. 1.

Zdaniem Instytutu, dofinansowanie otrzymane na pokrycie kosztów związanych z realizacją Projektu nie stanowi wynagrodzenia, o którym mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Projekt nie przewiduje sprzedaży uzyskanych efektów końcowych.

Celem Projektu jest zwiększeniu międzynarodowej ekspozycji studentów, badaczy i przedsiębiorczych talentów z krajów A. oraz promowanie krążenia, które mogłyby przynieść korzyści gospodarkom krajów europejskich; katalizowanie przedsiębiorczości i innowacji w całym systemie żywności w krajach UE, ze szczególnym uwzględnieniem potencjału przedsiębiorstw rozpoczynających działalność i talentów przedsiębiorczych, które przyczyniają się do rozwoju regionalnego i krajowego. W tym przypadku nie powstaną ani nowe towary, ani nie będą świadczone nowe usługi.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przy czym zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast odpłatnym świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym:

‒przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

‒zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

‒świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa,

przy czym art. 2 pkt 22 ustawy o VAT stanowi, że pod pojęciem „sprzedaży” należy rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów i wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Stosownie do treści art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Jak wynika z powołanych przepisów prawnych, jedynie te dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na cenę dostarczanych towarów lub świadczonych usług stanowią wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, co oznacza, że nie każda dotacja stanowi wynagrodzenie w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Znaczenie w sprawie ma wyjaśnienie pojęcia „dotacja mająca bezpośredni wpływ na cenę”.

Zagadnienie to było przedmiotem rozważań Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (ETS - obecnie Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej TSUE). W uzasadnieniu wyroku w sprawie C-184/00 (Office des produits wallons ASBL v. Belgian State) ETS uznał, iż sam tylko fakt, że dotacja lub inny sposób dofinansowania wpływa na ostateczną cenę świadczenia, nie może być decydujący dla uznania, że dotacja ta powinna zwiększać podstawę opodatkowania. Trybunał wyjaśnił, że do uznania dotacji za zwiększającą podstawę opodatkowania konieczne jest stwierdzenie, że dotacja ta jest dokonywana w celu sfinansowania konkretnej czynności opodatkowanej, tj. dostawy towarów lub świadczenia usług.

Powyższy pogląd zaakceptował Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 19 czerwca 2018 r., nr 0111-KDIB3-2.4012.313.2018.2.AZ stwierdzając, że otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego.

Dotacje podlegają opodatkowaniu, jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Zdaniem organu, tylko dotacje, które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy towarem i podlegają opodatkowaniu. Organ stwierdził, że skoro otrzymane dofinansowanie (dotacje, dopłaty) przeznaczone zostanie wyłącznie na pokrycie kosztów poniesionych w związku z realizacją projektu, to kwoty te w żadnym razie nie będą stanowiły bezpośredniej dopłaty do ceny usług świadczonych przez podatnika. Ze stanowiska organu wynika jednoznacznie, że dotacja przedmiotowa, przeznaczona na przeprowadzenie projektu z konkretnie wyznaczonymi działaniami i celami nie stanowi wynagrodzenia podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT

W niniejszej sprawie, dofinansowanie które Instytut otrzyma nie będzie stanowić dopłaty do ceny, bowiem dofinansowanie w całości dotyczy zwrotu kosztów poniesionych przez Instytut na realizację Projektu. Tym samym, dofinansowanie otrzymane przez Instytut na realizację Projektu nie będzie stanowić wynagrodzenia w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Stanowisko w sprawie pyt. 2.

Zdaniem Instytutu, nie będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na nabyciu towarów i usług związanych z realizacją Projektu. Takie stanowisko wynika z faktu, że dofinansowanie, jakie otrzyma Instytut w związku z Projektem, nie będzie stanowić wynagrodzenia o charakterze dopłaty do ceny świadczonych usług czy dostarczanych towarów, bowiem nie wystąpi sprzedaż w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy o VAT podlegająca opodatkowaniu, o którym mowa w art. 5 ust. 1 tej ustawy.

Stosownie do art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a) i b) ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124, gdzie kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, lub dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z treści powołanego wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:

‒odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług,

‒towary i usługi, na nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jak wskazano powyżej, realizując Projekt Instytut nie będzie świadczył jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem VAT, z tytułu świadczenia których przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na nabyciu towarów i usług.

Mając na uwadze opisany stan faktyczny i stan prawny należy stwierdzić, że Instytutowi w ogóle nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na nabyciu towarów i usług służących realizacji tego Projektu. W tym bowiem przypadku, po stronie Instytutu nie wystąpią czynności opodatkowane, które stanowią podstawę do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego na nabyciu towarów i usług związanych z wykonywaniem tych czynności. Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. W wyroku z dnia 3 sierpnia 2012 r., sygn. akt I SA/Po 443/12, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, uznał, ze: „Zasada neutralności VAT, umożliwiająca odliczenie podatku naliczonego, ma zastosowanie tylko do podatników wykonujących czynności opodatkowane VAT. Jeśli zaś podatnik takich czynności nie wykonuje, a nabywa dobra z naliczonym podatkiem, podatek ten stanowi element kosztowy. Taka sytuacja sprawia, że obciążenie podatkiem VAT może dotyczyć także podatnika”.

Interpretacja indywidualna

Rozpatrzyłem Państwa wniosek i 22 marca 2022 r. wydałem interpretację indywidualną znak 0114-KDIP4-1.4012.21.2021.2.AK, w której uznałem Państwa stanowisko za nieprawidłowe.

Interpretację doręczono Państwu 26 marca 2021 r.

Skarga na interpretację indywidualną

26 kwietnia 2021 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Skarga wpłynęła do mnie 30 kwietnia 2021 r.

Wnieśli Państwo o:

a)uchylenie w całości tej interpretacji;

b)zwrot kosztów postępowania prawem przepisanych.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny w (…) uchylił zaskarżoną interpretację w całości – wyrokiem z 11 sierpnia 2021 r. sygn. akt I SA/Ol 402/21.

Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 9 lutego 2022 r. sygn. akt I FSK 2359/21 oddalił skargę kasacyjną.

Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną, stał się prawomocny od 9 lutego 2022 r. Odpis prawomocnego wyroku wraz z aktami sprawy wpłynął do mnie 4 lipca 2022 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

•uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny i Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyrokach;

•ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.

Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde działanie, powstrzymanie się od działania, czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy.

Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

-w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

-świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Przy czym oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Należy podkreślić, że przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej dyrektywą. Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).

TSUE, w wyroku z dnia 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że:

W wyroku z dnia 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko Ministre de l’Économie et des Finances Trybunał wskazał, że:

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Należy również wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:

W świetle art. 29a ust. 6 ustawy:

Z treści tego przepisu wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.

Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru, czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy, zgodnie z którym podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Istotnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy, jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja bezpośrednio związana z ceną”.

W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des produits wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of Customs and Excise, w skrócie KNW).

W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że:

W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że:

Na temat bezpośredniego wpływu na cenę towaru lub usługi wypowiadał się również niejednokrotnie NSA, który w wyroku z 27 września 2018 r. sygn. akt I FSK 1875/16, wskazał, że:

Z kolei w wyroku z 7 listopada 2018 r., sygn. akt I FSK 1692/16, NSA zauważył, że:

Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi – tego rodzaju dofinansowanie stanowi, obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów działalności, których nie da się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę.

Z przedstawionych przez Państwa okoliczności sprawy wynika, że Instytut jest państwową jednostką naukową działającą w oparciu o regulacje zawarte w ustawie z kwietnia 2010 r. o (…) oraz na podstawie Statutu zatwierdzonego przez Prezesa (…).

Instytut jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Instytut świadczy czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług (usługi naukowo-badawcze, usługi wynajmu, działalność wydawnicza) oraz czynności zwolnione od podatku VAT (usługi szkoleniowe, studia doktoranckie, wynajem na cele mieszkalne).

Realizując swoje zadania statutowe w zakresie współpracy naukowej z krajowymi i zagranicznymi instytucjami oraz organizacjami naukowymi, Instytut jest jednym z partnerów Wspólnoty .., tj. W., co oznacza autonomiczne partnerstwo instytucji szkolnictwa wyższego, organizacji badawczych, firm i innych interesariuszy procesu innowacyjnego w celu realizacji wyzwań A. w obszarze żywności. W 2020 r. Instytut brał udział przy realizacji Projektu pn. „Szkoła przedsiębiorczości …” przy współpracy z partnerami:

‒    (...)

Projekt dotyczy realizacji celu strategii (...) polegającej na zwiększeniu międzynarodowej ekspozycji studentów, badaczy i przedsiębiorczych talentów z krajów A. oraz promowanie krążenia, które mogłyby przynieść korzyści gospodarkom krajów europejskich; katalizowanie przedsiębiorczości i innowacji w całym systemie żywności w krajach UE, ze szczególnym uwzględnieniem potencjału przedsiębiorstw rozpoczynających działalność i talentów przedsiębiorczych, które przyczyniają się do rozwoju regionalnego i krajowego.

Szkoła przedsiębiorczości (...) odnosi się do wielu wyzwań, celów strategicznych i działań proponowanych przez (...) W ramach Projektu naukowcy poprowadzą warsztaty przedsiębiorczości, powiązane z wydarzeniem naukowym lub targami odbywającymi się w Finlandii.

Realizacja projektu ma istotne znaczenie dla rozszerzenia kultury przedsiębiorczości w europejskim sektorze spożywczym, w porównaniu z innymi branżami. Ponadto szkolenie ma przyciągnąć utalentowanych naukowców oraz zainspirować ich do rozwoju swoich umiejętności biznesowych i menadżerskich.

Celem szkolenia jest zwiększenie innowacyjności, poprzez rozwiązywanie złożonych multidyscyplinarnych wyzwań.

Warsztaty potencjalnie zaowocują powstaniem start-up’ów wykorzystujących nowe pomysły, a także innowacyjne rozwiązania dla sektora rolno-spożywczego.

Grupą docelową są absolwenci wyższych uczelni z różnych dziedzin, a także młodzi doktoranci i młodzi przedsiębiorcy z pomysłami biznesowymi na wczesnym etapie z krajów unijnych. Będą oni wybrani na podstawie interdyscyplinarności, równości płci i zróżnicowania grupy zawodowej, aby mogli tworzyć zespoły, które będą łatwo i skutecznie tworzyć i prezentować pomysły nowych firm.

Studenci zdobędą wiedzę o:

‒możliwościach w innowacyjnych rozwiązaniach z zakresu biogospodarki (…);

‒narzędziach cyfrowych, które mogą poprawić bezpośrednie interakcje z konsumentem;

‒sposobie w jaki można je zintegrować z nowymi pomysłami i przedsięwzięciami biznesowymi.

Studenci zostaną przeszkoleni z promowania pomysłów poprzez pitching oraz w zakresie budowania interdyscyplinarnych zespołów i pracy zespołowej, czego rezultatem będą biznesplany nowych firm, zebrane przez jury ekspertów. Ostatnim zadaniem będzie „Model (…)” i jej zlecenie jako zewnętrzne wydarzenie pod opieką (...) z nowymi partnerami i C. w zależności od tematyki i lokalizacji wydarzeń.

Szkoła przedsiębiorczości będzie trwała 7 dni za co przysługują studentom 2 punkty (…).

Beneficjentami dofinansowania są absolwenci, młodzi naukowcy i przedsiębiorcy będący studentami szkoły. Dotacja umożliwia uczestnikom udział w szkoleniu bez względu na okoliczności finansowe, bezpośrednie skorzystanie z grantu pozwala uczestnikom zakończyć szkołę.

Otrzymane dofinansowanie przeznaczone jest również:

‒na pokrycie kosztów podróży i zakwaterowania pięciu mentorów w trakcie trwania (…) School, w tym jednego z Uniwersytetu, jednego z I. i dwóch z M.,

‒dla wszystkich partnerów obejmujących podróże i zakwaterowanie podczas warsztatów z (...) omawiających i decydujących o przyszłym modelu biznesowym (…) School,

‒na nabycie usług zewnętrznych w projektowaniu i przygotowaniu warsztatu oraz na usługi zewnętrzne podczas wycieczki tematycznej.

Projekt jest finansowany przez Instytut Europejski (A.) i realizowany jest w ramach inicjatywy A.

Projekt nie przewiduje: patentów; komercjalizacji wyników badań; sprzedaży efektów końcowych.

Otrzymali Państwo dofinansowanie:

‒do wynagrodzenia pracowników realizujących Projekt,

‒do kosztów podróży służbowych pracowników (bilety lotnicze i diety); koszty te związane były z uczestnictwem pracowników w spotkaniach partnerów w ramach konsorcjum,

‒do kosztów ogólnych określonych ryczałtowo.

Instytut samodzielnie dokonywał zakupu towarów i usług. Faktury dokumentujące zakupu zostały wystawione na Instytut.

Kwota dofinansowania wyliczana była na podstawie szacowanych kosztów realizacji i poniesionych nakładów pracy na zadania ogólne z wyszczególnieniem dofinansowania dla poszczególnych Partnerów. Budżet Projektu był oceniany pod kątem uzasadnienia kosztów i ich wysokości. Kwota dofinansowania w Projekcie stanowi 100% kwoty zaakceptowanego budżetu.

Dzięki dofinansowaniu A., kurs był dla uczestników nieodpłatny, nie było opłaty wpisowej ani opłat związanych z udziałem w zajęciach.

Nierealizowanie Projektu prowadzące do nieosiągnięcia jego celu skutkuje rozwiązaniem umowy i koniecznością zwrotu 100% dofinansowania, jeśli było wypłacone w formie zaliczki wraz z odsetkami jak od zaległości podatkowych.

Projekty wypracowane przez uczestników są własnością intelektualną ich twórców. Zadaniem szkoleniowców jest mentoring, pomoc przy ukształtowaniu projektu, który może być potencjalnym start’upem, pomoc przy skontaktowaniu kapitału zainteresowanego wdrożeniem takiego pomysłu.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy w świetle art. 29a ust. 1 ustawy o VAT otrzymane wsparcie na pokrycie kosztów Projektu stanowi wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz treść przywołanego orzecznictwa należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku nie wystąpi bezpośredni związek pomiędzy otrzymanym dofinansowaniem na realizację projektu pn. „Szkoła przedsiębiorczości (…)”, a ceną wykonywanych przez Państwa czynności w ramach jego realizacji.

Należy zatem stwierdzić, że dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT nie stanowią obrotu w rozumieniu cytowanego wyżej art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. Jak już wskazano, do podstawy opodatkowania wchodzą zatem jedynie dotacje do ceny sprzedaży (u dostawcy towaru lub usługi), nie wchodzą zaś dotacje do ceny zakupu (u nabywcy towaru lub usługi).

Otrzymane przez Instytut dofinansowanie dotyczy bezpośrednio realizowanego projektu i ma w istocie charakter zakupowy, gdyż przeznaczone jest na wydatki niezbędne do wykonania projektu: wynagrodzenie pracowników realizujących Projekt, koszty podróży służbowych pracowników (bilety lotnicze i diety) oraz koszty ogólne określone ryczałtowo.

Kwota dofinansowania wyliczana była na podstawie szacowanych kosztów realizacji i poniesionych nakładów pracy na zadania ogólne z wyszczególnieniem dofinansowania dla poszczególnych partnerów Projektu. Dzięki dofinansowaniu, kurs był dla uczestników nieodpłatny, nie było opłaty wpisowej ani opłat związanych z udziałem w zajęciach.

Pomimo, że koszty wykonanych usług zostały sfinansowanie z otrzymanego dofinansowania, ich adresaci nie uiszczali kwoty należnej - ceny świadczenia, to jednak otrzymane dofinansowanie nie miało bezpośredniego wpływu na cenę. Stanowiło ono bowiem ogólną kwotę na pokrycie wszystkich kosztów realizacji Projektu.

Dofinansowanie nie było kalkulowane jednostkowo oraz przekazywane z określeniem szczegółowego przeznaczenia. Kwota dofinansowania nie została skalkulowana na podstawie ilości uczestników Szkoły Przedsiębiorczości. Kwota dofinansowania wyliczana była na podstawie szacowanych kosztów realizacji i poniesionych nakładów pracy na zadania ogólne z wyszczególnieniem dofinansowania dla poszczególnych Partnerów. Budżet Projektu był oceniany pod kątem uzasadnienia kosztów i ich wysokości. Kwota dofinansowania w Projekcie stanowiła 100% kwoty zaakceptowanego budżetu.

Zatem dofinansowanie przeznaczone na realizację Projektu ma charakter kosztowy, tj. służy pokryciu kosztów jego realizacji.

Tym samym, uzyskane dofinansowanie pokrywa koszty współrealizacji Projektu ogółem, a nie dostarczanie konkretnie wskazanych usług, ponieważ kwota dofinansowania ustalona jest dla całego Projektu i stanowić ma pokrycie kosztów.

Dofinasowanie nie odnosi się zatem do ceny konkretnego towaru albo usługi i ma charakter ogólny.

Reasumując, otrzymane dofinansowanie na realizację zadania pn. „Szkoła przedsiębiorczości (…)” nie ma wpływu na cenę świadczonych usług, co oznacza, że nie zwiększa podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ogólny charakter dofinansowania podkreśla Wojewódzki Sąd Administracyjny w (…) w wyroku z 11 sierpnia 2021 r. sygn. akt I SA/Ol 402/21, który zapadł w niniejszej sprawie. WSA wskazuje że:

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 9 lutego 2022 r. sygn. akt I FSK 2359/21, który zapadł również w niniejszej sprawie także podkreśla zakupowy (ogólny) charakter dofinansowania. NSA wskazał, że:

Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy, powołane przepisy prawa oraz ich wykładnię dokonaną przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w (…) w wyroku z 11 sierpnia 2021 r. sygn. akt I SA/Ol 402/21 oraz Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 9 lutego 2022 r. sygn. akt I FSK 2359/21, stwierdzić należy, że otrzymane wsparcie na pokrycie kosztów Projektu nie jest dotacją bezpośrednio wpływającą na wartość świadczonych usług i nie zwiększa podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 w związku z art. 29a ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Ponadto Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy będzie Państwu przysługiwało prawo do całkowitego odliczenia podatku od towarów i usług nabytych w związku z realizacją Projektu.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie powyższy warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie jest spełniony. Z okoliczności sprawy wynika, że w związku z realizacją Projekt nie przewiduje się patentów, komercjalizacji wyników badań, sprzedaży efektów końcowych.

Ponadto jak wskazano powyżej, otrzymane dofinansowanie nie stanowi pokrycia ceny usług świadczonych w ramach Projektu i nie będzie dotacją bezpośrednio wpływająca na wartość tych usług. Nie będzie stanowić wynagrodzenia od podmiotu trzeciego za świadczenia wykonywane przez Państwa i zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem, skoro nabywane przez Państwa towary i usługi służące do realizacji Projektu nie służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.

W konsekwencji, z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od dokonywanych zakupów związanych z realizacją Projektu.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).