Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki z tytułu zrealizowania inwestycji.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 października 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne z tytułu zrealizowania inwestycji pn.: „(…)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 9 listopada 2022 r. (wpływ 9 listopada 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina X (zwana dalej Gminą) jest jednostką samorządu terytorialnego. Posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jest właścicielem mienia i innych praw majątkowych oraz samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową na podstawie budżetu.

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, składającym do urzędu skarbowego miesięczne pliki JPK_V7M (składające się z części deklaracyjnej oraz ewidencyjnej).

Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i usług oraz działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, działalność zwolnioną z podatku od towarów i usług oraz działalność nieobjętą zakresem opodatkowania zgodnie z art. 15 ust 6 u.p.t.u.

Na mocy ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280), w dniu 1 stycznia 2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Gminy i jej jednostek budżetowych oraz samorządowych zakładów budżetowych.

W strukturze Gminy funkcjonują następujące jednostki budżetowe:

(...)

Gmina jest w trakcie rozliczania inwestycji pod nazwą: „(…)". Inwestorem w przedmiotowym zadaniu jest Gmina. Zakończenie rozliczenia zadania przewidziane jest na rok 2022.

Inwestycja polega na zagospodarowaniu przestrzeni publicznej w (…) poprzez wykonanie innowacyjnego miasteczka ruchu drogowego dla potrzeb organizacji spotkań społeczności lokalnej, w tym również mieszkańców całej (…), do zabaw i spędzania pożytecznie czasu wolnego, szczególnie dla najmłodszych jak i młodzieży, ale też całych rodzin. W ramach operacji wykonano miasteczko ruchu drogowego odzwierciedlające różne sytuacje drogowe, wraz z jego oznakowaniem oraz obiektami małej architektury, umożliwiające wykorzystywanie i promowanie proekologicznych środków transportu np. rower, a także poprzez zabawę dające możliwość zapoznania się z podstawami zasad ruchu drogowego i będące doskonałą formą wypoczynku na świeżym powietrzu zarówno dzieci jak i całych rodzin. Przedsięwzięcie dostosowane jest do poruszania się rowerem i zawiera takie elementy jak wiata rowerowa, a przez wykorzystanie proekologicznego środka transportu oraz miejsca zieleni ma wpływ na przeciwdziałanie zmianom klimatu i właściwy mikroklimat. Realizacja inwestycji przyczyni się do osiągnięcia korzyści społecznych w wymiarze lokalnym, w tym do wzrostu integracji społecznej i kreatywności lokalnej społeczności. Obiekt ten będzie pierwszym tego typu miejscem wykorzystującym innowacyjne rozwiązania na terenie Gminy i przyczyni się do poprawy jakości przestrzeni publicznej. Wykonany obiekt dostosowany jest do potrzeb osób w każdym wieku oraz z różnym stopniem sprawności poprzez jego uniwersalność i funkcjonalność. Zastosowane urządzenia i technologie sprzyjać będą zarówno aktywnemu wypoczynkowi jak również sprawią, że obiekt będzie miejscem relaksu i odpoczynku, a brak barier architektonicznych i łatwy dojazd przyczynią się do skorzystania z niego również przez osoby niepełnosprawne. Inwestycja dzięki zastosowanym rozwiązaniom jest odpowiedzią na potrzeby osób młodych jako miejsce wypoczynku i aktywności na powietrzu. Osoby młode jak i starsi będą mogli poprzez zrealizowaną inwestycję darmowo korzystać z wybudowanego obiektu. Poprzez dogodny dojazd do urządzeń i oświetlenie znajdujące się w pobliżu z infrastruktury będą mogły również skorzystać osoby niepełnosprawne. Inwestycja wywierała będzie pozytywny proekologiczny wpływ na środowisko umożliwiając korzystanie z niej m.in. przez środki lokomocji nie powodujące emisji spalin, a także będzie sprzyjała wśród użytkowników kreowaniu świadomości zasad bezpieczeństwa.

Umowa o przyznaniu pomocy Nr (…) zawarta z Województwem (...) przewiduje dofinansowanie projektu pn.: „(…)” współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w ramach w ramach poddziałania (...).

Całkowita wartość projektu wynosi (…) zł, z czego maksymalne dofinansowanie zgodnie z ww. umową wynosi (…) zł.

Środki z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 wpłyną na rachunek Gminy po przedstawieniu instytucji dofinansowującej wniosku o płatność wraz z niezbędnymi dokumentami finansowym, w tym potwierdzeniem zapłaty wykonawcy za wykonane robot budowlane.

Realizowana inwestycja stanowi zadanie własne Gminy. Miasteczko ruchu drogowego jest udostępnione nieodpłatnie mieszkańcom.

Gmina nie planuje wykorzystywać wybudowanego obiektu do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Gmina, w ramach realizacji tej inwestycji, wypełni swoje ustawowe zadania wynikające z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 713, 1378), który stanowi, że gminy wykonują zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gmin należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy należą m.in. sprawy:

-    ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej;

-    gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego;

-    wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz;

-    działalności w zakresie telekomunikacji;

-    lokalnego transportu zbiorowego;

-    ochrony zdrowia;

-    pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych;

-    wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej;

-    gminnego budownictwa mieszkaniowego;

-    edukacji publicznej;

-    kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami;

-    kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;

-    targowisk i hal targowych;

-    zieleni gminnej i zadrzewień;

-    cmentarzy gminnych;

-    porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego;

-    utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych;

-    polityki prorodzinnej, w tym zapewnienia kobietom w ciąży opieki socjalnej, medycznej i prawnej;

-    wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej;

-    promocji gminy.

Przy realizacji inwestycji Gmina poniosła wydatki na budowę ww. miasteczka ruchu drogowego.

Wydatki na inwestycję dokumentowane są wystawioną przez wykonawcę fakturą na Gminę X z wykazanymi w niej kwotami podatku naliczonego.

Majątek powstały w wyniku realizacji powyższej inwestycji stanowi własność Gminy i zostanie przyjęty na stan środków trwałych. Wartość nakładów na środek trwały przekroczy 15 tys. zł netto.

Po zakończeniu realizacji Projektu inwestycja będzie własnością Gminy, i pozostanie własnością Gminy przez okres trwałości minimum 5 lat od dnia płatności końcowej, tj. płatności dokonanej na podstawie wniosku o płatność składanego po zrealizowaniu całego zadania.

Wybudowana infrastruktura służyć będzie zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty lokalnej.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodawca powziął wątpliwość, co do okoliczności czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne z tytułu zagospodarowania przestrzeni publicznej poprzez wykonanie miasteczka ruchu drogowego, które to miasteczko będzie własnością Gminy i służyć będzie nieodpłatnie mieszkańcom Gminy.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

W nawiązaniu do złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej miasteczka ruchu drogowego w miejscowości (…), Wnioskodawca informuje, że towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu pn. ,,(…)” nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne z tytułu zrealizowania inwestycji polegającej na zagospodarowaniu przestrzeni publicznej poprzez wykonanie miasteczka ruchu drogowego w miejscowości (…), które to miasteczko jest własnością Gminy i służyć będzie do świadczenia nieodpłatnych usług (niepodlegających VAT)?

Państwa stanowisko w sprawie

Wskazać należy, że – w ocenie Gminy – brak jest prawa do odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją inwestycji pn. „(…)”, ponieważ jest to zadanie własne gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 i 15 ustawy o samorządzie gminnym. Gmina nie będzie uzyskiwała żadnych dochodów z inwestycji, które generują podatek należny. Majątek, który powstanie na skutek realizowanej inwestycji nie będzie wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej. Jego przeznaczenie pozostanie ściśle związane z realizacją zadań Gminy, które nałożone zostały na nią m.in. w ustawie o samorządzie gminnym.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ustawodawca przewidział dwa warunki, których łączne spełnienie uprawnia do skorzystania z prawa do odliczenia:

-    towary lub usługi zostaną nabyte przez podatnika VAT,

-    zakupy będą w bezspornym związku z czynnościami opodatkowanymi.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.t.u., podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Jednocześnie ustawodawca w przepisie art. 15 ust. 6 u.p.t.u. wskazuje, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Tym samym Gmina nie jest uznawana za podatnika podatku od towarów i usług w zakresie czynności, których wykonanie wiąże się z wykonywaniem zadań nałożonych odrębnymi przepisami, w tym wykonywaniem zadań własnych.

Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów, ale dokonywać będzie nabyć towarów i usług, które pozostawać będą w związku z czynnościami niepodlegającymi VAT – nieodpłatnym udostępnieniem wybudowanej infrastruktury w ramach realizacji zadań własnych.

Powstałe miasteczko ruchu drogowego nie będzie związane z wykonaniem czynności opodatkowanych, o których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o podatku VAT. Powyższe miasteczko nie będzie wykorzystywane w ramach prowadzenia działalności gospodarczej.

Towary i usługi nabyte przez Gminę (czynnego podatnika VAT) w ramach ponoszonych wydatków na powstanie miasteczka ruchu drogowego mają związek z wykonywaniem czynności niepodlegającymi VAT, tj. nieodpłatnym udostępnieniem miasteczka ruchu drogowego ogółowi społeczeństwa. Gmina nie będzie pobierała opłat za korzystanie z wybudowanej infrastruktury.

Głównym celem inwestycji jest poprawa jakości życia mieszkańców oraz zapewnienie dostępu do infrastruktury spełniającej oczekiwania społeczności.

Zadaniem Gminy, jest zaspokojenie potrzeb mieszkańców związanych z kulturą fizyczną oraz rekreacją.

Poniesione wydatki na ww. inwestycję nie są związane z wykonaniem przez Gminę czynności opodatkowanych (brak świadczeń odpłatnych, brak przychodów) co uniemożliwia odliczenie VAT.

W związku z powyższym Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od wykonawców w związku z realizacją inwestycji wraz z wyposażeniem. Gmina działa tym samym jako organ władzy publicznej, w zakresie zadań własnych nałożonych odrębnymi przepisami prawa.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

-    z dnia 22 marca 2022 r. nr 0113-KDIPT1-1.4012.126.2022.1.ŻR, w której stwierdzono, że: „W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty zrealizowanego projektu są wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu, powstały obiekt będzie ogólnodostępny dla każdego. Państwa Gmina nie będzie pobierała opłat za korzystanie z wybudowanego obiektu, nie będzie też osiągała z tego tytułu innych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym, Państwa Gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu Państwa Gminie nie przysługuje prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy (...) Reasumując, Państwa Gmina nie ma prawa do odzyskania w całości lub w części podatku VAT naliczonego w związku z realizacją zadania pn. "...", ponieważ efekty ww. zadania nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT";

-    z dnia 30 grudnia 2021 r. nr sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.814.2021.1 .JSZ, w której stwierdzono, że: „Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest/nie będzie spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - towary i usługi nabyte w ramach projektu nie są/nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie mają/nie będziecie mieć Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje/nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, nie mają/nie będziecie mieć Państwo prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację projektu pn. "...", ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabyte w ramach ww. projektu nie są/nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”;

-    z dnia 3 lutego 2021 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.38.2021.1.AKA, w której stwierdzono, że: „W ramach wykonywania zadań własnych Gmina zbudowała miasteczko rowerowe i przebudowała dwa place zabaw, które służą społeczności lokalnej. Głównym celem operacji jest zaspokojenie potrzeb mieszkańców w zakresie infrastruktury rekreacyjnej poprzez budowę miasteczka rowerowego i przebudowę dwóch placów zabaw w (...). Nowa, jak i przebudowana infrastruktura, służy zaspokajaniu potrzeb wspólnoty w ramach realizacji zadań własnych Gminy. Gmina realizując projekt, realizowała zadania własne nałożone na nią przepisami ustawy o samorządzie gminnym, a tym samym nie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT związanej z przedmiotową inwestycją. Działalność Gminy związana z infrastrukturą kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, nie generuje żadnych dochodów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, dlatego Gmina w żaden sposób nie może odzyskać podatku VAT zapłaconego z faktur służących realizacji inwestycji. Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją zadania wystawione są na Gminę (...). Zrealizowane zadanie nie ma związku z czynnościami opodatkowanymi”;

-    z dnia 5 września 2019 r. sygn. 0115-KDIT1-1.4012.505.2019.1.MS, w której stwierdzono, że: „Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że skoro przedmiotowe przedsięwzięcie nie służy czynnościom opodatkowanym, to Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku od nakładów poniesionych na jego realizację”;

-    z dnia 16 listopada 2021 r. sygn. 0114-KDIP1-3.4012.711.2021.1.KF, w której stwierdzono, że: „Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W analizowanej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostaną spełnione, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – nie jest on czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach zadania na powstałej infrastrukturze nie będzie prowadzona działalność odpłatna. Ww. projekt ma charakter non-profit, dostęp do miasteczka ruchu drogowego będzie nieodpłatny, a więc nie zakłada uzyskania jakichkolwiek przychodów podlegających opodatkowaniu.

W konsekwencji, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. (...)”;

-    z dnia 8 listopada 2021 r. 0112-KDIL1-2.4012.505.1.2021.1.AW, w której stwierdzono, że: „Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – obiekt nie będzie służyć sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT, co oznacza, że na terenie parku nie wystąpią działania powodujące skutki w podatku od towarów i usług. Tym samym Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego, realizując ww. projekt, będzie wykonywała zadania własne zdefiniowane w ustawie o samorządzie gminnym. Wobec tego, Gmina nabywając towary i usługi nie będzie dokonywała ich zakupu w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, zatem w tym przypadku nie będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Tym samym, Wnioskodawca nie będzie miał – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu.

Podsumowując, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. " (...)".

W świetle powyżej przedstawionych poglądów Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Gmina stoi na stanowisku, że nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne na wykonaną inwestycję obejmującą zagospodarowanie przestrzeni publicznej poprzez wykonanie miasteczka ruchu drogowego w miejscowości (…), które to miasteczko jest własnością Gminy i wykorzystywane będzie do czynności niepodlegających VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)nabycia towarów i usług,

b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy – towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Realizowana inwestycja stanowi zadanie własne Gminy, Gmina nie planuje wykorzystywać wybudowanego obiektu do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne z tytułu zrealizowania inwestycji polegającej na zagospodarowaniu przestrzeni publicznej poprzez wykonanie miasteczka ruchu drogowego w miejscowości (…), które to miasteczko jest własnością Gminy i służyć będzie do świadczenia nieodpłatnych usług (niepodlegających VAT).

Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA.

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).