Temat interpretacji
Podleganie opodatkowaniu przeniesienia prawa własności działek niezabudowanych.
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu przeniesienia prawa własności działek niezabudowanych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
23 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniliście go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 lutego 2022 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Przedsiębiorstwo (...) Sp. z o.o. w dniu 1.02.2002 r. nabyło od (...) w drodze umowy przeniesienia własności nieruchomości w celu zwolnienia z długu (akt notarialny z 1.02.2002 r. rep. (…) -załącznik nr 1) nieruchomość gruntową położoną przy ul. …. we (...) (księga wieczysta(…)). Nieruchomość ta nie była w tamtym okresie podzielona. Na podstawie ugody z dnia 01.02.2002 r. (załącznik nr 2) (...) zobowiązał się do zwrotu części gruntu o powierzchni 3750 m2 po dokonaniu podziału gruntu. W kolejnych latach (...) Sp. z o.o. dokonała podziału oraz uzbrojenia ww. działki (działka (...) ).
Spadkobiercy Pana U. domagają się przeniesienia własności części nieruchomości należnej Panu U.
Wartość zobowiązania (...) wobec (...) Sp. z o.o. zaspokojona przeniesieniem własności nieruchomości w postaci działki (...) w dniu 1.02.2002 r. wynosiła 170.084,63 zł. Wartość nieruchomości nabytej przez (...) Spółka z o.o. wynosiła 235.500,00 zł. Wartość zwróconej spadkobiercom części nieruchomości w 2002 r. wynosiła 45.000,00 zł a obecnie wynosi 937.500,00 zł. Ugoda z dnia 1.02.2002 r. przewidywała zwrot części działki Panu U.
Na pytanie postawione w wezwaniu, czy dłużnik lub spadkobiercy dłużnika był/są zobowiązani do wykonania jakiegokolwiek świadczenia na Państwa rzecz w zamian za zwrot części nieruchomości, Wnioskodawca odpowiedział, że dłużnik był zobowiązany do przeprowadzenia podziału gruntów oraz do zwrotu nakładów poniesionych przez (...) Sp. z o.o. na uzbrojenie działki.
(...) Spółka z o.o. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabycia tej działki, ponieważ był to grunt rolniczy, dla którego w 2002 r. nie było ustalonego planu zagospodarowania przestrzennego. Transakcja nie podlegała opodatkowaniu VAT. Nabyta nieruchomość nie była wykorzystywana do działalności gospodarczej, stanowiła inwestycję długoterminową. Grunt o powierzchni 3750 m2, który ma być przekazany spadkobiercom Pana U. jest obecnie własnością (...) Sp. z o.o. Numery działek, które mają podlegać zwrotowi: 1, 2, 3. Grunt, który jest przedmiotem transakcji jest niezabudowany. Obecnie dla działki, która jest przedmiotem transakcji jest ustalony plan zagospodarowania przestrzennego. Teren jest przeznaczony na budownictwo jednorodzinne. Działka, objęta zakresem wniosku, mająca być przedmiotem bezpłatnej transakcji nie jest i nie była wykorzystywana do działalności gospodarczej.
Pytanie
Czy planowane nieodpłatne przeniesienie własności części nieruchomości należnej Panu U. będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT? (oznaczone we wniosku jako nr 1)
Państwa stanowisko w sprawie
Opodatkowanie podatkiem VAT
Wnioskodawca uważa, że zdarzenie, które ma nastąpić podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie Wnioskodawca twierdzi, że podstawą opodatkowania ww. gruntu będzie wartość rynkowa gruntu i że należy zastosować stawkę 23%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku oraz w jego uzupełnieniu w zakresie podlegania opodatkowaniu przeniesienia prawa własności działek niezabudowanych - jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 1.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Art. 7 ust. 2 ustawy stanowi, że:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2) wszelkie inne darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Z definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.
Aby uznać świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z opisu sprawy wynika, że w 2002 r. dłużnik spłacił swoje zobowiązania przenosząc na Państwo działkę. Zawarliście Państwo z dłużnikiem umowę, w której zobowiązujecie się do zwrotu części nieruchomości. Na podstawie ugody z dnia 01.02.2002 r. zobowiązaliście się Państwo do zwrotu części gruntu o powierzchni 3750 m2. Zgodnie z ugodą Pan U. był zobowiązany do przeprowadzenia podziału gruntów oraz do zwrotu nakładów poniesionych przez Państwa na uzbrojenie działki. Obecnie planujecie Państwo przenieść własności części nieruchomości należnej dłużnikowi na jego spadkobierców. Mają Państwo wątpliwości czy czynność ta będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy.
W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:
Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
Na podstawie art. 3531 Kodeksu cywilnego:
Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje, co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów/świadczenie usługi podlega opodatkowaniu tym podatkiem, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz/lub świadczenia usług) za wynagrodzeniem.
Należy zauważyć, że przepisy podatkowe nie zawierają jakichkolwiek ograniczeń, co do formy zapłaty. Wynagrodzenie (zapłata) nie musi nastąpić w formie świadczenia pieniężnego. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
Zatem pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
Ugodą z 1 lutego 2002 r. zobowiązaliście się Państwo do przeniesienia na rzecz Pana U. części nieruchomości o powierzchni 3750 m2 w zamian za świadczenie Pana U., który zobowiązał się przeprowadzić podział gruntów oraz zwrócić Państwu nakłady poniesione na uzbrojenie działki. Zatem świadczenie Pana U. w zamian za przeniesienie prawa własności określonej w ugodzie części nieruchomości będzie dla Państwa wynagrodzeniem za przeniesienie ww. prawa własności.
Czynność przeniesienia prawa własności do części nieruchomości stanowi formę odpłatnego zbycia towarów. Dlatego należy je traktować jako dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Zatem w powyższym zakresie Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku w szczególności dotyczące podstawy opodatkowania, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Na podstawie art. 42b ust. 1 w powiązaniu z art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług podatnik może wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS), która jest wydawana w formie decyzji na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług. Zatem kwestia ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług od dnia 1 lipca 2020 r. może być określona wyłącznie w ramach wydania Wiążącej Informacji Stawkowej określonej w art. 42a ustawy.
Jednocześnie tut. Organ podkreśla, że nie jest uprawniony do dokonywania analizy załączonych do wniosku dokumentów, a interpretację wydaje w oparciu o przedstawiony przez wnioskodawcę we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe), co wynika wprost z przepisu art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa. Tym samym dołączone do wniosku dokumenty nie były przedmiotem merytorycznej analizy.
Interpretacją rozstrzygnąłem wniosek w podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu przeniesienia prawa własności działek niezabudowanych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wydam odrębne rozstrzygnięcie.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).