Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z zakupem samochodów elektrycznych i stacji ładowania.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lipca 2022r. wpłynął Państwa wniosek z 6 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego w związku z zakupami związanymi z realizacją projektu.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 września 2022 r. (data wpływu 12 września 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X Park Narodowy (dalej PN, Park lub Wnioskodawca) został utworzony na mocy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia …... r. i działa od …...r. Obecny status prawny parku narodowego reguluje ustawa o ochronie przyrody z dnia 16 kwietnia 2014 r., na mocy której Park Narodowy jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Działalność Parku przede wszystkim nakierowana jest na działalność związaną z ochroną przyrody.

Do zadań Parku należą w szczególności:

I.prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego, zmierzających do realizacji następujących celów: zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej i walorów krajobrazowych, przywrócenia właściwego stanu zasobów i składników przyrody oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów;

II.udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony lub zadaniach ochronnych i w zarządzeniach dyrektora parku narodowego;

III.prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą. Przedmiotowe cele ochrony przyrody realizowane są w szczególności poprzez:

i.uwzględnianie wymagań ochrony przyrody w strategiach, programach i dokumentach programowych, o których mowa w art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2021 r. poz. 1973, 2127 i 2269), programach ochrony środowiska przyjmowanych przez organy jednostek samorządu terytorialnego, strategiach rozwoju województw, planach zagospodarowania przestrzennego województw, strategiach rozwoju gmin, strategiach rozwoju ponadlokalnego, studiach uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gmin, miejscowych planach zagospodarowania przestrzennego i planach zagospodarowania przestrzennego morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz w działalności gospodarczej i inwestycyjnej;

ii.   obejmowanie zasobów, tworów i składników przyrody formami ochrony przyrody;

iii.  opracowywanie i realizację ustaleń planów ochrony dla obszarów podlegających ochronie prawnej, programów ochrony gatunków, siedlisk i szlaków migracji gatunków chronionych;

iv. realizację programu ochrony i zrównoważonego użytkowania różnorodności biologicznej wraz z planem działań;

v.   prowadzenie działalności edukacyjnej, informacyjnej i promocyjnej w dziedzinie ochrony przyrody;

vi. prowadzenie badań naukowych nad problemami związanymi z ochroną przyrody.

PN jako park narodowy prowadzi samodzielną gospodarkę finansową, pokrywając z posiadanych środków i uzyskiwanych przychodów wydatki na finansowanie w/w zadań oraz kosztów działalności. PN, stosownie do przepisów ustawy o ochronie przyrody może także prowadzić działalność gospodarczą na zasadach przewidzianych treścią ustawy Prawo przedsiębiorców.

Przychody PN z perspektywy przepisów ustawy o VAT zasadniczo dzielą się na:

1.Przychody dotyczące działalności tzw. statutowej, a więc działalności niemającej charakteru działalności gospodarczej, a która w zasadniczej mierze obejmuje szereg działań związanych z realizacją opisanych na wstępie tzw. zadań własnych wynikających z ustawy o ochronie przyrody oraz innych działań określonych przez statut Parku. Przychody te obejmują różnego rodzaju dotacje celowe z budżetu państwa, dofinansowania z funduszu leśnego, dofinansowania do projektów z udziałem środków pochodzących z Unii Europejskiej itp.

2.Przychody z działalności gospodarczej opodatkowanej VAT obejmujące w szczególności sprzedaż biletów wstępu, biletów/opłat parkingowych, sprzedaż wydawnictw, kalendarzy oraz różnego rodzaju gadżetów np. oznaczonych logo PN, wynajem i dzierżawa różnego rodzaju obiektów lub powierzchni, czy też różnego rodzaju opłaty za udostępnianie parku.

3.Przychody z działalności gospodarczej zwolnionej z VAT obejmujące w szczególności wynajem mieszkań na cele mieszkaniowe (sprzedaż zwolniona z VAT stanowi marginalną część przychodów Wnioskodawcy).

W chwili obecnej Wnioskodawca planuje skorzystać z programu pn. „(…)”. Celem tego programu jest ograniczenie zanieczyszczenia powietrza oraz zużycia paliw emisyjnych w transporcie poprzez dofinansowanie zakupu przez parki narodowe pojazdów zeroemisyjnych oraz punktów i stacji ładowania. Wspomniany program zakłada dofinansowanie do zakupu nowych samochodów o napędzie zeroemisyjnym/samochodów elektrycznych oraz dofinansowanie do zakupu stacji/punktu ładowania pojazdów elektrycznych. Wnioskodawca korzystając z w/w programu zamierza dokonać zakupu samochodów elektrycznych oraz urządzeń przeznaczonych do ładowania samochodów elektrycznych tj.:

- jednego punktu ładowania przeznaczonego wyłącznie do ładowania samochodów służbowych będących własnością lub użytkowanych przez PN (dalej jako punkt ładowania), oraz

- jednej ogólnodostępnej stacji (dalej jako stacja ładowania).

Wnioskodawca informuje nadto, iż przedmiotowe samochody elektryczne stanowią pojazdy samochodowe, o których mowa w art. 2 pkt 34 ustawy o VAT, a więc stanowią pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym i dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Powyższe oznacza zaś, iż stosownie do art. 86a ust.1 ustawy o VAT, w przypadku braku prowadzenia właściwej ewidencji przebiegu pojazdu oraz złożenia informacji do właściwego organu podatkowego kwotę podatku naliczonego stanowić będzie 50% kwoty podatku wynikającej z faktury zakupu dokumentującej nabycie tychże samochodów.

Samochody przeznaczone będą do realizacji opisanych na wstępie zadań własnych Parku z uwzględnieniem przeznaczenia danego samochodu, a więc przykładowo:

- Przemieszczanie się przez pracowników w celu realizacji poszczególnych zadań (przewóz osób i ładunków związany z działalnością Parku),

- Na potrzeby Straży Parku, a więc na potrzeby patrolowania parku w kontekście ochrony i bezpieczeństwa parku (przeciwpożarowej, jak i przed szkodnictwem leśnym), ale także w celu kontroli dowodów wniesienia opłat za wstęp do parku oraz za udostępnianie parku narodowego czy też kontroli podmiotów prowadzących działalność gospodarczą na obszarze parku narodowego,

- Do wszelkich innych aktywności odpowiadających działalności Parku, a które uzasadniają skorzystanie z samochodu.

W przypadku zaś urządzeń służących do ładowania samochodów elektrycznych ich przeznaczenie będzie następujące:

- punkt ładowania - przeznaczony będzie wyłącznie do ładowania samochodów służbowych będących własnością lub użytkowanych przez PN,

- stacja ładowania - będzie miała charakter ogólnodostępny tj. służyć będzie na rzecz ogółu użytkowników pojazdów elektrycznych, które za odpłatnością będą chciały skorzystać ze stacji ładowania.

W praktyce PN zamierza podpisać umowę dzierżawy stacji ładowania, w ramach której za odpłatnością (opodatkowaną VAT) wydzierżawi stację ładowania na rzecz podmiotu zewnętrznego, który z kolei w warunkach swojej działalności gospodarczej będzie udostępniał stację ładowania na rzecz użytkowników pojazdów elektrycznych (stacja ogólnodostępna).

W uzupełnieniu z 31 sierpnia 2022 r. wskazali Państwo, że:

Ad. 1)  Samochody elektryczne i punkt ładowania nabyte w ramach projektu będą wykorzystywane przez PN do czynności:

-opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (np. patrolowanie przez pracowników celem kontroli dowodów wniesienia wymaganych opłat),

-zwolnionych od podatku od towarów i usług (np. dojazd do nieruchomości wynajmowanych przez PN na cele mieszkaniowe celem dokonania niezbędnych przeglądów, napraw),

-niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (co do zasady obejmujących określone działania w ramach tzw. działalności statutowej PN jako parku narodowego, np. wyjazdy na monitoringi przyrodnicze).

Ad. 2)  Wnioskodawca informuje, iż wydatki ponoszone w ramach realizowanego projektu w części dotyczącej zakupu samochodów elektrycznych i punktu ładowania będą wykorzystywane przez PN do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ad. 3)  Wnioskodawca nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Ad. 4)  Wnioskodawca nie ma możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.

Ad. 5)  Stacja ładowania wykorzystywana będzie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Stacja ładowania nabyta w ramach realizacji projektu, będzie miała charakter ogólnodostępny tj. służyć będzie na rzecz ogółu użytkowników pojazdów elektrycznych, którzy za odpłatnością będą chcieli skorzystać ze stacji ładowania. Z perspektywy PN założeniem jest podpisanie stosownej umowy dzierżawy z zewnętrznym podmiotem, który w ramach swojej działalności będzie udostępniał stację ładowania w sposób opisany w zdaniu poprzednim (tj. będzie pobierał odpłatność opodatkowaną VAT). W ramach umowy dzierżawy PN będzie natomiast pobierał czynsz dzierżawny opodatkowany podatkiem VAT.

Ad. 6)  Wydatki ponoszone w ramach realizowanego projektu w części dot. zakupu stacji ładowania będą w całości wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (vide odpowiedź na pyt. 5).

Ad. 7)  Nie dotyczy (wydatki na zakup stacji ładowania będą służyć wyłącznie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT).

Ad. 8)  Nie dotyczy (wydatki na zakup stacji ładowania będą służyć wyłącznie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT i niekorzystającej ze zwolnienia).

Ad. 9)  Faktury za towary nabywane w związku z realizacją projektu będą wystawiane na Park Narodowy.

Pytania

1. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego przy zakupie samochodów elektrycznych oraz punktu ładowania na zasadach określonych treścią art. 86 ust. 2a ustawy o VAT tj. przy zastosowaniu wskaźnika proporcji przewidzianego dla towarów i usług wykorzystywanych zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a wobec których podatnik nie jest w stanie dokonać jednoznacznego przyporządkowania?

2. Czy Wnioskodawcy stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przysługuje pełne prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego przy zakupie stacji ładowania przeznaczonej do dzierżawy na rzecz podmiotu zewnętrznego, a w następstwie do ogólnodostępnego użytku przez użytkowników pojazdów elektrycznych?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 12 września 2022 r.)

Ad. 1 Zdaniem Wnioskodawcy w okolicznościach przedstawionego zdarzenia przyszłego przysługuje mu prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu zakupu samochodów elektrycznych, jak i punktu ładowania przeznaczonego do użytku wewnętrznego tj. przeznaczonego wyłącznie do ładowania samochodów służbowych będących własnością lub użytkowanych przez PN, przy czym z racji sposobu planowanego wykorzystywania tychże samochodów i punktu ładowania Wnioskodawca winien dokonać obliczenia kwoty podatku naliczonego przy zastosowaniu wskaźnika proporcji określonego zgodnie z dyspozycją wynikającą z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT (prewspółczynnik). Jednocześnie w odniesieniu do zakupu samochodów elektrycznych, które stanowią pojazdy samochodowe w rozumieniu art. 2 pkt 34 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego, która w dalszym etapie podlega odliczeniu wg właściwego prewspółczynnika stanowić będzie 50% kwoty podatku wynikającej z otrzymanej przez Wnioskodawcę faktury zakupu.

Ad. 2 W przypadku stacji ładowania zważywszy na planowany zakres wykorzystania tj. wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwać pełne prawo do odliczenia podatku VAT zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.  

Uzasadnienie własnego stanowiska

Ad. 1

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Stosownie zaś do treści art.86a ust.1 ustawy o VAT w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika. Jednocześnie jednak w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza - gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

- zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

- obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza.

W ocenie Wnioskodawcy, w okolicznościach przedstawionego zdarzenia przyszłego sposób wykorzystania samochodów elektrycznych wskazuje, iż będą one wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza oraz częściowo także do działalności gospodarczej. Jak wskazano wcześniej działalność gospodarcza Parku obejmuje m.in. sprzedaż biletów wstępu uprawniających do wejścia na teren parku, sprzedaż biletów parkingowych, które to przychody stanowią obrót opodatkowany podatkiem VAT. Samochody elektryczne, które mają być przedmiotem zakupu w ramach programu Elektro Parki będą służyły m.in. jako środek transportu dla służb parku odpowiedzialnych za kontrolę biletów wstępu i opłat za udostępnianie parku narodowego, jako środek transportu służący osobom odpowiedzialnym za bieżący monitoring i pośrednio za bezpieczeństwo turystów odwiedzających park i korzystających z poszczególnych jego atrakcji, w tym także z infrastruktury udostępnianej za odpłatnością (opodatkowaną VAT). Zdaniem Wnioskodawcy nie ma zatem wątpliwości, iż w okolicznościach przedstawionego zdarzenia przyszłego samochody elektryczne będą wykorzystywane zarówno do działalności statutowej, która nie ma gospodarczego charakteru ale częściowo także pozostają w pośrednim związku ze sprzedażą dokonywaną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Mając przy tym na względzie fakt, iż Wnioskodawca nie jest w stanie przyporządkować w jakim zakresie kwota podatku naliczonego od nabywanych samochodów elektrycznych będzie służyć działalności gospodarczej, a w jakim pozostałym celom (działalności innej niż gospodarcza), toteż dokonując odliczenia podatku VAT zobligowany jest do zastosowania wskaźnika proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT (prewspółczynnik). Jednocześnie mając na względzie fakt, iż przedmiotowe samochody elektryczne stanowią pojazdy samochodowe w rozumieniu art. 2 pkt 34 ustawy o VAT, zatem kwotę podatku naliczonego podlegającą odliczeniu przy zastosowaniu prewspółczynnika stanowić będzie 50% kwoty podatku wynikającej z faktury zakupu tychże samochodów. Tym samym Wnioskodawca winien dokonać odliczenia podatku VAT od zakupu samochodów elektrycznych niejako dwuetapowo tj. najpierw poprzez zastosowanie ograniczenia w wysokości 50% kwoty podatku wynikającej z faktury (art. 86a ust. 1) i następnie do tak ustalonej kwoty podatku naliczonego winien zastosować wskaźnik proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a (prewspółczynnik). Analogiczna konkluzja (w zakresie dot. prewspółczynnika) dotyczyć będzie także punktu ładowania. Jak wskazano wcześniej punkt ładowania będący przedmiotem niniejszego wniosku będzie wykorzystywany wyłącznie do użytku wewnętrznego tj. do ładowania samochodów służbowych użytkowanych przez Park, a które z kolei - jak wykazano powyżej - wykorzystywane są zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.

Ad. 2

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego poza zakupem samochodów elektrycznych oraz punktu ładowania (przeznaczonych do użytku wewnętrznego) PN planuje także dokonać zakupu stacji ładowania, która zostanie oddana w dzierżawę na rzecz podmiotu trzeciego, a który z kolei w warunkach prowadzonej przez ten podmiot działalności zapewni ogólnodostępność stacji ładowania na rzecz zainteresowanych użytkowników pojazdów elektrycznych. Z perspektywy Wnioskodawcy planowana umowa dzierżawy będzie miała charakter odpłatny, zaś odpłatność stanowić będzie wynagrodzenie z tytułu świadczonych usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Jak już wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w następstwie tej umowy dzierżawca w warunkach prowadzonej przez siebie działalności zapewni dostęp do tejże stacji ładowania dla ogółu zainteresowanych użytkowników pojazdów elektrycznych (wg własnego taryfikatora). Przekładając powyższe na grunt przepisów ustawy o VAT, a w tym w szczególności mając na względzie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż będzie mu przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT od zakupu stacji ładowania. Z perspektywy Wnioskodawcy nabywana stacja ładowania służyć będzie w całości i wyłącznie sprzedaży opodatkowanej tj. świadczeniu usług dzierżawy na rzecz podmiotu zewnętrznego w związku z czym PN uprawniony będzie do pełnego odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia tejże stacji ładowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)nabycia towarów i usług,

b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Jak stanowi art. 86 ust. 2a ustawy:

w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej "sposobem określenia proporcji". Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;

2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;

3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;

4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.