Temat interpretacji

Brak prawa do odzyskania podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. Rozbudowa zaawansowanych e-usług i procesów ucyfrowienia dokumentacji medycznej ()

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 grudnia 2019 r. (data wpływu drogą elektroniczną e-PUAP 2 grudnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. Rozbudowa zaawansowanych e-usług i procesów ucyfrowienia dokumentacji medycznej w (). - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 2 grudnia 2019 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. Rozbudowa zaawansowanych e-usług i procesów ucyfrowienia dokumentacji medycznej ().

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. 98% działalności szpitala jest związana ze sprzedażą zwolnioną od podatku od towarów i usług.

W latach 2017-2019 szpital realizuje projekt pn. Rozbudowa zaawansowanych e-usług i procesów ucyfrowienia dokumentacji medycznej (). w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa () na lata 2014-2020. Celem projektu jest dalsze unowocześnianie swoich usług poprzez zastosowanie najnowszych technologii takich jak: uruchomienie elektronicznej dokumentacji medycznej oraz integracji z platformami centralnymi tj. obsługa ambulatoryjnej opieki specjalistycznej, wsparcie personelu medycznego oraz uruchomienie wymiany danych w ramach szpitala oraz pomiędzy innymi placówkami, umożliwienie pacjentom dostępu do zaawansowanych e-usług; ucyfrowienie procesów diagnostyki obrazowej.

Realizacja projektu nie będzie generować przychodów innych niż z tytułu świadczenia usług medycznych. Wykonany projekt po jego zakończeniu, będzie wykorzystany jedynie na potrzeby prowadzonej działalności medycznej, zwolnionej od podatku od towarów i usług.

We wniosku o dofinansowanie realizacji projektu szpital ujął podatek od towarów i usług jako wydatek kwalifikowalny, ze względu na brak możliwości jego odzyskania.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Szpital w świetle obowiązujących przepisów prawnych ma możliwość odzyskać podatek od towarów i usług w ramach realizowanego projektu finansowanego z Unii Europejskiej?

Zdaniem Wnioskodawcy, Szpital nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od ponoszonych wydatków w ramach inwestycji finansowanej ze środków Unii Europejskiej, gdyż nie występuje związek dokonanych zakupów z wykonywaniem usług opodatkowanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z powołanych przepisów ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. 98% działalności Wnioskodawcy jest związana ze sprzedażą zwolnioną od podatku od towarów i usług. W latach 2017-2019 Wnioskodawca realizuje projekt pn. Rozbudowa zaawansowanych e-usług i procesów ucyfrowienia dokumentacji medycznej () w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa () na lata 2014-2020. Celem projektu jest dalsze unowocześnianie swoich usług poprzez zastosowanie najnowszych technologii takich jak: uruchomienie elektronicznej dokumentacji medycznej oraz integracji z platformami centralnymi tj. obsługa ambulatoryjnej opieki specjalistycznej, wsparcie personelu medycznego oraz uruchomienie wymiany danych w ramach szpitala oraz pomiędzy innymi placówkami, umożliwienie pacjentom dostępu do zaawansowanych e-usług; ucyfrowienie procesów diagnostyki obrazowej.

Realizacja projektu nie będzie generować przychodów innych niż z tytułu świadczenia usług medycznych. Wykonany projekt po jego zakończeniu, będzie wykorzystany jedynie na potrzeby prowadzonej działalności medycznej, zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odzyskania podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. Rozbudowa zaawansowanych e-usług i procesów ucyfrowienia dokumentacji medycznej ().

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W przedmiotowej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, ponieważ jak wskazał Wnioskodawca wyżej wymieniony projekt po jego zakończeniu, będzie wykorzystany jedynie na potrzeby prowadzonej działalności medycznej - zwolnionej od podatku od towarów i usług. Zatem Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu, co wynika z art. 86 ust. 1 ustawy.

Podsumowując, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odzyskania podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. Rozbudowa zaawansowanych e-usług i procesów ucyfrowienia dokumentacji medycznej ().

W związku z tym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Należy zaznaczyć, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości dotyczących możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe powołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej