Temat interpretacji

Stawki podatku dla usług montażu rolet zewnętrznych i żaluzji zewnętrznych wykonywanych do dnia 30 czerwca 2020 r. oraz rolet wewnętrznych, żaluzji wewnętrznych, plis, moskitier i markiz wykonywanych do dnia 30 czerwca 2020 r.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2019 r. (data wpływu 27 stycznia 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 kwietnia 2020 r. (data wpływu 6 kwietnia 2020 r.) oraz pismem z dnia 28 kwietnia 2020 r. (data wpływu 4 maja 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług montażu:

• rolet zewnętrznych i żaluzji zewnętrznych wykonywanych do dnia 30 czerwca 2020 r. jest prawidłowe,
• rolet wewnętrznych, żaluzji wewnętrznych, plis, moskitier i markiz wykonywanych do dnia 30 czerwca 2020 r. jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27 stycznia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla montażu rolet zewnętrznych i żaluzji zewnętrznych, rolet wewnętrznych, żaluzji wewnętrznych, plis, moskitier i markiz. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 6 kwietnia 2020 r. oraz w dniu 4 maja 2020 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz o doprecyzowanie pytania.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka w prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi oznaczone symbolem PKWiU:

• 47.19.Z pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach,
• 43.21.Z wykonywanie instalacji elektrycznych we wszelkiego rodzaju budynkach i budowlach dla elektrycznych urządzeń i sprzętu gospodarstwa domowego. Głównie w mieszkaniach lub domach u osób fizycznych, czyli montaż, podłączenie np. żyrandoli,
• 43.32.Z zakładanie stolarki budowlanej, instalowanie drzwi (z wyłączeniem drzwi automatycznych i obrotowych), okien, futryn okiennych i drzwiowych, z drewna i innych materiałów,
  • wyposażanie pomieszczeń w meble wbudowane, meble kuchenne, kredensy, szafy wnękowe, meble sklepowe i inne elementy wbudowywane,
  • wykańczanie wnętrz w zakresie sufitów, ruchomych ścianek działowych itp. (np. montaż karniszy),
• 43.39.Z wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych,
• 43.99.Z pozostałe specjalistyczne roboty budowlane gdzie indziej niesklasyfikowane, działalność budowlaną wymagającą specjalistycznych umiejętności lub sprzętu,
• 46.15.Z, 46.18.Z, 46.19.Z działalność agentów zajmujących się sprzedażą mebli, artykułów gospodarstwa domowego i drobnych wyrobów metalowych oraz pozostałych określonych towarów różnego rodzaju,
• 46.90.Z sprzedaż hurtowa różnych wyrobów bez określonej specjalizacji,
• 68.20.Z wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,
• 73.12.A,B,C,D sprzedaży miejsca na cele reklamowe,
• 74.10.Z działalność w zakresie specjalistycznego projektowania, projektowanie wzornictwa tkanin, mebli i pozostałego wystroju i dekoracji wnętrz oraz pozostałe wzornictwo wyrobów użytku osobistego i gospodarstwa domowego włącznie z określeniem materiałów, mechanizmów, kształtu, koloru i wykończeniem powierzchni wyrobu biorąc pod uwagę cechy i potrzeby użytkowników, bezpieczeństwo, popyt, sposób dystrybucji, użytkowanie i konserwację,
  • działalność projektantów graficznych,
  • działalność dekoratorów wnętrz.

Spółka prowadzi firmę handlowo-usługową, której przedmiotem działalności jest sprzedaż artykułów wyposażenia domu, mieszkania oraz usługi w zakresie montażu rolet zewnętrznych, wewnętrznych, moskitier, żaluzji wewnętrznych i zewnętrznych, montażu urządzeń elektrycznych, projektowaniu i wykonywaniu instalacji elektrycznych, montaży elementów wykończeniowych domu i mieszkania np. karniszy, oświetlenia w mieszkaniach oraz budynkach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Montaż ten jest trwale związany z budynkiem. W dotychczas prowadzonej działalności Spółka przy sprzedaży towarów i usług stosowała podstawową stawkę VAT 23%.

W uzupełnieniu z dnia 2 kwietnia 2020 r. Wnioskodawca na pytanie:

• co mieści się dokładnie w zakresie wykonywanego przez Wnioskodawcę montażu elementów wykończeniowych domu, mieszkania? We wniosku Zainteresowany wskazał jedynie przykładowo na montaż karniszy i oświetlenia wskazał, że w zakres montażu elementów wykończeniowych domu/mieszkania wchodzą (poza wskazanymi w pytaniu) montaż rolet zewnętrznych, rolet wewnętrznych, żaluzji zewnętrznych i wewnętrznych, moskitier, plis, markizów,
• co wynika z umów zawartych przez Wnioskodawcę z klientami, tzn. czy ich przedmiotem jest usługa montażu rolet zewnętrznych i wewnętrznych, żaluzji zewnętrznych i wewnętrznych, plis, moskitier, artykułów wykończeniowych domu, mieszkania, czy też może osobno dostawa towarów oraz odrębne świadczenie usług montażu? wskazał, że umowy zawarte z klientami obejmują kompleksową usługę obejmującą montaż rolet zewnętrznych, rolet wewnętrznych, żaluzji zewnętrznych i wewnętrznych, moskitier, plis, markizów, przy czym cena materiałów wliczona jest w usługę. Wskazany montaż stanowi remont, modernizację, termomodernizację lokali oraz budynków,
• z jakich materiałów wykonane są rolety zewnętrzne i wewnętrzne, żaluzje zewnętrzne i wewnętrzne, plisy, moskitiery i artykuły wykończeniowe domu, mieszkania (należy szczegółowo opisać odrębnie dla każdego urządzenia)? wskazał, że:
  rolety zewnętrzne są wykonane z aluminium i plastiku,
  rolety wewnętrzne są wykonane z aluminium, plastiku, drewna oraz z tkanin,
  żaluzje zewnętrzne są wykonane z aluminium, plastiku, drewna,
  żaluzje wewnętrzne są wykonane z aluminium, plastiku, drewna i tkanin,
  moskitiery są wykonane z aluminium i poliestru,
  plisy są wykonane z tkanin i aluminium,
  markizy są wykonane z plastiku, stali i tkanin,
• w jaki sposób montowane są ww. rolety zewnętrzne i wewnętrzne, żaluzje zewnętrzne i wewnętrzne, plisy, moskitiery i artykuły wykończeniowe domu, mieszkania (należy szczegółowo opisać odrębnie dla każdego urządzenia)? wskazał, że:
  rolety zewnętrzne są montowane na wkręty, kołki, kleje,
  rolety wewnętrzne są montowane na wkręty, kołki, kleje,
  żaluzje zewnętrzne są montowane na wkręty, kołki, kleje,
  żaluzje wewnętrzne są montowane na wkręty, kołki, kleje,
  moskitiery są montowane na wkręty, kołki, kleje,
  plisy są montowane na wkręty, kołki, kleje,
  markizy są montowane na wkręty, kołki, kleje,
• jaką funkcję spełniają rolety zewnętrzne i wewnętrzne, żaluzje zewnętrzne i wewnętrzne, plisy, moskitiery i artykuły wykończeniowe domu, mieszkania, o których mowa we wniosku (należy szczegółowo opisać odrębnie dla każdego urządzenia)? wskazał, że:
  rolety zewnętrzne chronią przed negatywnym wpływem warunków atmosferycznych, poprawiają bilans energetyczny, poprawiają akustykę, pełnią funkcję termoizolacyjną i podnoszą standard mieszkania. Dodatkowo rolety zewnętrzne mogą chronić przed włamaniem,
  rolety wewnętrzne chronią przed negatywnym wpływem warunków atmosferycznych, poprawiają bilans energetyczny, poprawiają akustykę, pełnią funkcję termoizolacyjną i podnoszą standard mieszkania,
  żaluzje zewnętrzne chronią przed negatywnym wpływem warunków atmosferycznych, poprawiają bilans energetyczny, poprawiają akustykę, pełnią funkcję termoizolacyjną i podnoszą standard mieszkania,
  żaluzje wewnętrzne chronią przed negatywnym wpływem warunków atmosferycznych, poprawiają bilans energetyczny, poprawiają akustykę, pełnią funkcję termoizolacyjną i podnoszą standard mieszkania,
  moskitiery chronią przed negatywnym wpływem warunków atmosferycznych, poprawiają bilans energetyczny, poprawiają akustykę, pełnią funkcję termoizolacyjną i podnoszą standard mieszkania,
  plisy chronią przed negatywnym wpływem warunków atmosferycznych, poprawiają bilans energetyczny, poprawiają akustykę, pełnią funkcję termoizolacyjną i podnoszą standard mieszkania,
  markizy chronią przed negatywnym wpływem warunków atmosferycznych, poprawiają bilans energetyczny, poprawiają akustykę, pełnią funkcję termoizolacyjną i podnoszą standard mieszkania,
• czy montaż ww. rolet zewnętrznych i wewnętrznych, żaluzji zewnętrznych i wewnętrznych, plis, moskitier, artykułów wykończeniowych domu, mieszkania nastąpi z wykorzystaniem w sposób istotny elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego (lokalu), w wyniku którego powstanie trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową, należy w szczególności wyjaśnić (należy szczegółowo opisać odrębnie dla każdego urządzenia):
  1. rolety zewnętrzne i wewnętrzne, żaluzje zewnętrzne i wewnętrzne, plisy, moskitiery i artykuły wykończeniowe domu, mieszkania będą połączone z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego,
  2. czy demontaż rolet zewnętrznych i wewnętrznych, żaluzji zewnętrznych i wewnętrznych, plis, moskitier, artykułów wykończeniowych domu, mieszkania spowoduje naruszenie elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego (lokalu), których głównym zadaniem jest przenoszenie obciążeń, proszę opisać te naruszenia,
  3. czy sposób zamocowania rolet zewnętrznych i wewnętrznych, żaluzji zewnętrznych i wewnętrznych, plis, moskitier, artykułów wykończeniowych domu, mieszkania umożliwia późniejszy ich demontaż bez uszkodzenia konstrukcji budynku/lokalu, tzn. czy mogą być one przeniesione bez zniszczenia tego budynku lub lokalu (jeżeli wystąpią ewentualne zniszczenia, proszę wskazać jakie) wskazał, że:
     rolety zewnętrzne: montaż i demontaż powoduje zmniejszenie otworów okiennych oraz ogranicza otwieranie okien,
     rolety wewnętrzne: montaż i demontaż powoduje zmniejszenie otworów okiennych oraz ogranicza otwieranie okien,
     żaluzje zewnętrzne: montaż i demontaż powoduje zmniejszenie otworów okiennych oraz ogranicza otwieranie okien,
     żaluzje wewnętrzne: montaż i demontaż powoduje zmniejszenie otworów okiennych oraz ogranicza otwieranie okien,
     moskitiery: montaż i demontaż powoduje zmniejszenie otworów okiennych oraz ogranicza otwieranie okien,
     plisy: montaż i demontaż powoduje zmniejszenie otworów okiennych oraz ogranicza otwieranie okien,
     markizy: montaż i demontaż powoduje zmniejszenie otworów okiennych oraz ogranicza otwieranie okien,
     montaż przy użyciu kołków, wkrętów klei,
     demontaż nie powoduje naruszenia elementów konstrukcyjnych budynków, lokali,
     po demontażu nie ma możliwości montażu w innej lokalizacji,
• w jaki sposób jest skalkulowane wynagrodzenie (cena) za wykonane w ramach umowy czynności, czy cena obejmuje wartość towarów i koszty robocizny? wskazał, że cena obejmuje cenę materiałów i koszt robocizny,
• czy montaż ww. produktów jest wykonywany w obiektach budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonym w przepisie art. 41 ust. 12a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług () wskazał, że montaż jest wykonywany w obiektach objętych społecznym budownictwem mieszkaniowym,
• czy usługi montażu rolet zewnętrznych i wewnętrznych, żaluzji zewnętrznych i wewnętrznych, plis, moskitier, artykułów wykończeniowych domu, mieszkania są wykonywane w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy? wskazał, że świadczone usługi spełniają przesłanki dotyczące remontu, modernizacji, termomodernizacji i przebudowy budynków lub lokali,
• czy sprzedaż usług montażu rolet zewnętrznych i wewnętrznych, żaluzji zewnętrznych i wewnętrznych, plis, moskitier, artykułów wykończeniowych domu, mieszkania będzie dokonywana:
  1. do 30 czerwca 2020 r.,
  2. czy po 30 czerwca 2020 r.?
  wskazał, że usługa będzie świadczona do 30 czerwca 2020 roku, jak i również po 30 czerwcu 2020 roku.

W uzupełnieniu z dnia 28 kwietnia 2020 r. Wnioskodawca wyjaśnia sposoby montowania:

• rolet zewnętrznych
  Celem zamontowania rolety podkuwa się wnękę otworu lub ściany wokół otworu aby uzyskać efekt dopasowania i przylegania do podłoża, a następnie wierci się otwory na kołki lub śruby, zarówno we wnęce/ścianie jak i obudowie rolety. Po przytwierdzeniu rolety kołkami lub śrubami trzeba uszkodzone elementy elewacji odpowiednio obrobić.
  Jeśli nie ma możliwości właściwego podkucia wnęki/ściany stosuje się stalową konstrukcję przytwierdzaną na stałe do elewacji budynku,
• rolet wewnętrznych
  Rolety wewnętrzne klei się i przytwierdza na kołki do skrzydła okiennego lub drzwiowego albo do ściany nad otworami w zależności od rodzaju rolet, ich wymiarów bądź możliwości zamocowania. Jeśli montowane są w otworach dachowych to obowiązkowo wierci się otwory w futrynach lub w skrzydle otworu okiennego i przytwierdza się na kołki.
  Rolety ulegają zniszczeniu po próbie zdjęcia ze skrzydła okiennego lub drzwiowego,
• żaluzji zewnętrznych
  Montaż zbliżony do sposobu mocowania rolet zewnętrznych z uwzględnieniem rodzaju i rozmiarów żaluzji oraz możliwości przytwierdzenia trwale do podłoża,
• żaluzji wewnętrznych
  Podobnie jak rolety wewnętrzne, ale wyłącznie montaż na kołki ze względu na mechanizmy i ich sterowanie,
• moskitier
  Moskitiery okienne są z reguły klejone do otworów skrzydeł okiennych, ale w przypadku stolarki drewnianej stosuje się kołki lub wkręty. Moskitiery drzwiowe są niejako lekkimi drzwiami otwierającymi się na zewnątrz budynku zespolonymi na stałe z futryną i aby wytrzymywały wielokrotne otwieranie mocuje się je do futryny za pomocą kołków lub wkrętów,
• plis
  Mocowanie są wyłączeni na kołki do skrzydła lub drzwi,
• markizy
  Markizy zewnętrzne jako wyposażenie otworów okiennych i drzwiowych wymagają solidnego przytwierdzenia do elewacji budynku przy pomocy lub często z zastosowaniem stalowego stelażu.

Wnioskodawca wyjaśnił również, że montaż:

• rolet zewnętrznych i wewnętrznych powoduje naruszenie dotychczasowych właściwości stolarki budowalnej bądź ścian poprzez nawiercanie niezbędnych otworów bądź dokonania podkucia.
  Jednak trwałe połączenie tych elementów wykończenia z elementami konstrukcyjnymi budynku tworzy nową ulepszoną postać zabudowy o poszerzonych walorach użytkowych.
  Ich demontaż oznaczałby dla elementów konstrukcyjnych budynku pogorszenie ich właściwości wobec stanu przed montażem, a dla zdemontowanych rolet jedynie bezużyteczność, gdyż zwymiarowane są do konkretnego elementu stolarki.
  Podziurawiona, plastikowa stolarka budowlana traci swą właściwość termoizolacyjną podobnie jak podkute wnęki okienne bądź drzwiowe czy podziurawione ściany.
  Jeśli stosowane są kleje to są to kleje specjalistyczne wnikające w powierzchnię futryn bądź skrzydeł uniemożliwiające praktyczne odklejenie rolet bez ich uszkodzenia bądź uszkodzenia futryny bądź skrzydła z uwzględnieniem zmatowienia ich powierzchni.
  Natomiast rolet zamówionych pod wymiar nie da się wykorzystać po demontażu ponownie,
• żaluzji zewnętrznych i wewnętrznych
  Podobnie jak rolety, żaluzje wymagają nawiercania otworów w stolarce budowlanej bądź we wnękach otworów lub ścianie wokół otworów. Jeśli stosowane są kleje specjalistyczne wnikające w powierzchnię futryn bądź skrzydeł uniemożliwiając praktyczne odklejenie żaluzji bez ich uszkodzenia bądź uszkodzenia futryny z uwzględnieniem zmatowienia ich powierzchni.
  Robione pod wymiar żaluzje nie nadają się do ponownego zastosowana zarówno z tego powodu jak i z powodu uszkodzeń,
• moskitier
  W przypadku moskitier dominujące w ich montażu i użytkowaniu jest precyzyjne zwymiarowanie (w mm.). Nie można ich użyć ponownie nawet do zbliżonych wymiarami innych otworów. Montowanie na wkręty i kołki powoduje de facto uszkodzenie futryn lub skrzydeł okiennych,
• plis
  Jako montowane na wkręty lub kołki i pod wymiar nie mogą mieć powtórnego zastosowania, a ich demontaż uszkadza stolarkę poprzez powstałe otwory po kołkach,
• markiz
  Markizy stanowią istotną konstrukcję nad drzwiami lub oknami bądź łącznie stanowiąc część elewacji budynku.
  Z założenia przeznaczone są do bezterminowego użytkowania. Z uwagi na kompozycję z daną elewacją trudno mówić o ponownym ich wykorzystaniu. Ponadto demontaż wymagać będzie naprawy uszkodzonej elewacji, w postaci dziur po śrubach czy podkuciach.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w tym przypadku prawidłowe jest zastosowanie 8% stawki VAT?

W uzupełnieniu z dnia 28 kwietnia 2020 r. Wnioskodawca wskazał, że w celu uszczegółowienia zawęża zapytanie we wniosku wyłączenie do montażu rolet zewnętrznych i wewnętrznych, żaluzji zewnętrznych i wewnętrznych, moskitier, plis i markiz w zakresie indywidualnych zleceń na nietypowe otwory poprzedzone dokładnymi pomiarami i wskazaniem odpowiedniego rodzaju wyżej wymienionym elementów wykończeniowych pod względem konstrukcji, właściwości termoizolacyjnych, ochrony przed negatywnym wpływem warunków atmosferycznych, walorów estetycznych i funkcjonalnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone usługi montażu są opodatkowane stawką VAT 8%. W przypadku dostawy towarów wraz z ich montażem mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, na które składa się czynność podstawowa, której wykonanie było celem umowy zawartej przez podatnika z klientem (usługa budowlana w postaci montażu materiałów budowlanych), a także czynności pomocnicze niezbędne do wykonania czynności podstawowej (dostawa materiałów budowlanych). Ustalając właściwą stawkę VAT należy przyjąć jednolitą stawkę dla całego kompleksu czynności biorąc pod uwagę charakter czynności podstawowej Oznacza to, że ustalona stawka podatku ma zastosowanie zarówno do dostawy materiałów budowlanych, jak i do ich montażu.

Z powodu funkcji, jaką pełnią rolety i żaluzje w zależności od tego czy są montowane wewnątrz, czy na zewnątrz obiektu budowlanego różna jest stawka VAT na usługę ich montażu wraz z wliczoną ceną za materiał. Rolety i żaluzje zewnętrzne stanowią element konstrukcyjny budynku (lokalu) mieszkalnego usztywniając konstrukcję okna, a także zabezpieczając całość przed negatywnym wpływem czynników atmosferycznych, jak słońce deszcz, mróz, śnieg, wiatr, rolety i żaluzje montowane wewnątrz budynku (lokalu) mieszkalnego pełnią funkcję wyposażenia.

Z powodu usług wykonywanych w budynkach mieszkalnych objętych programem społecznym w zakresie montażu rolet i żaluzji zewnętrznych (z wykorzystaniem materiałów własnych lub zakupionych) podlegają opodatkowaniu preferencyjną 8-proc stawką VAT.

Podstawą do jej zastosowania jest art. 41 ust. 12-12c ustawy o VAT. Zgodnie z art. 41 ust. 12 tej ustawy, opodatkowaniu 8-proc stawką VAT podlega dostawa, budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja lub przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

W praktyce montaż elementów stolarki otworowej w budownictwie mieszkaniowym następuje najczęściej w ramach budowy nowego obiektu budowlanego bądź prac remontowych w obiekcie już istniejącym, podczas których następuje wymiana tych elementów. Jeżeli sprzedawca świadczy robotę budowlaną która swoim zakresem obejmuje budowę lub remont obiektu budownictwa mieszkaniowego i w ramach tej czynności dokonuje dostawy i montażu materiałów budowlanych takich jak okna, żaluzje rolety to wówczas do opodatkowania takiej usługi (łącznie materiałów wraz z robocizną) zastosowanie znajduje stawka VAT w wysokości 8 proc. Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z definicjami słownikowymi modernizacja to unowocześnienie, uwspółcześnienie produktu, trwałe ulepszenie, usprawnienie np. istniejącego obiektu budowlanego i mieszkalnego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej. Czynności te zostały zakwalifikowane w przepisie art. 41 ust. 12 ustawy VAT jako usługi do których stosuje się 8% stawkę podatku VAT. Montowane przez Wnioskodawcę żaluzje wewnętrzne i zewnętrzne, moskitiery artykuły wykończeniowe mieszkań i domów podnoszą wartość użytkową budynku chroniąc okna przed nadmiernym nasłonecznieniem oraz przegrzaniem wnętrza. Ponadto zwiększają właściwości termoizolacyjne budynku poprzez zmniejszenie strat na utrzymanie właściwej temperatury wnętrza oraz oszczędzają energię zużywaną przez klimatyzatory. W przypadku zewnętrznych rolet materiałowych oraz żaluzji fasadowych zintegrowanych z oknem stanowią, zdaniem Wnioskodawcy, część tego okna taką samą jak np. szyba czy okucie, a montaż okien w ramach budowy remontu lub modernizacji spełnia ustawowy wymóg do zastosowania stawki preferencyjnej VAT 8%. Natomiast w przypadku zewnętrznych rolet materiałowych i żaluzji fasadowych elewacyjnych oraz trwałym montażu elementów wykończeniowych domu mieszkania stanowią integralną części obiektu mieszkaniowego i ich montaż podlega opodatkowaniu stawką preferencyjną VAT 8% w przypadku budowy nowego obiektu oraz modernizacji lub termomodernizacji obiektu istniejącego.

Wnioskodawca będzie zawierać z klientem umowy w formie pisemnej. Zgodnie z treścią zwieranych umów Wnioskodawca obowiązany jest do montażu wskazanych w umowie elementów. Montowane elementy są wytwarzane przez Wnioskodawcę lub nabywane przez niego od podmiotów trzecich. Na podstawie zawieranych umów Wnioskodawca montuje elementy, których wartość wliczana jest w cenę usługi. Umowy nie określają odrębnie wynagrodzenia z tytułu sprzedaży modernizowanego towaru oraz usługi. Wynagrodzenie Wnioskodawcy jest określone w jednej kwocie, jak wynagrodzenie z tytułu montażu określonego elementu wykończeniowego. Wartość montowanego elementu jest składnikiem kalkulacji wynagrodzenia, z uwagi na to, że głównym przedmiotem umowy zobowiązaniowej z klientem jest montaż. Wnioskodawca wykonane czynności wykazuje na wystawionych fakturach VAT w jednej pozycji, jako usługę. Usługi, których dotyczy złożony wniosek, Wnioskodawca świadczy w budynkach objętych działem Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych oraz w lokalach mieszkalnych w budynkach objętych działem Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. Usługi, których dotyczy wniosek, są świadczone w budynkach mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m².

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie stawki podatku dla usług montażu:

• rolet zewnętrznych i żaluzji zewnętrznych wykonywanych do dnia 30 czerwca 2020 r. jest prawidłowe,
• rolet wewnętrznych, żaluzji wewnętrznych, plis, moskitier i markiz wykonywanych do dnia 30 czerwca 2020 r. jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel ().

Przez towary na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy ().

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 8%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6%:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Na mocy art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2018 r. poz. 2389, z późn. zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Przepis art. 41 ust. 12b ustawy stanowi, że do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1. budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²,
2. lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

Zgodnie z art. 41 ust. 12c ustawy, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.

Według art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, ustawa o podatku od towarów i usług, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.).

Zgodnie z tym rozporządzeniem, w dziale 11 mieszczą się budynki mieszkalne. Dział ten obejmuje grupy budynków: 111 mieszkalnych jednorodzinnych, 112 o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, 113 zbiorowego zamieszkania.

Należy zauważyć, że rodzaje usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, w tym pojęcie remontu i budowy, zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 70, kol. 2), przez budowę należy rozumieć m.in. wznoszenie budowli, budowanie (). Natomiast budować to znaczy wznosić budowle, pomieszczenia, ich części lub zespoły.

Przebudowa zgodnie z ww. Słownikiem języka polskiego (str. 770, kol. 1) to zmiana istniejącego stanu czegoś na inny; ulepszenie, poprawienie czegoś.

W znaczeniu słownikowym (Współczesny słownik języka polskiego, red. Bogusław Dunaj, wyd. Langenscheidt Polska Sp. z o.o.), remont oznacza zespół czynności, w których wyniku przywraca się sprawność, wartość użytkową jakiegoś obiektu, urządzenia, natomiast montaż to składanie, łączenie, ustawianie z poszczególnych części maszyn, urządzeń, budowli, zakładanie instalacji. Z kolei instalować oznacza zakładać, montować jakieś urządzenia techniczne. W związku z przytoczoną definicją stwierdzić należy, że pojęcie montaż odnosi się do takiego sposobu działania, w efekcie którego z niezależnie od siebie istniejących części powstaje wytwór będący zupełnie nową całością.

Pojęcie modernizacja według cytowanego Słownika języka polskiego (str. 474, kol. 2) oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś.

W świetle art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2020 r., poz. 22, z późn. zm.), za przedsięwzięcia termomodernizacyjne uznaje się przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

1. ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
2. ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
3. wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
4. całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Co prawda, ustawa o wspieraniu termomodernizacji i remontów ma inny kontekst normatywny niż ustawa o podatku od towarów i usług, ale skoro ustawodawca zdefiniował dane pojęcie w systemie prawnym, to nie ma podstaw do tego, aby odrzucać istniejącą definicję i tworzyć nową. Należy więc zaznaczyć, że definiując pojęcie przedsięwzięcia termomodernizacyjnego ustawodawca kierował się wyłącznie skutkiem, jaki ma zostać osiągnięty w wyniku tego przedsięwzięcia; zaniechał nawet przykładowego wymienienia rodzajów prac, jakie mieszczą się w pojęciu tego przedsięwzięcia. Definicja określająca przedsięwzięcie termomodernizacyjne wyłącznie na podstawie celu, jaki ma zostać osiągnięty, jest usprawiedliwiona zarówno na gruncie ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów, jak i na gruncie prawa podatkowego.

Budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja i przebudowa powinny zatem dotyczyć elementów konstrukcyjnych obiektów lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, aby mogły korzystać z preferencyjnej stawki podatku na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy.

Należy zauważyć, że istotnym i podstawowym kryterium, jakie brane jest pod uwagę przy ustalaniu możliwości przyjęcia wyjątkowego rozwiązania polegającego na zastosowaniu obniżonej stawki podatku od towarów i usług w odniesieniu do szeroko pojętych usług montażowych i budowlano-montażowych, w tym w szczególności polegających na dostawie i montażu elementów zewnętrznych, tj. rolet zewnętrznych i żaluzji zewnętrznych, jest powstała w wyniku montażu cecha konstrukcyjna taka jak trwałość połączenia z budynkiem elementów, które zostają zamontowane na skutek wykonania usługi, a zwłaszcza sposób ingerencji zastosowanego montażu w konstrukcję budynku.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi firmę handlowo-usługową której przedmiotem działalności jest sprzedaż artykułów wyposażenia domu, mieszkania oraz usługi w zakresie montażu rolet zewnętrznych, wewnętrznych, moskitier, żaluzji wewnętrznych i zewnętrznych, montażu urządzeń elektrycznych, projektowaniu i wykonywaniu instalacji elektrycznych, montażu elementów wykończeniowych domu i mieszkania np. karniszy, oświetlenia w mieszkaniach oraz budynkach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Montaż ten jest trwale związany z budynkiem.

Umowy zawarte z klientami obejmują kompleksową usługę obejmującą montaż rolet zewnętrznych, rolet wewnętrznych, żaluzji zewnętrznych i wewnętrznych, moskitier, plis, markizów, przy czym cena materiałów wliczona jest w usługę. Wskazany montaż stanowi remont, modernizację, termomodernizację lokali oraz budynków.

Rolety zewnętrzne są wykonane z aluminium i plastiku. Są montowane na wkręty, kołki, kleje. Rolety zewnętrzne chronią przed negatywnym wpływem warunków atmosferycznych, poprawiają bilans energetyczny, poprawiają akustykę, pełnią funkcję termoizolacyjną i podnoszą standard mieszkania. Dodatkowo rolety zewnętrzne mogą chronić przed włamaniem. Montaż i demontaż rolet zewnętrznych powoduje zmniejszenie otworów okiennych oraz ogranicza otwieranie okien. Celem zamontowania rolety podkuwa się wnękę otworu lub ściany wokół otworu aby uzyskać efekt dopasowania i przylegania do podłoża, a następnie wierci się otwory na kołki lub śruby, zarówno we wnęce/ścianie jak i obudowie rolety. Po przytwierdzeniu rolety kołkami lub śrubami trzeba uszkodzone elementy elewacji odpowiednio obrobić. Jeśli nie ma możliwości właściwego podkucia wnęki/ściany stosuje się stalową konstrukcję przytwierdzaną na stałe do elewacji budynku.

Rolety wewnętrzne są wykonane z aluminium, plastiku, drewna oraz z tkanin. Są montowane na wkręty, kołki, kleje. Rolety wewnętrzne chronią przed negatywnym wpływem warunków atmosferycznych, poprawiają bilans energetyczny, poprawiają akustykę, pełnią funkcję termoizolacyjną i podnoszą standard mieszkania. Montaż i demontaż powoduje zmniejszenie otworów okiennych oraz ogranicza otwieranie okien. Rolety wewnętrzne klei się i przytwierdza na kołki do skrzydła okiennego lub drzwiowego albo do ściany nad otworami w zależności od rodzaju rolet, ich wymiarów bądź możliwości zamocowania. Jeśli montowane są w otworach dachowych to obowiązkowo wierci się otwory w futrynach lub w skrzydle otworu okiennego i przytwierdza się na kołki. Rolety ulegają zniszczeniu po próbie zdjęcia ze skrzydła okiennego lub drzwiowego.

Montaż rolet zewnętrznych i wewnętrznych powoduje naruszenie dotychczasowych właściwości stolarki budowalnej bądź ścian poprzez nawiercanie niezbędnych otworów bądź dokonania podkucia.

Jednak trwałe połączenie tych elementów wykończenia z elementami konstrukcyjnymi budynku tworzy nową ulepszoną postać zabudowy o poszerzonych walorach użytkowych.

Ich demontaż oznaczałby dla elementów konstrukcyjnych budynku pogorszenie ich właściwości wobec stanu przed montażem, a dla zdemontowanych rolet jedynie bezużyteczność, gdyż zwymiarowane są do konkretnego elementu stolarki.

Podziurawiona, plastikowa stolarka budowlana traci swą właściwość termoizolacyjną podobnie jak podkute wnęki okienne bądź drzwiowe czy podziurawione ściany.

Jeśli stosowane są kleje to są to kleje specjalistyczne wnikające w powierzchnię futryn bądź skrzydeł uniemożliwiające praktyczne odklejenie rolet bez ich uszkodzenia bądź uszkodzenia futryny bądź skrzydła z uwzględnieniem zmatowienia ich powierzchni.

Natomiast rolet zamówionych pod wymiar nie da się wykorzystać po demontażu ponownie.

Żaluzje zewnętrzne są wykonane z aluminium, plastiku, drewna. Są montowane na wkręty, kołki, kleje. Żaluzje zewnętrzne chronią przed negatywnym wpływem warunków atmosferycznych, poprawiają bilans energetyczny, poprawiają akustykę, pełnią funkcję termoizolacyjną i podnoszą standard mieszkania. Montaż i demontaż powoduje zmniejszenie otworów okiennych oraz ogranicza otwieranie okien. Montaż zbliżony do sposobu mocowania rolet zewnętrznych z uwzględnieniem rodzaju i rozmiarów żaluzji oraz możliwości przytwierdzenia trwale do podłoża.

Żaluzje wewnętrzne są wykonane z aluminium, plastiku, drewna i tkanin. Są montowane na wkręty, kołki, kleje. Żaluzje wewnętrzne chronią przed negatywnym wpływem warunków atmosferycznych, poprawiają bilans energetyczny, poprawiają akustykę, pełnią funkcję termoizolacyjną i podnoszą standard mieszkania. Montaż i demontaż powoduje zmniejszenie otworów okiennych oraz ogranicza otwieranie okien. Podobnie jak rolety wewnętrzne ale wyłącznie montaż na kołki ze względu na mechanizmy i ich sterowanie.

Podobnie jak rolety, montaż żaluzji wewnętrznych i zewnętrznych wymaga nawiercania otworów w stolarce budowlanej bądź we wnękach otworów lub ścianie wokół otworów. Jeśli stosowane są kleje specjalistyczne wnikające w powierzchnię futryn bądź skrzydeł uniemożliwiając praktyczne odklejenie żaluzji bez ich uszkodzenia bądź uszkodzenia futryny z uwzględnieniem zmatowienia ich powierzchni.

Robione pod wymiar żaluzje nie nadają się do ponownego zastosowana zarówno z tego powodu jak i z powodu uszkodzeń.

Moskitiery są wykonane z aluminium i poliestru. Są montowane na wkręty, kołki, kleje. Moskitiery chronią przed negatywnym wpływem warunków atmosferycznych, poprawiają bilans energetyczny, poprawiają akustykę, pełnią funkcję termoizolacyjną i podnoszą standard mieszkania. Montaż i demontaż powoduje zmniejszenie otworów okiennych oraz ogranicza otwieranie okien. Moskitiery okienne są z reguły klejone do otworów skrzydeł okiennych, ale w przypadku stolarki drewnianej stosuje się kołki lub wkręty. Moskitiery drzwiowe są niejako lekkimi drzwiami otwierającymi się na zewnątrz budynku zespolonymi na stałe z futryną i aby wytrzymywały wielokrotne otwieranie mocuje się je do futryny za pomocą kołków lub wkrętów. W przypadku moskitier dominujące w ich montażu i użytkowaniu jest precyzyjne zwymiarowanie (w mm.). Nie można ich użyć ponownie nawet do zbliżonych wymiarami innych otworów. Montowanie na wkręty i kołki powoduje de facto uszkodzenie futryn lub skrzydeł okiennych.

Plisy są wykonane z tkanin i aluminium. Są montowane na wkręty, kołki, kleje. Plisy chronią przed negatywnym wpływem warunków atmosferycznych, poprawiają bilans energetyczny, poprawiają akustykę, pełnią funkcję termoizolacyjną i podnoszą standard mieszkania. Montaż i demontaż powoduje zmniejszenie otworów okiennych oraz ogranicza otwieranie okien. Plisy mocowanie są wyłączenie na kołki do skrzydła lub drzwi. Jako montowane na wkręty lub kołki i pod wymiar nie mogą mieć powtórnego zastosowania, a ich demontaż uszkadza stolarkę poprzez powstałe otwory po kołkach.

Markizy są wykonane z plastiku, stali i tkanin. Są montowane na wkręty, kołki, kleje. Markizy chronią przed negatywnym wpływem warunków atmosferycznych, poprawiają bilans energetyczny, poprawiają akustykę, pełnią funkcję termoizolacyjną i podnoszą standard mieszkania. Montaż i demontaż powoduje zmniejszenie otworów okiennych oraz ogranicza otwieranie okien. Markizy zewnętrzne jako wyposażenie otworów okiennych i drzwiowych wymagają solidnego przytwierdzenia do elewacji budynku przy pomocy lub często z zastosowaniem stalowego stelażu. Markizy stanowią istotną konstrukcję nad drzwiami lub oknami bądź łącznie stanowiąc część elewacji budynku. Z założenia przeznaczone są do bezterminowego użytkowania. Z uwagi na kompozycję z daną elewacją trudno mówić o ponownym ich wykorzystaniu. Ponadto, demontaż wymagać będzie naprawy uszkodzonej elewacji, w postaci dziur po śrubach czy podkuciach.

Cena obejmuje cenę materiałów i koszt robocizny. Montaż rolet zewnętrznych i wewnętrznych, żaluzji zewnętrznych i wewnętrznych, moskitier, plis i markizów jest wykonywany w obiektach objętych społecznym budownictwem mieszkaniowym. Świadczone usługi spełniają przesłanki dotyczące remontu, modernizacji, termomodernizacji i przebudowy budynków lub lokali.

Sprzedaż usług montażu rolet zewnętrznych i wewnętrznych, żaluzji zewnętrznych i wewnętrznych, plis, moskitier, artykułów wykończeniowych domu, mieszkania będzie świadczona do 30 czerwca 2020 r., jak i również po 30 czerwcu 2020 r.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą stawki podatku dla świadczonych usług montażu rolet zewnętrznych, żaluzji zewnętrznych, rolet wewnętrznych, żaluzji wewnętrznych, plis, moskitier i markiz.

Należy zauważyć, że przy ustaleniu właściwej stawki podatku, decydujące znaczenie ma ustalenie, co jest przedmiotem sprzedaży, czy podatnik dokonuje dostawy towarów czy świadczy usługę oraz czy czynność wykonywana przez podatnika mieści się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy (dostawa, budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja, przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym).

Strony w umowach cywilnoprawnych określają, co jest przedmiotem sprzedaży. Jeżeli przedmiotem sprzedaży jest usługa remontowa, budowlana, budowlano-montażowa, wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży, ponieważ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy (materiały, robocizna, transport, zużyta energia, narzędzia, itp.). Wyliczenie, co składa się na wykonaną usługę, ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych).

Świadczenie kompleksowe (złożone) to zgodnie z orzecznictwem TSUE szereg działań podejmowanych przez podatnika na rzecz konsumenta, które z gospodarczego punktu widzenia tworzy jedną całość i z podatkowego punktu widzenia nie powinno być w sposób sztuczny dzielone.

Natomiast o tym, czy będziemy mieli do czynienia z dostawą towarów, czy świadczeniem usług powinien przesądzić element, który w ramach danego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94, Faaborg Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien, z glosą P. Selera, opubl. Lex/el. 2010). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne czynności to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Wobec powyższego, jeżeli przedmiotem sprzedaży ma być konkretna usługa, nie powinno się wyodrębniać poszczególnych elementów, które złożyły się na tę usługę i opodatkować ich osobno, ponieważ usługodawca sprzedaje określoną usługę a nie elementy (koszty).

Z opisu sprawy wynika, że istotą wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności będzie montaż obejmujący także dostawę wymienionych we wniosku elementów zewnętrznych. Z charakteru wykonanych czynności wynika, że dominującą w tym przypadku jest usługa.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że świadczone przez Wnioskodawcę czynności polegające na dostawie i montażu opisanych elementów, należy uznać za kompleksową usługę, przedmiotem której będzie montaż ww. urządzeń, a nie dostawa poszczególnych materiałów, czy też zbiór wyodrębnionych w jej ramach usług.

Zauważyć jednak należy, że z uwagi na to, że obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy, powinny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie o podatku od towarów i usług lub w przepisach wykonawczych do tej ustawy. Preferencyjna stawka podatku miała i ma zastosowanie do wskazanych w przepisach czynności związanych z budownictwem mieszkaniowym, jednakże nie do wszystkich usług dotyczących samego instalowania, czy montażu różnych towarów.

Co istotne, sama usługa montażu, czy też instalacja poszczególnych towarów, nie może być traktowana jako budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja, przebudowa. Dopiero w połączeniu z zespołem innych czynności, w wyniku których podnosi się, bądź też przywraca poprzedni stan faktyczny czy wartość użytkową budynku lub lokalu, usługę taką można traktować jako ww. usługi, o których mowa w ustawie.

Biorąc pod uwagę cytowane wyżej przepisy należy wskazać, że obniżona stawka podatku od towarów i usług znajduje zastosowanie wtedy, gdy montaż określonych towarów następuje z wykorzystaniem elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego. Należy więc badać stopień konstrukcyjnego połączenia montowanych towarów i elementów obiektu budowlanego. Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów montowanych z konstrukcyjnymi w rozumieniu techniki budowlanej elementami obiektu budowlanego, lecz o tak silne połączenie konstrukcyjne elementów montowanych i elementów obiektu budowlanego, że powstaje trwała całość spełniająca określoną funkcję użytkową.

Jak wskazał Wnioskodawca montaż elementów zewnętrznych rolet i żaluzji wykonywany jest w obiektach objętych społecznym program mieszkaniowym

W tym miejscu należy podkreślić, że warunkiem zastosowania 8% stawki, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy budynków lub ich części. Po drugie, budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że montaż rolet zewnętrznych i żaluzji zewnętrznych wykonany przez Wnioskodawcę w obiektach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym powoduje, że uzyskują one nowe parametry użytkowe oraz techniczne, unowocześnienie oraz usprawnienie, a także podwyższenie ich wartości. Skutkiem montażu rolet zewnętrznych i żaluzji zewnętrznych nie jest wyłącznie wzbogacanie obiektów o dodatkowe elementy wyposażenia, ale trwałe połączenie z budynkiem materiałów/elementów wybranych przez klienta podnosząc w sposób znaczący walory użytkowe obiektu. Elementy te stają się elementem składowym obiektu objętego społecznym programem mieszkaniowym, w którym są montowane a ich usunięcie może spowodować trwałe i nieodwracalne uszkodzenie obiektu. Specyfika wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności w zakresie montażu rolet zewnętrznych i żaluzji zewnętrznych wskazuje, że po zmontowaniu stają się one elementem konstrukcyjnym budynku, z którym zostają trwale połączone.

Istotnym i podstawowym kryterium, jakie brane jest pod uwagę przy ustalaniu możliwości przyjęcia wyjątkowego rozwiązania polegającego na zastosowaniu obniżonej stawki podatku od towarów i usług w odniesieniu do szeroko pojętych usług montażowych, jest powstała w wyniku montażu cecha konstrukcyjna taka jak trwałość połączenia z obiektem elementów, które zostają zamontowane na skutek wykonania usługi, a zwłaszcza sposób ingerencji zastosowanego montażu w konstrukcję budynku.

Zatem, jeśli skutkiem realizacji świadczonych przez Wnioskodawcę usług jest trwałe (czyli skutkujące w przypadku demontażu uszkodzeniem elementów konstrukcyjnych obiektu objętego społecznym programem mieszkaniowym) połączenie z budynkiem/lokalem materiałów lub konstrukcji wybranych przez klienta, a efektem prac jest podniesienie walorów użytkowych obiektów, w których ww. prace zostały przeprowadzone należy uznać za zasadne przypisanie przedmiotowych czynności do czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, opodatkowanych stawką podatku 8%.

Reasumując, świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegające na montażu rolet zewnętrznych i żaluzji zewnętrznych wykonywanych w obiektach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym opodatkowane będą stawką podatku w wysokości 8%, o której mowa w art. 41 ust. 2 w zw. z art. art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, z zastrzeżeniem ograniczeń wynikających z art. 41 ust. 12c ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie stawki podatku dla usług montażu rolet zewnętrznych i żaluzji zewnętrznych wykonywanych do dnia 30 czerwca 2020 r. jest prawidłowe.

Nie można natomiast zgodzić się z Wnioskodawcą, że preferencyjna stawka podatku znajdzie zastosowanie również dla świadczonych usług montażu rolet wewnętrznych, żaluzji wewnętrznych, moskitier, plis i markiz.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę, że istotnym i podstawowym kryterium przy ustalaniu możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku z art. 41 ust. 12 ustawy jest powstała w wyniku montażu cecha konstrukcyjna, taka jak trwałość połączenia z budynkiem elementów, które zostają zamontowane na skutek wykonania usługi, a zwłaszcza sposób ingerencji zastosowanego montażu w konstrukcję budynku (albowiem tylko montaż, który w sposób istotny wykorzystuje elementy konstrukcyjne budynku pozwoli na zastosowanie 8% stawki podatku). Ponadto z preferencyjnej stawki podatku, mającej zastosowanie do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, mogą korzystać jedynie te czynności, które odnoszą się do obiektu budowlanego, a nie do jego wyposażenia.

W analizowanej sprawie Wnioskodawca, co prawda wskazuje, że wykonywane przez niego usługi montażowe (montaż rolet wewnętrznych, żaluzji wewnętrznych, moskitier, plis i markiz) powodują trwałe połączenie montowanych elementów z elementami konstrukcyjnymi budynku/części budynku, konieczne jest np. użycie wkrętów, kołków czy kleju, jak w przypadku rolet wewnętrznych, żaluzji wewnętrznych, plis do montażu niezbędne są kołki, lub w przypadku moskitier do montażu używa się wkrętów i kołków, czy jak w przypadku markiz, których montaż wymaga zastosowania stalowego stelażu. Nie można jednak zgodzić się z Wnioskodawcą, że wykonane przez niego usługi montażu (nawet jeżeli wymagają one ingerencji w dany obiekt budowlany) prowadzą do trwałego połączenia montowanych elementów z elementarni konstrukcyjnymi obiektu budowlanego (jego części). Aby można mówić o takim trwałym połączeniu, uprawniającym do zastosowania preferencyjnej stawki podatku na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, wskutek dokonanego montażu rolety wewnętrzne, żaluzje wewnętrzne, moskitiery, plisy i markizy powinny tworzyć wraz z konstrukcją budynku jedną całość funkcjonalno-użytkową. Rolety wewnętrzne, żaluzje wewnętrzne, moskitiery, plisy i markizy połączone ze ścianą budynku czy oknem nie stanowią takiej całości (a więc nie są one elementem konstrukcyjnym budynku, jego substancją) lecz są jedynie elementem wyposażenia budynku, z którym są połączone, zapewniającym w szczególności ochronę przed promieniami słonecznymi. Czynności związane z montażem rolet wewnętrznych, żaluzji wewnętrznych, moskitier, plis i markiz są w istocie zaopatrywaniem obiektu budownictwa mieszkaniowego w elementy wyposażenia i nie powodują one naruszenia elementów konstrukcyjnych danego budynku (za takie naruszenie nie można bowiem uznać wywiercenia otworów w elewacji budynku).

Trzeba też zauważyć, że zamontowane rolety wewnętrzne, żaluzje wewnętrzne, moskitiery, plisy i markizy nie stają się integralną częścią budynku, gdyż jako wyposażenie budynku mogą być w każdym czasie zdemontowane lub wymienione. Ponadto trwałe połączenie rolet wewnętrznych, żaluzji wewnętrznych, moskitier, plis i markiz z konstrukcją budynku powinno oznaczać, że ich demontaż jest faktycznie niemożliwy bez znaczącego zniszczenia montowanej części i budynku. Natomiast wskutek demontażu rolet wewnętrznych, żaluzji wewnętrznych, moskitier, plis i markiz nie może być mowy o znaczącym zniszczeniu budynku, do którego zostały zamontowane ich odłączenie od budynku nie narusza bowiem substancji tegoż budynku. Ewentualny demontaż połączonych z budynkiem rolet wewnętrznych, żaluzji wewnętrznych, moskitier, plis i markiz będzie zaś ograniczał się do przywrócenia stanu sprzed montażu i uzupełnienia powstałych ubytków w elewacji budynku.

Nie można również pominąć w analizowanym zagadnieniu faktu, że w wyniku montażu rolet wewnętrznych, żaluzji wewnętrznych, moskitier, plis i markiz nie następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych danego budynku, co stanowiłoby o jego remoncie, modernizacji lub termomodernizacji, do których odnosi się art. 41 ust. 12 ustawy. Nawet jeżeli zamontowana roleta wewnętrzna, żaluzja wewnętrzna, moskitiera, plisa i markiza spełnia przede wszystkim funkcję przeciwsłoneczną, ochronną przed warunkami pogodowymi czy ochronną przed owadami i insektami (a więc zwiększa jego użyteczność i funkcjonalność), to nie można z tego wyciągać wniosku, że dochodzi do zmiany parametrów tego budynku.

W związku z powyższym, biorąc pod uwagę charakter usług montażu rolet wewnętrznych, żaluzji wewnętrznych, moskitier, plis i markiz niewskazujący na trwałe połączenie montowanych elementów z konstrukcją obiektu budowlanego, a także fakt, że wskutek ich montażu nie dochodzi do zmiany parametrów użytkowych lub technicznych obiektu, nie ma podstaw do zastosowania stawki podatku w wysokości 8% w oparciu o art. 41 ust. 12 ustawy.

Zatem, świadczone przez Wnioskodawcę usługi montażu rolet wewnętrznych, żaluzji wewnętrznych, moskitier, plis i markiz będą podlegały opodatkowaniu stawką podstawową, w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie stawki podatku dla usług montażu rolet wewnętrznych, żaluzji wewnętrznych, plis, moskitier i markiz wykonywanych do dnia 30 czerwca 2020 r. jest nieprawidłowe.

Ponadto, tutejszy organ informuje, że w niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług montażu rolet zewnętrznych i żaluzji zewnętrznych, rolet wewnętrznych, żaluzji wewnętrznych, plis, moskitier i markiz wykonywanych do dnia 30 czerwca 2020 r. Natomiast wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług montażu rolet zewnętrznych i żaluzji zewnętrznych, rolet wewnętrznych, żaluzji wewnętrznych, plis, moskitier i markiz wykonywanych po dniu 30 czerwca 2020 r. został rozstrzygnięty postanowieniem.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w () za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Stanowisko

w części prawidłowe

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej