Temat interpretacji
Prawo do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
23 lutego 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 18 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie 11 kwietnia 2022 r.(data wpływu).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą w roku 2021, lecz wartość sprzedaży za ten rok nie przekroczyła kwoty 200 000 zł.
Wnioskodawca planuje w roku 2022 rozszerzyć działalność gospodarczą o działalność polegającą na produkcji i sprzedaży biżuterii bez udziału metali szlachetnych, ale z wykorzystaniem nieoprawionych, ale obrobionych kamieni szlachetnych i półszlachetnych (z wyłączeniem bursztynów) oraz kamieni syntetycznych, takich jak: Agat, Hematyt, Howlit, Jadeit, Kwarce: (Jaspis, Chalcedon, Tygrysie oko, Kocie oko, Kwarc), Lawa wulkaniczna, Malachit, Onyks, Obsydian, Turkus. Ponadto, do wykonania biżuterii głównie wykorzystywana będzie stal chirurgiczna oraz cyna (bez metali szlachetnych takich jak srebro, złoto, platyna) oraz bez platerowania.
Do wyrobu biżuterii nie będą stosowane produkty wskazane w załączniku nr 12 do Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.). Sprzedaż będzie odbywała się przez Internet.
Według klasyfikacji PKD działalność odbywałaby się pod kodami: 32.12.Z Produkcja wyrobów jubilerskich i podobnych oraz 32.13.Z Produkcja sztucznej biżuterii i wyrobów podobnych. W ocenie wnioskodawcy, działalność ta nie będzie polegała na wykonywaniu usług jubilerskich (szczegóły stanowiska zostały wskazane w rubryce I).
Wartość sprzedaży w roku 2022 r. nie przekroczy kwoty 200 000 zł. Wnioskodawca nie wykonuje i nie zamierza wykonywać żadnych usług i dostaw, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.
Pytanie
Czy Wnioskodawca może w ramach opisanej działalności gospodarczej korzystać ze zwolnienia wskazanego w art. 113 ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.), jeżeli sprzedaż nie przekroczy w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł?
Pana stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawcy, będzie on mógł skorzystać ze zwolnienia wynikającego z przepisu art. 113 ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.) w ramach planowanego przyszłego rozszerzenia zakresu działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
Do rozpatrzenia pytania wnioskodawcy konieczna jest analiza trzech norm prawnych, wynikających z ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.) - dalej ustawy VAT, tj.:
1)Przepisu art. 113 ust. 1 ustawy VAT, który stanowi, że: „Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł.”
2)Przepisu art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. a, który wyłącza zwolnienie opisane powyżej w przypadku dostawy towarów wymienionych w Załączniku nr 12 do ustawy o VAT,
3)Przepisu art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. c, który wyłącza zwolnienie opisane powyżej w przypadku świadczenia usług jubilerskich.
Odnosząc się zatem do poszczególnych przepisów, wskazuję co następuje:
Ad. 1
Norma wprowadzająca zwolnienie z podatku przy sprzedaży, której wartość nie przekracza w roku podatkowym kwoty 200.000 zł nie pozostawia wątpliwości co do swojej treści. Wnioskodawca według swoich wyliczeń nie przekroczy tej kwoty - stąd może skorzystać ze zwolnienia.
Ad. 2
Załącznik nr 12 do ustawy VAT zawiera listę towarów, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy VAT. Na liście w przeważającej mierze znajdują się towary, które są wykorzystywane w produkcji biżuterii: metale szlachetne i metale platerowane metalem szlachetnym czy artykuły biżuteryjne i ich części, z metalu szlachetnego lub platerowanego metalem szlachetnym, typu surowe lub w półproduktach złoto czy srebro. Wnioskodawca w produkcji swojej biżuterii nie zamierza wykorzystywać w ogóle metali szlachetnych, jak również nie zamierza dokonywać platerowania. Tym samym, skoro w produkcji biżuterii nie będą użyte towary wskazane na ww. liście - wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania ze zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy VAT.
Ad. 3
Zgodnie z przepisem art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. c, ze zwolnienia z podatku nie można skorzystać w przypadku świadczenia usług jubilerskich. Przepisy nie definiują jednak pojęcia „usługi jubilerskie”. Na przestrzeni lat ugruntował się w orzecznictwie sądów administracyjnych oraz w doktrynie pogląd, iż w przypadku braku definicji legalnej dla interpretacji danego pojęcia należy odnieść się do wykładni językowej, wskazanej w słowniku języka polskiego. „Ponieważ ani ustawa o VAT, ani załącznik PKWiU nie zawierają definicji usług jubilerskich, organ odwoławczy zasadnie odwołał się do reguł języka polskiego. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego pod red. M. Szymczaka, PWN, Warszawa 1998, t. I, s. 795, jubiler to rzemieślnik wyrabiający przedmioty ze szlachetnych metali i drogich kamieni, a także osoba zajmująca się sprzedażą i oceną wyrobów złotniczych, zaś jubilerstwo to rzemiosło jubilerskie. Natomiast złotnictwo to rzemiosło artystyczne zajmujące się wyrobem przedmiotów ze złota, srebra, platyny, kamieni szlachetnych i innych cennych kruszców (op. cit. t. III, s.966).” Wyrok NSA z 10.01.2012 r., I FSK 97/11, LEX nr 1429038. Tymczasem Wnioskodawca, jak już było wyżej wskazane, nie zamierza w ogóle posługiwać się przy produkcji biżuterii metalami szlachetnymi. W przypadku natomiast kamieni - będą to kamienie szlachetne, półszlachetne oraz syntetyczne. Kamienie te (szczegółowo wymienione powyżej) nie są jednak kamieniami „drogimi” typu brylanty, szmaragdy, rubiny czy szafiry. W ocenie Wnioskodawcy nie spełnia on wymogów do uznania jej działalności jako świadczenie usług jubilerskich. Tym samym, wyłączenie zwolnienia od podatku w tym zakresie jego nie dotyczy.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma na tyle uniwersalny charakter, że pozwala na objęcie pojęciem „podatnik” te wszystkie podmioty, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
Na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:
Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
1)wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju;
1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
2)odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
a)transakcji związanych z nieruchomościami,
b)usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
c)usług ubezpieczeniowych
‒jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
3)odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Jak stanowi art. 113 ust. 5 ustawy:
Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy:
Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Jak wynika z art. 113 ust. 13 ustawy:
Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
1)dokonujących dostaw:
a)towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
b)towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
‒energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
‒wyrobów tytoniowych,
‒samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,
c)budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,
d)terenów budowlanych,
e)nowych środków transportu,
f)następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
‒preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
‒komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
‒urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
‒maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
g)hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
‒pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
‒motocykli (PKWiU ex 45.4);
2)świadczących usługi:
a)prawnicze,
b)w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
c)jubilerskie,
d)ściągania długów, w tym factoringu;
3)nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.
Z opisu sprawy wynika, że nie jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT. Prowadził Pan działalność gospodarczą w roku 2021, lecz wartość sprzedaży za ten rok nie przekroczyła kwoty 200 000 zł. W roku 2022 planuje Pan rozszerzyć działalność gospodarczą o działalność polegającą na produkcji i sprzedaży biżuterii bez udziału metali szlachetnych, ale z wykorzystaniem nieoprawionych, ale obrobionych kamieni szlachetnych i półszlachetnych (z wyłączeniem bursztynów) oraz kamieni syntetycznych, takich jak: Agat, Hematyt, Howlit, Jadeit, Kwarce: (Jaspis, Chalcedon, Tygrysie oko, Kocie oko, Kwarc), Lawa wulkaniczna, Malachit, Onyks, Obsydian, Turkus. Ponadto, do wykonania biżuterii głównie wykorzystywana będzie stal chirurgiczna oraz cyna (bez metali szlachetnych takich jak srebro, złoto, platyna) oraz bez platerowania. Do wyrobu biżuterii nie będą stosowane produkty wskazane w załączniku nr 12 do ustawy o podatku od towarów i usług. W Pana ocenie działalność ta nie będzie polegała na wykonywaniu usług jubilerskich. Sprzedaż będzie odbywała się przez Internet. Wartość sprzedaży w roku 2022 r. nie przekroczy kwoty 200 000 zł. Wnioskodawca nie wykonuje i nie zamierza wykonywać żadnych usług i dostaw, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.
Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że skoro w ramach prowadzonej działalności nie wykonuje Pan i nie zamierza wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, nie będzie Pan świadczył usług jubilerskich ani do wyrobu biżuterii nie będą stosowane produkty wskazane w załączniku nr 12 do ustawy o podatku od towarów i usług oraz wartość sprzedaży w roku podatkowym 2021 nie przekroczyła 200.000 zł, to może Pan korzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Należy jednak zaznaczyć, że w sytuacji, gdy w trakcie roku podatkowego wartość sprzedaży w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, przekroczy kwotę 200.000 zł – stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy – zwolnienie straci moc z chwilą wykonania czynności, którą ww. kwota zostanie przekroczona. Prawo do omawianego zwolnienia straci Pan również, gdy zacznie wykonywać którąkolwiek z czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).