Temat interpretacji

Brak prawa do odliczenia podatku VAT z otrzymanych faktur dokumentujących poniesione nakłady na realizację inwestycji.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 lutego 2020 r. (data wpływu 26 luty 2020 r.) o wydanie interpretacji przepis zakresie ów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT z otrzymanych faktur dokumentujących poniesione nakłady na realizację inwestycji polegającej na rewitalizacji przestrzeni rynkowej w () jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26 lutego 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT z otrzymanych faktur dokumentujących poniesione nakłady na realizację inwestycji polegającej na rewitalizacji przestrzeni rynkowej w ().

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina () figuruje w rejestrze podatników VAT jako podatnik czynny. Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego, wykonuje (w ramach ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym; t.j. Dz. U. z 2019 r., poz. 506 z późn. zm.) działania w zakresie realizacji zadań własnych oraz na podstawie innych ustaw w zakresie zadań zleconych.

W ramach całokształtu działalności Gminy występują po jej stronie zarówno czynności opodatkowane VAT, zwolnione z VAT jak i niepodlegające opodatkowaniu VAT. Konsekwentnie zaś po stronie Gminy - w zależności od danej sytuacji - realizowane są zakupy, od których Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego, jak i częściowe prawo do odliczenia VAT naliczonego, jak i prawo do odliczenia VAT naliczonego w ogóle nie przysługuje.

Obecnie Gmina planuje zrealizować inwestycję polegającą na wykonaniu rewitalizacji przestrzeni rynkowej w (...). Jest to teren znajdujący się w centrum miasta, objęty ochroną konserwatorską. Na zrealizowanie tej inwestycji Gmina stara się pozyskać dofinansowanie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa () na lata 2014-2020, Oś priorytetowa VIII, infrastruktura dla usług użyteczności publicznej, typ projektu nr 9 - rewitalizacja małej skali.

Zakres inwestycji obejmować będzie:

1. roboty ziemne,
2. podbudowy, płytki, granity,
3. zieleń,
4. elementy małej architektury,
5. przyłącze wodociągowe
6. przyłącze kanalizacji sanitarnej,
7. instalacje elektryczne,
8. nadzór archeologiczny - wykonanie dokumentacji
9. inspektor nadzoru.

Zaplanowana do rewitalizacji przestrzeń rynkowa jest obecnie i po realizacji inwestycji nadal będzie miejscem ogólnodostępnym dla wszystkich osób.

Inwestycja ma na celu stworzenie atrakcyjnej, przyjaznej mieszkańcom i turystom przestrzeni publicznej, a także ożywienie społeczne i zwiększenie potencjału turystycznego (). Realizacja zadania przyczyni się do poprawy estetyki miasta. Inwestycja nie będzie służyła czynnościom opodatkowanym, a powstała infrastruktura będzie udostępniana wszystkim użytkownikom nieodpłatnie.

Zgodnie z założeniami projektu, ani obecnie, ani w okresie trwałości projektu Gmina nie będzie pobierać żadnych opłat od osób korzystających ze zrewitalizowanej przestrzeni rynkowej.

Szacowana wartość inwestycji to 1 065 922,06 pln.

Zakładana dotacja z Unii Europejskiej na zadanie wyniesie około 47 % kosztów kwalifikowalnych operacji, pozostałe środki finansowe pochodzić będą ze środków własnych Gminy ().

W przypadku uznania podatku od towarów i usług (VAT) jako kosztu kwalifikowalnego, wymagane jest przedłożenie interpretacji indywidualnej właściwej Krajowej Informacji Skarbowej wydanej w przedmiotowym zakresie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Gminie (), w związku z realizacją inwestycji polegającej na rewitalizacji przestrzeni rynkowej w (), dofinansowanej ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa () na lata 2014-2020, będzie przysługiwało prawo do odliczenia całości bądź jakiejkolwiek części podatku VAT z otrzymanych faktur VAT dokumentujących poniesione nakłady na realizację przedmiotowej inwestycji?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma prawnej możliwości odliczenia całości bądź jakiejkolwiek części podatku VAT z otrzymanych faktur dokumentujących poniesione nakłady na realizację inwestycji polegającej na rewitalizacji przestrzeni rynkowej w ().

Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106), podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust.4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. w myśl zasady wyrażonej w tym artykule, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje zasadniczo podatnikowi w sytuacji, gdy nabyte towary lub usługi służą (są wykorzystywane) do działalności opodatkowanej VAT.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Wynika z tego, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenie tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

W związku z powyższym wyklucza się możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106) zwanej dalej ustawą w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina planuje zrealizować inwestycję polegającą na wykonaniu rewitalizacji przestrzeni rynkowej w (). Jest to teren znajdujący się w centrum miasta, objęty ochroną konserwatorską. Na zrealizowanie tej inwestycji Gmina stara się pozyskać dofinansowanie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa () na lata 2014-2020, Oś priorytetowa VIII, infrastruktura dla usług użyteczności publicznej, typ projektu nr 9 - rewitalizacja małej skali.

Zakres inwestycji obejmować będzie:

1. roboty ziemne,
2. podbudowy, płytki, granity,
3. zieleń,
4. elementy małej architektury,
5. przyłącze wodociągowe
6. przyłącze kanalizacji sanitarnej,
7. instalacje elektryczne,
8. nadzór archeologiczny - wykonanie dokumentacji
9. inspektor nadzoru.

Zaplanowana do rewitalizacji przestrzeń rynkowa jest obecnie i po realizacji inwestycji nadal będzie miejscem ogólnodostępnym dla wszystkich osób. Inwestycja ma na celu stworzenie atrakcyjnej, przyjaznej mieszkańcom i turystom przestrzeni publicznej, a także ożywienie społeczne i zwiększenie potencjału turystycznego (). Realizacja zadania przyczyni się do poprawy estetyki miasta. Inwestycja nie będzie służyła czynnościom opodatkowanym, a powstała infrastruktura będzie udostępniana wszystkim użytkownikom nieodpłatnie. Zgodnie z założeniami projektu, ani obecnie, ani w okresie trwałości projektu Gmina nie będzie pobierać żadnych opłat od osób korzystających ze zrewitalizowanej przestrzeni rynkowej.

W analizowanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT z otrzymanych faktur dokumentujących poniesione nakłady na realizację przedmiotowej inwestycji.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż nakłady poniesione przez Gminę na realizację polegającej na wykonaniu rewitalizacji przestrzeni rynkowej w () jak wynika z wniosku nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie należy podkreślić, że pojęcie kosztu kwalifikowalnego nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej