Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z powołanymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.  Należy zauważyć przy tym, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów, zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się  skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Zatem niezwykle istotny jest charakter związku występującego między zakupami, a prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą np. dalszej odsprzedaży lub też są niezbędne do wytworzenia towarów lub wykonania usług będących przedmiotem sprzedaży. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy (przedsiębiorstwa) - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do obrotu osiąganego przez podatnika, np. poprzez odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.

Z informacji, które Pan przedstawił wynika, że :

1.Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Dochody z Pana działalności są opodatkowane podatkiem liniowym.

2.Świadczy Pan usługi pilotowania samolotu dla podmiotu, z którym ma podpisaną umowę. Jest to firma zarejestrowana w (…). Warunki współpracy są uzgodnione w umowie zawartej między podatnikiem a zleceniodawcą. Zleceniodawca organizuje transport lotniczy z (…) do (…). Pobyt w (…) trwa około 3 miesiące po czym organizowany jest powrót do (…).

3.W podstawowy zakres obowiązków dowódcy statku powietrznego wchodzą między innymi: sprawdzenie samolotu przed wylotem, prowadzenie dziennika pokładowego, sprawdzenie prawidłowości zamontowania przewożonego towaru, sprawdzenie samolotu po lądowaniu, oddanie maszyny w stanie takim jak przed wylotem, odpowiedzialność za towary oraz osoby znajdujące się na pokładzie.

4.Miejsce świadczonych usług to bardzo mało zurbanizowane tereny gdzie często jedynym środkiem transportu między miejscowościami jest samolot. Dodatkowo lotniska, z których następuje wylot lub lądowanie to najczęściej utwardzony grunt z ziemi z odpowiednim oznaczeniem.

5.Zgodnie z świadczącymi usługami w 2021 roku zakupił Pan:

     Słuchawki lotnicze (…)- Dedykowane słuchawki lotnicze przeznaczone do użytkowania w samolotach. Zostały zakupione w celu wykonywanych usług, gdyż usługodawca nie zapewnia słuchawek na pokładzie samolotu, a ten obowiązek spoczywa na usługobiorcy. Posiadają one funkcje, które są bardzo przydatne podczas lotu (redukcja szumów, czuły mikrofon itp.) Dodatkowo ich konstrukcja oraz sposób podłączenia wyklucza je do użytku w innym miejscu niż samolot.

      Smart Watch (…) dedykowany do posiadanego telefonu komórkowego, zawierający dużo funkcji, które bardzo ułatwiają prace. Podczas niektórych prac związanych z przygotowaniem samolotu do lotu oraz samego lotu korzystanie z telefonu komórkowego jest niepraktyczne a czasami nawet niebezpieczne. W takich momentach korzysta Pan z zegarka, który zastępuje telefon. Posiadanie takiego urządzenia cały czas pod ręką ułatwia Panu sporządzenie raportu przed wylotem, prowadzenie dziennika podczas i po zakończeniu lotu itp. Dodatkowo wyklucza Pan wykorzystanie smartwatch do celów innych niż świadczone usługi, gdyż po zakończeniu lotu niezbędne jest ładowanie urządzenia aby było w pełni sprawne i gotowe do następnego lotu.

      Odkurzacz bezprzewodowy - jest wykorzystywany głównie w celu zadbania porządku na pokładzie samolotu po odbytym locie. Współpraca ze Zleceniodawcą zastrzega przekazanie samolotu w odpowiedniej czystości co spoczywa na Panu.

6.Wszystkie zakupy zostały dokonane w Polsce, posiada na zakupiony sprzęt faktury na prowadzoną przez siebie jednoosobową działalność gospodarczą.

Przepis art. 86 ust. 8 ustawy zrównuje w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego sytuację podatników wykonujących czynności opodatkowane poza terytorium kraju z sytuacją podatników, którzy korzystają z tego prawa na zasadach ogólnych, dokonując transakcji opodatkowanych na terytorium kraju. Celem tego przepisu jest uwolnienie od ekonomicznego ciężaru podatku każdego podatnika, bez względu na miejsce opodatkowania czynności wykonywanych w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, na podstawie wyżej cytowanego przepisu art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy przysługuje zatem, gdy zostaną spełnione łącznie następujące warunki:

- odliczenia dokonuje podatnik;

- towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych poza terytorium kraju;

- wykonanie tych czynności na terytorium kraju byłoby opodatkowane.

Aby odliczyć kwoty związane z czynnościami, których miejsce świadczenia znajduje się poza granicami kraju, konieczne jest, aby kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju. Aby zatem podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z dokonanych nabyć, nabycia te muszą być związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, przy czym związek ten winien mieć charakter bezpośredni.

Przepisy wymagają ponadto, aby podatnik miał dokumenty, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.

We wniosku wskazał Pan, że zakup słuchawek lotniczych uwarunkowany został tym, że usługodawca nie zapewnia słuchawek na pokładzie samolotu, a ten obowiązek spoczywa na Panu. Dodatkowo konstrukcja ww. słuchawek wyklucza je do użytku w innym miejscu niż samolot. Następnie dzięki zakupionemu odkurzaczowi bezprzewodowemu zapewnia Pan porządek na odpowiednim poziomie wymaganym przez Zleceniodawcę. Powyższe wskazuje zatem, że nabyte urządzenia przeznacza Pan jedynie do wykorzystywania w działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, analizując przedstawione we wniosku okoliczności sprawy, należy wskazać, że usługi pilotowania samolotu świadczone przez Pana na rzecz zleceniodawcy, gdyby były wykonywane na terytorium kraju stanowiłyby czynności podlegające opodatkowaniu, niekorzystające ze zwolnienia.

Zatem, w sytuacji gdy nabyte przez Pana urządzenia – słuchawki lotnicze oraz odkurzacz bezprzewodowy dotyczą świadczenia usług poza terytorium kraju i posiada Pan dokumenty, z których wynika związek podatku naliczonego z tymi czynnościami, to przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabytych ww. towarów dotyczących świadczenia przez Pana usług pilotowania samolotu.

W konsekwencji przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur, dokumenujących poniesione wydatki na zakup słuchawek lotniczych oraz odkurzacza bezprzewodowego na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Natomiast odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie urządzenia Smart Watch (…) należy stwierdzić, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym tak jak już wskazano związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że zakup przez Pana ww. urządzenia jest bardzo przydatnym urządzeniem ułatwiającym jedynie Panu pracę jako dowódcy statku powietrznego na mało zurbanizowanych terenach, co nie oznacza że nie zaspokaja Pana osobistych potrzeb. Smart Watch (…) nie jest urządzeniem specjalistycznym i jednocześnie niezbędnym do wykonywania lotów,  bez którego świadczone przez Pana usługi nie były możliwe do wykonania. Smart Watch (…) jest dedykowany do posiadanego telefonu, a zatem może być wykorzystywany nie tylko podczas wykonywania lotów, ale również w sytuacjach prywatnych (podczas prywatnych aktywności) niezwiązanych z działalnością gospodarczą (tak jak telefon). Jak wynika z opisu sprawy, Smart Watch (…)  po zakończonym locie jest ładowany, aby urządzenie było sprawne i gotowe do następnego lotu, przy czym jak wskazał Pan w opisie sprawy, między kolejnymi wylotami następuje przerwa 2-3 miesięczna. Zatem zarówno w okresie pobytu w (…), jak i czasie powrotu do (…), Smart Watch (…) może być wykorzystywany do prywatnych celów. Wobec tego należy uznać, że zakup ww. urządzenia jest wydatkiem na cele osobiste. A zatem między zakupem Smart Watch (…) a wykonywaniem działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług pilotowania samolotu  brak jest bezpośredniego czy pośredniego związku, który dawałby pełne prawo do odliczenia.

W konsekwencji nie ma Pan prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie urządzenia - Smart Watch (…). Dokonany przez Pana zakup nie spełnia podstawowego warunku wynikającego z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług pozwalającego na odliczenie podatku od jego nabycia, gdyż nie jest wykorzystywany wyłącznie w prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług pilotowania samolotu. Tym samym nie przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT w związku z tym zakupem na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawił Pan i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu fatycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).