Zwolnienie od podatku VAT sprzedaży nieruchomości zabudowanej stanowiącej działkę nr 1.

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 5 stycznia 2022r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT sprzedaży nieruchomości zabudowanej stanowiącej działkę nr 1.

Uzupełnił go Pan pismem z 15 lutego 2022 r. (data wpływu 21 lutego 2022 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 21 marca 2022 r. (data wpływu 25 marca 2022 r.) oraz pismem z 14 kwietnia 2022 r. (data wpływu 20 kwietnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w … V Wydział Gospodarczy z dnia 31 lipca 2013 r., sygn. akt. …, ogłosił upadłość Dłużnika -  … Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej z siedzibą w  … obejmującą likwidację majątku Dłużnika oraz wyznaczył Syndyka masy upadłości w osobie … .

W toku postępowania upadłościowego Sędzia-Komisarz wyznaczył termin przetargu na sprzedaż nieruchomości zabudowanej położonej w  … przy ul.  … - działka ewidencyjna nr 1, dla której prowadzona jest księga wieczysta o nr  … - wchodzącej w skład masy upadłości  … Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej w … . Jednocześnie w pkt 2 ww. postanowienia, Sąd zatwierdził warunki przetargu zawarte w regulaminie przetargu, stanowiącym załącznik do wniosku syndyka z dnia 20 października 2021 r., z zastrzeżeniem zmian zawartych w postanowieniu Sędziego-Komisarza z dnia 4 listopada 2021 r., tj. wskazania terminu i miejsca składania ofert, terminu wpłaty wadium, miejsca i terminu rozpoznania ofert.

Zgodnie z ww. regulaminem przetargu na sprzedaż nieruchomości zabudowanej położonej w  …  przy ul.  … wchodzącej w skład masy upadłości  … Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej przedmiotem ww. przetargu jest nieruchomość zabudowana położona w  … przy ul…, woj…., objęta księgą wieczystą KW nr …, stanowiąca działkę ewidencyjną nr 1. Zgodnie z § 1 ust. 2 ww. regulaminu, wartość ww. nieruchomości została ustalona na dzień 31 marca 2020 r. na kwotę 13.959.220,00 zł, zaś zgodnie z § 1 ust. 3 ww. regulaminu, wskazana powyżej wartość oszacowania nieruchomości jest wartością netto (bez podatku VAT). Przy sprzedaży do ceny zostanie doliczony podatek VAT wg stawki obowiązującej w dniu sprzedaży.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt. 10 ustawy o VAT, zwalnia się z podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt. 10a ustawy o VAT, zwania się z podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z powyższych regulacji wynika, iż dostawa budynków, budowli lub ich części jest, co do zasady, zwolniona od podatku VAT, z zastrzeżeniem wyjątków wskazanych wprost w ww. ustawie. Wyjątek stanowi bowiem dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz dostawa pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, zgodnie z art. 2 pkt. 14 ustawy o VAT, należy rozumieć oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

-wybudowaniu,

-ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zgodnie z księgami przekazanymi przez Upadłego została dokonana ostatnia inwestycja na nieruchomości w ... przy ul. ... w poniższym terminie: tj. zgodnie z ujawnionym księgowaniem w dacie 31 maja 2012 r. w wysokości 1.755.455,41 zł został sporządzony dokument księgowy o numerze: „... Hala magazynowo produkcyjna". Na podstawie ww. dokumentu księgowego w ewidencji środków trwałych została dodana nowa pozycja - „Hala magazynowo produkcyjna" z datą zakupu 02 maja 2012 r.

W uzupełnieniach wniosku wskazał Pan, iż postanowieniem z dnia 30 lipca 2013 r. Sąd Rejonowy w  ... V Wydział Gospodarczy ogłosił upadłość obejmującą likwidację majątku Spółki  ... Sp. z o.o. z siedzibą w  ... oraz wyznaczył syndyka masy upadłości w osobie ... . Syndyk w toku postępowania upadłościowego przejął od Upadłego przekazaną mu na dzień ogłoszenia upadłości dokumentację Spółki oraz sporządził spis inwentarza majątku masy upadłości. Jednocześnie w toku postępowania upadłościowego Syndyk ustalił liczne i znaczące braki w dokumentacji Upadłego. Z uwagi na powyższe syndyk wskazuje, iż niniejsze informacje zostały podane w oparciu o posiadaną dokumentację podatkowo-księgową, spis inwentarza majątku masy upadłości oraz na podstawie opinii biegłego przedstawionej w operacie szacunkowym z dnia 5 października 2013 r.

Odpowiadając na pytanie nr 1: Jakie naniesienia budowlane będą posadowione na działce nr 1 na dzień sprzedaży? wskazał Pan:

Ad. 1. Na działce 1, tj. na nieruchomości zabudowanej położonej w  ... przy ul. ..., woj...., wpisanej w księgę wieczystą KW nr ..., prowadzoną przez Sąd Rejonowy w ... V Wydział Ksiąg Wieczystych, zarówno na dzień ogłoszenia upadłości, jak i na dzień złożenia wniosku znajdują się następujące budynki:

a)budynek biurowo-socjalny o powierzchni użytkowej 709,03 m²: budynek jest wyposażony w następujące instalacje: elektryczna, wodno-kanalizacyjna, c.w.u., c.o. wraz z kotłami wodnymi, wody p.poż wraz z szafkami hydrantowymi, odgromową;

b)budynek - hala produkcyjna nr 1 - 3 nawowa o powierzchni użytkowej 3.472, 65 m², budynek jest wyposażony w następujące instalacje: elektryczna, wodno-kanalizacyjna, c.o. wraz z nagrzewnicami, wody p.poż wraz z szafkami hydrantowymi, sprężonego powietrza, wentylacji mechanicznej - zdekompletowana, odgromową;

c)budynek - hala produkcyjna nr 2 z częścią biurowo-socjalną o powierzchni użytkowej 1.032,72 m²; budynek jest wyposażony w następujące instalacje: elektryczna, wodno-kanalizacyjna, c.o., wody p.poż wraz z szafkami hydrantowymi, odgromową;

d)budynek - hala produkcyjna nr 3 z częścią biurowo-socjalną o powierzchni użytkowej 3.159,26 m²; budynek jest wyposażony w następujące instalacje: elektryczna, wodno-kanalizacyjna, c.o., sprężonego powietrza i argonu, wody p.poż wraz z szafkami hydrantowymi, odgromową.

Na dzień sprzedaży na nieruchomości będą się znajdowały budynki szczegółowo wymienione w wyżej wymienionym pkt Ad. 1.

Według informacji przekazanych przez Upadłego w toku postępowania upadłościowego, na nieruchomości nie znajdują się naniesienia budowlane stanowiące budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane. Na części nieruchomości znajdują się instalacje związane z budynkami wskazane w pkt Ad. 1 oraz na części nieruchomości urządzone są place postojowe i drogi wewnętrzne o nawierzchni z kostki betonowej, typu polbruk oraz płyt żelbetonowych, ażurowych IOMB. Nieruchomość jest ogrodzona - na części obwodu ogrodzenie systemowe z paneli ogrodzeniowych zawieszonych na słupkach z kształtowników stalowych wraz z cokołem z elementów betonowych prefabrykowanych.

Według informacji przekazanych przez Upadłego w toku postępowania upadłościowego na nieruchomości nie znajdują się urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane. Na części nieruchomości znajdują się instalacje związane z budynkami wskazane w pkt Ad. 1 oraz na części nieruchomości urządzone są place postojowe i drogi wewnętrzne o nawierzchni z kostki betonowej, typu polbruk oraz płyt żelbetonowych, ażurowych IOMB. Nieruchomość jest ogrodzona - na części obwodu ogrodzenie systemowe z paneli ogrodzeniowych zawieszonych na słupkach z kształtowników stalowych wraz z cokołem z elementów betonowych prefabrykowanych.

Na podstawie posiadanej dokumentacji obecnie nie ma możliwości ustalenia symboli PKOB, nazwy grupowania oraz wyszczególnienia poszczególnych budynków. W przypadku podtrzymania ww. pytania przez Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej jako niezbędne celem wydania interpretacji indywidualnej, wnoszę o przedłużenie terminu o 21 dni od dnia otrzymania odpowiedzi - wezwania do uzupełnienia złożonego wniosku. Zdaniem Wnioskodawcy wskazanie symboli, o które wnosi Urząd nie jest niezbędne celem wydania interpretacji indywidualnej.

Wszystkie budynki wskazane w ww. pkt Ad. 1 są trwale związane z gruntem.

Zgodnie z aktem notarialnym z dnia 16 maja 2007 r., rep. ..., Spółka nabyła przedmiotową nieruchomość za cenę 1 150 000,00 zł. Na dzień zawarcia umowy sprzedaży na nieruchomości znajdowały się dwie hale magazynowe o powierzchni ok. 1 000 m² każda z nich murowana z suporeksu, pod dachem jednospadowym, krytym blachą, wybudowane w 1988 r., nieocieplone i wymagające remontu, przy czym jedna z hal wymagała całkowitego wykończenia, polegającego na uzupełnieniu posadzek, położeniu instalacji elektrycznych, wodno-kanalizacyjnej i grzewczej oraz zamontowania bram przemysłowych.

Potwierdzeniem nabycia ww. nieruchomości jest faktura VAT nr ... z dnia 16 maja 2007 r. na kwotę 1 150 000,00 zł.

Remont ww. hal oraz ich rozbudowa, jak i wyposażenie ww. hal w instalacje, których hale nie posiadały na dzień nabycia zgodnie z ww. aktem notarialnym, a także postawienie drugiej i trzeciej hali zostały zrealizowane przez Spółkę ... Sp. z o.o.

Zgodnie z operatem szacunkowym sporządzonym na zlecenie Syndyka przez rzeczoznawcę majątkowego ... określającego wartość rynkową prawa własności nieruchomości objętej księgą wieczystą KW nr ..., działka ..., położonej w  ... przy ul. ..., biegły nie ustalił roku budowy budynku biurowo-socjalnego o powierz. 709,03 m², hali produkcyjnej nr 1-3 nawowej o powierz. 3 472,65 m², budynku hali produkcyjnej nr 2 z częścią biuro-socjalną o pow. 1 032,75 m², budynku hali produkcyjnej nr 3 z częścią biurowo-socjalna o powierz. 3 159,26 m². Ponieważ biegły miał do wglądu pełną dokumentację Spółki należy uznać, iż wskazanie dokładnej daty budowy poszczególnych budynków jest niemożliwe do ustalenia przez Syndyka. Jedynie z dotychczasowych ustaleń należy uznać, że:

a)budynek biurowo-socjalny-oddano do użytku w lutym 2008 r.

b)budynek - hala nr 1-3 z częścią biurowo-socjalną nawową oddano do użytku w lutym 2008 r.

c)budynek - hala nr 2 z częścią biurowo-socjalną oddano do użytku w sierpniu 2008 r.

d)budynek - hala nr 3 z częścią biurowo-socjalną oddano do użytku w maju 2012 r.

Odpowiadając na pytanie nr 8: Czy nabycie przez Spółkę poszczególnych naniesień budowlanych (budynków, budowli, urządzeń budowlanych), nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT? wskazał Pan: Zgodnie z aktem notarialnym z dnia 16 maja 2007 r., rep.  ... oraz fakturą VAT nr  ... z dnia 16 maja 2007 r. na kwotę 1 150 000,00 zł nabycie nieruchomości było zwolnione od podatku VAT, na podstawie art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług. Notariusz pobrał jednocześnie podatek od czynności cywilnoprawnych, który winien odprowadzić do właściwego Urzędu Skarbowego.

Jak zostało wskazane w pkt 8, czynność sprzedaży (zakupu) nieruchomości została udokumentowana fakturą VAT nr  ... z dnia 16 maja 2007 r. na kwotę 1 150 000,00 zł. Na fakturze nie wykazano podatku VAT, w związku ze zwolnieniem czynności od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z uwagi na fakt, iż nieruchomość wraz z budynkami wskazanymi w akcie notarialnym została nabyta przez Spółkę bez podatku VAT, nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczonym, z uwagi na fakt, iż czynność sprzedaży była zwolniona od podatku od towarów i usług. Pozostałe budynki nie zostały nabyte, a jedynie wybudowane przez Spółkę  ... Sp. z o.o.

Z tytułu wybudowania i rozbudowy pozostałych obiektów, które nie zostały nabyte, Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia usług i materiałów wykorzystanych do wybudowania nowych obiektów oraz rozbudowy obiektów nabytych na podstawie aktu notarialnego wskazanego powyżej.

Na pytanie nr 12: Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie  poszczególnych budynków/budowli, lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.)? Należy wskazać dokładną datę. Odpowiedział Pan: Zgodnie ze stanem faktycznym zastanym na dzień ogłoszenia upadłości, tj. 30 lipca 2013 r. wszystkie budynki były użytkowane przez Upadłą Spółką, a zatem nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie. Ponieważ biegły nie wskazał dokładnej daty wybudowania obiektów nie jest możliwe wskazanie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie, ale bezsprzecznie nastąpiło ono przed ogłoszeniem upadłości, co potwierdza zastany stan faktyczny.

Według dokonanych ustaleń pierwsze zasiedlenie w budynku biurowo-sojalnym nastąpiło w lutym 2008 r., w budynku - hali nr 1 - 3 nawowej nastąpiło w lutym 2008 r., w budynku - hali nr 2 - w sierpniu 2008 r., a w budynku - hali nr 3 - w maju 2012 r., przy czym wskazując powyższe daty określa Pan wyłącznie pierwsze zasiedlenie bez uwzględnienia ewentualnych nakładów poniesionych na ich rozbudowę powyżej 30% ich wartości. Na podstawie posiadanej dokumentacji, dotychczas nie udało się ustalić, czy od dnia wskazanych dat, zostały poniesione nakłady powyżej 30% wartości poszczególnych budynków. Ustalenie, czy Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości wyższej niż 30% ich wartości początkowej, obecnie nie jest możliwe. W celu dokładnego ustalenia i podania informacji wskazanych w pkt 12 niezbędne jest przeprowadzenie dogłębnej analizy dokumentacji przekazanej przez Upadłego za okres sprzed ogłoszenia upadłości i z uwagi na powyższe, wnoszę o przedłużenie terminu na udzielenie odpowiedzi o 21 dni.

Jak zostało wskazane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, zgodnie z księgami przekazanymi przez Upadłego, w 2012 r. miała miejsce ostatnia inwestycja dotycząca nieruchomości w ..., tj. zgodnie z ujawnionym księgowaniem w dacie 31 maja 2012 r. w wysokości 1 755 455,41 zł - opis dokumentu księgowego „... Hala magazynowo produkcyjna". W wyniku czego, w ewidencji środków trwałych została dodana nowa pozycja - „Hala magazynowo produkcyjna" z datą zakupu 2 maja 2012 r. Z uwagi na powyższe, należy przyjąć, iż po ww. dniu nie było czynności, które by stanowiły pierwsze zasiedlenie i dotyczyły któregokolwiek z budynków wymienionych w pkt Ad. 1 położonych na przedmiotowej nieruchomości. Bezwzględnie należy stwierdzić, iż od dnia ogłoszenia upadłości nie były ponoszone żadne nakłady na poszczególne budynki, a zatem do dnia sprzedaży upłynie bezwzględnie okres dłuższy niż 2 lata. Odpowiadając na pytanie Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej należy uznać, iż pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Zajęcie do używania poszczególnych budynków potwierdzają poszczególne decyzje Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego, tj.:

a)decyzja Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego z dnia 25 lutego 2008 r., znak ... o pozwoleniu na użytkowanie hali produkcyjno-magazynowej na działce nr 1;

b)decyzja Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego z dnia 25 lutego 2008 r., znak ... o pozwoleniu na użytkowanie hali malarni proszkowej na działce nr 1;

c)decyzja Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego z dnia 25 lutego 2008 r., znak ... o pozwoleniu na użytkowanie budynku biurowo-socjalnego na działce nr 1;

d)decyzja Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego z dnia 21 sierpnia 2008 r., znak ... o pozwoleniu na użytkowanie hali produkcyjno-warsztatowej na działce nr 1;

e)decyzja Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego z dnia 27 sierpnia 2008 r., znak ... o pozwoleniu na użytkowanie hali produkcyjno-magazynowej na działce nr 1.

Z przekazanych przez Upadłego dokumentów oraz informacji nie wynika, by Spółka ... Sp. z o.o. prowadziła jakąkolwiek działalność zwolnioną od podatku od towarów i usług.

Upadły nie przekazał jakichkolwiek informacji, iż poszczególne budynki bądź też cała nieruchomość były przedmiotem najmu lub dzierżawy. Natomiast od dnia 30 czerwca 2014 r. cała przedmiotowa nieruchomość jest przedmiotem umowy dzierżawy w celu zmniejszenia kosztów postępowania upadłościowego.

Jak wskazano w pkt Ad. 12 niniejszego pisma, na podstawie posiadanej dokumentacji dotychczas nie udało się ustalić, czy od dnia pierwszego zasiedlenia poszczególnych budynków Spółka poniosła nakłady na ulepszenie przedmiotowych budynków powyżej 30% wartości poszczególnych budynków. Ustalenie, czy Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości wyższej niż 30% ich wartości początkowej, obecnie nie jest możliwe. W celu dokładnego ustalenia i podania informacji wskazanych w pkt 12 niezbędne jest przeprowadzenie dogłębnej analizy dokumentacji przekazanej przez Upadłego za okres sprzed ogłoszenia upadłości i z uwagi na powyższe, wnosi Pan o przedłużenie terminu o 21 dni celem przedłożenia pełnego zestawienia poniesionych nakładów.

Dzierżawca nie ponosił wydatków na ulepszenie poszczególnych budynków w wysokości wyższej niż 30% ich wartości początkowej.

Odnosząc się do informacji wskazanych w uzupełnieniu wniosku, iż na części nieruchomości urządzone są place postojowe i drogi wewnętrzne o nawierzchni z kostki betonowej, typu polbruk oraz płyt żelbetonowych, ażurowych IOMB - Nieruchomość jest ogrodzona - na części obwodu ogrodzenie systemowe z paneli ogrodzeniowych zawieszonych na słupkach z kształtowników stalowych wraz z cokołem z elementów betonowych prefabrykowanych - wskazuje Pan, iż ww. naniesienia budowlane stanowią urządzenia budowlane, zgodnie z art. 3 pkt. 9 ustawy Prawo budowlane.

Na działce nr 1 znajdują się wyłącznie cztery budynki wskazane w uzupełnieniu wniosku tj. następujące budynki:

a)budynek biurowo - socjalny o powierzchni użytkowej 709,03 m²: budynek jest wyposażony w następujące instalacje: elektryczna, wodno-kanalizacyjna, c.w.u., c.o. wraz z kotłami wodnymi, wody p.poż wraz z szafkami hydrantowymi, odgromową;

b)budynek - hala produkcyjna nr 1-3 nawowa o powierzchni użytkowej 3.472, 65 m², budynek jest wyposażony w następujące instalacje: elektryczna, wodno-kanalizacyjna, c.o. wraz z nagrzewnicami, wody p.poż wraz z szafkami hydrantowymi, sprężonego powietrza, wentylacji mechanicznej - zdekompletowana, odgromową;

c)budynek - hala produkcyjna nr 2 z częścią biurowo-socjalną o powierzchni użytkowej 1.032,72 m²; budynek jest wyposażony w następujące instalacje: elektryczna, wodno-kanalizacyjna, c.o., wody p.poż wraz z szafkami hydrantowymi, odgromową;

d)budynek - hala produkcyjna nr 3 z częścią biurowo-socjalną o powierzchni użytkowej 3.159,26 m²; budynek jest wyposażony w następujące instalacje: elektryczna, wodno-kanalizacyjna, c.o., sprężonego powietrza i argonu, wody p.poż wraz z szafkami hydrantowymi, odgromową.

Hala magazynowo-produkcyjna stanowi część jednego z ww. budynków.

Doprecyzował Pan odpowiedź udzieloną w dniu 21 marca 2022 r. wskazując, iż od dnia pierwszego zasiedlenia poszczególnych budynków Spółka nie poniosła nakładów na ulepszenie przedmiotowych budynków powyżej 30% wartości poszczególnych budynków.

Wszelkie informacje i odpowiedzi są udzielone w oparciu o posiadaną przez Syndyka dokumentację podatkowo-księgową, spis inwentarza majątku masy upadłości oraz na podstawie opinii biegłego przedstawionej w operacie szacunkowym z dnia 5 października 2013 r.

Pytanie

Czy sprzedaż przez Syndyka masy upadłości ... Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej z siedzibą w  ... przy ul....,  ... (KRS: ...) ..., wyznaczonego postanowieniem Sądu Rejonowego w ... V Wydział Gospodarczy z dnia 31 lipca 2013 r., sygn. akt. ..., nieruchomości wchodzącej w skład masy upadłości tj. nieruchomości zabudowanej położonej w  ... przy ul. ..., woj. ..., objętej księgą wieczystą KW nr ..., stanowiącej działkę ewidencyjną nr 1 jest zwolniona od podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt. 10 ustawy o podatku od towarów i usług w zw. z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Sprzedaż przez Syndyka masy upadłości ... Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej z siedzibą w ... przy ul. ...,  ... (KRS: ...) ..., wyznaczonego postanowieniem Sądu Rejonowego w ... V Wydział Gospodarczy z dnia 31 lipca 2013 r., sygn. akt. ..., nieruchomości wchodzącej w skład masy upadłości, tj. nieruchomości zabudowanej położonej w  ... przy ul...., woj...., objętej księgą wieczystą KW nr..., stanowiącej działkę ewidencyjną nr 1 jest zwolniona od podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług w zw. z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, iż podtrzymuje Pan własne stanowiska w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego, tj. iż sprzedaż przez syndyka masy upadłości ... Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej z siedzibą w ... nieruchomości zabudowanej położonej w ... przy ul. ..., woj. .... objętej księgą wieczystą KW nr ..., stanowiącej działkę ewidencyjną nr 1 jest zwolniona od podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie zaś do art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W myśl powołanych wyżej przepisów, zarówno grunt, jak i budynek spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem "podatnik" tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższe przepisy wskazują, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisów tych wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a, stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu, bowiem stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Ponadto, w myśl art. 43 ust. 10 ustawy: