Temat interpretacji

Skutki podatkowe sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku nadanego dnia 12 lutego 2020 r. (data wpływu 14 lutego 2020 r.), uzupełnione pismem Strony z dnia 27 maja 2020 r. (data wpływu 3 czerwca 2020 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 24 kwietnia 2020 r. (skutecznie doręczonym w dniu 5 maja 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży lokalu mieszkalnego nr 1 położonego we () przy ulicy () (pytanie nr 1 wniosku) - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14 lutego 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek uzupełniony pismem Strony z dnia 27 maja 2020 r. (data wpływu 3 czerwca 2020 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 24 kwietnia 2020 r. (skutecznie doręczonym w dniu 5 maja 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży lokalu mieszkalnego nr 1 położonego we () przy ulicy ().

We wniosku przedstawiono zaistniały stan faktyczny:

W dniu 8 czerwca 2016 r. Spółka I sp. z o.o. z siedzibą we (), reprezentowana przez Prezesa Zarządu (), na mocy notarialnej umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i jego sprzedaży Rep. A nr (), nabyła od Spółka II sp. z o.o. z siedzibą w () prawo własności lokalu mieszkalnego nr 1 położonego we () przy ul. () o powierzchni 21,95 m2 wraz z przynależnymi do niego prawami za cenę 238.018,78 zł brutto w tym 44.507,58 zł VAT.

W związku z zawarciem ww. umowy, Spółka II sp. z o.o. z siedzibą w () w dniu 22 stycznia 2016 r. wystawiła fakturę VAT nr ().

W dacie zakupu wskazany powyżej lokal mieszkalny znajdował się w stanie deweloperskim. Przez okres pierwszego roku po dacie zakupu, ww. lokal był remontowany, a następnie był wykorzystywany przez Spółkę I jako biuro i magazyn. Część kosztów remontu została pokryta przez Spółkę I, a część została pokryta z prywatnych środków pieniężnych należących do Prezesa Zarządu ().

W dniu 13 kwietnia 2018 r. Spółka I sp. z o.o. z siedzibą we () zawarła umowę najmu przedmiotowego lokalu mieszkalnego z Spółka III sp. z o.o. na czas określony do dnia 30 kwietnia 2019 r.

Następnie w dniu 30 listopada 2018 r. Spółka I sp. z o.o. z siedzibą we () zawarła umowę najmu ww. lokalu mieszkalnego z KB na czas określony do dnia 30 listopada 2019 r. Wskazana umowa najmu została rozwiązana za porozumieniem stron w dniu 30 czerwca 2019 r.

Na mocy uchwały nr () z dnia 24 czerwca 2019 r. Zgromadzenie wspólników Spółka I sp. z o.o. z siedzibą we () podjęło decyzję o sprzedaży lokalu mieszkalnego nr 1 położonego we () przy ul. ().

W dniu 1 lipca 2019 r. Spółka I sp. z o.o. z siedzibą we () zawarła z BK i JK notarialną umowę sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej za cenę 319.000 zł (Rep. A nr ()). Tego samego dnia Spółka I sp. z o.o. z siedzibą we () wystawiła fakturę VAT nr () na kwotę 319.000 zł wpisując w jej treści, że sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego jest zwolniona z podatku VAT.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca poinformował, że Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z związku z nabyciem sprzedanego lokalu.

Poniesione koszty remontu stanowiły nakłady na ulepszenie lokalu, zaś ich wartość przewyższała 30% wartości początkowej lokalu.

Lokal nr 1 położony we () przy ul. () w okresie od 10 lutego 2016 r. do 15 kwietnia 2018 r. był użytkowany przez Spółkę I. Od dnia 18 maja 2016 r. w lokalu tym prowadzony był remont. Od czerwca 2017 r. lokal był użytkowany przez Spółkę I na cele biurowe i magazynowe.

W dniu 15 kwietnia 2018 r. przedmiotowy lokal został przekazany do użytkowania firmie Spółka III sp. z o.o. we (), która od te tej daty korzystała z ww. lokalu.

Następnie w dniu 30 listopada 2018 r. została zawarta umowa najmu ww. lokalu z KB i od tej daty lokal był użytkowany przez wskazanego powyżej najemcę w celu prowadzenia działalności gospodarczej. W dniu 2 lipca 2019 r. przedmiotowy lokal został przekazany do użytkowania BK i JK, w wykonaniu notarialnej umowy sprzedaży z dnia 1 lipca 2019 r.

Od części ulepszeń przysługiwało spółce prawo do odliczenia podatku VAT, tzn. spółka zakupiła część wyposażenia na fakturę VAT.

Spółka nie dokonywała zwrotu nakładów poniesionych przez Prezesa () na remont lokalu. Spółka nie dokonywała zwrotu nakładów, a zatem nie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

W okresie od 10 lutego 2016 r. do 15 kwietnia 2018 r. lokal był użytkowany przez Spółkę I na własne cele biurowe i magazynowe. Od dnia 15 kwietnia 2018 r. lokal był wykorzystywany do działalności gospodarczej opodatkowanej (spółka wystawiała faktury VAT i odprowadzała podatki).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania

ostatecznie sformułowane przez Wnioskodawcę w piśmie z dnia 27 maja 2020:

1. Czy sprzedaż lokalu dokonana przez Spółkę I sp. z o.o. z siedzibą we () w dniu 1 lipca 2019 r. jest zwolniona z podatku VAT;
2. Czy Spółka I sp. z o.o. z siedzibą we () ma obowiązek złożenia korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc lipiec 2019 r. w związku z brzmieniem przepisu art. 91 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2018 r. poz. 2174 z póżn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 43 ust.1 pkt 10 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Definicję pierwszego zasiedlenia ustawodawca zawarł w art. 2 pkt 14 ww. ustawy, który stanowi, że przez czynność tą rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. do faktycznej czynności przekazania budynku, budowli lub ich części w wykonaniu dostawy, dzierżawy, najmu, aportu lub innej czynności podlegającej opodatkowaniu.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 14 maja 2014 r. sygn. I FSK 382/14, stanął na stanowisku, że aby doszło do pierwszego zasiedlenia, wystarczy by budynek przez podatnika wybudowany lub ulepszony został oddany do używania na cele firmowe. Nie musi się z takim oddaniem do używania wiązać wykonywanie czynności opodatkowanych.

Analiza orzecznictwa prowadzi do wniosku, że sądy administracyjne często powołują się na wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE z dnia 16 listopada 2017 r., C-308/16. W wyroku tym czytamy, że sprzedaż nieruchomości jest zwolniona z VAT także wtedy, gdy pierwszy właściciel budynku sam go używał na własne potrzeby przez co najmniej dwa lata.

W związku z powyższym, w ocenie podatnika w analizowanej sprawie należy przyjąć, że pierwsze zasiedlenie miało miejsce w dacie, kiedy spółka I zaczęła prowadzić biuro w lokalu przy ul. (), czyli w czerwcu 2017 r. (wcześniej przez rok trwał remont). Tym samym od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu sprzedaży lokalu (1 lipca 2019 r.) upłynęły ponad 2 lata, a więc sprzedaż jest zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust.1 pkt 10 lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług, a co za tym idzie spółka nie ma obowiązku złożenia korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc lipiec 2019 r.

W ocenie wnioskodawcy Spółka I sp. z o.o. z siedzibą we () nie ma obowiązku złożenia korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc lipiec 2019 r., ponieważ sprzedaż jest zwolniona z podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego dotyczącego opodatkowania sprzedaży lokalu mieszkalnego nr 1 we () przy ulicy () jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel ().

Przez towary w myśl art. 2 pkt 6 ustawy rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle z art. 2 pkt 22 ustawy, sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że na podstawie art. 146aa ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie art. 146aa ust. 2 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej Monitor Polski, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku następującego po roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle powyższego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku, budowli lub ich części jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki okres upłynął od tego momentu.

Definicja pierwszego zasiedlenia, o której mowa powyżej została zawarta w art. 2 pkt 14 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom po spełnieniu określonych warunków skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Z opisu sprawy wynika, że w dniu 8 czerwca 2016 r. Spółka I sp. z o.o. z siedzibą we (), reprezentowana przez Prezesa Zarządu (), na mocy notarialnej umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i jego sprzedaży Rep. A nr (), nabyła od Spółka II sp. z o.o. z siedzibą w () prawo własności lokalu mieszkalnego nr 1 położonego we () przy ul.().

W związku z zawarciem ww. umowy, Spółka II sp. z o.o. z siedzibą w () w dniu 22 stycznia 2016 r. wystawiła fakturę VAT nr ().

W dacie zakupu wskazany powyżej lokal mieszkalny znajdował się w stanie deweloperskim. Przez okres pierwszego roku po dacie zakupu, ww. lokal był remontowany, a następnie był wykorzystywany przez Spółkę I jako biuro i magazyn. Część kosztów remontu została pokryta przez Spółkę I, a część została pokryta z prywatnych środków pieniężnych należących do Prezesa Zarządu ().

W dniu 13 kwietnia 2018 r. Spółka I sp. z o.o. z siedzibą we () zawarła umowę najmu przedmiotowego lokalu mieszkalnego z Spółka III sp. z o.o. na czas określony do dnia 30 kwietnia 2019 r.

Następnie w dniu 30 listopada 2018 r. Spółka I sp. z o.o. z siedzibą we () zawarła umowę najmu ww. lokalu mieszkalnego z KB na czas określony do dnia 30 listopada 2019 r. Wskazana umowa najmu została rozwiązana za porozumieniem stron w dniu 30 czerwca 2019 r.

Na mocy uchwały nr 3/2019 z dnia 24 czerwca 2019 r. Zgromadzenie wspólników Spółka I sp. z o.o. z siedzibą we () podjęło decyzję o sprzedaży lokalu mieszkalnego nr 1 położonego we () przy ul. ().

W dniu 1 lipca 2019 r. Spółka I sp. z o.o. z siedzibą we () zawarła z BK i JK notarialną umowę sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej za cenę 319.000 zł (Rep. A nr ()). Tego samego dnia Spółka I sp. z o.o. z siedzibą we () wystawiła fakturę VAT nr () na kwotę 319.000 zł wpisując w jej treści, że sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego jest zwolniona z podatku VAT.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem sprzedanego lokalu. Poniesione koszty remontu stanowiły nakłady na ulepszenie lokalu, zaś ich wartość przewyższała 30% wartości początkowej lokalu.

Od czerwca 2017 r. lokal był użytkowany przez Spółkę I na cele biurowe i magazynowe.

W dniu 15 kwietnia 2018 r. przedmiotowy lokal został przekazany do użytkowania firmie Spółka III sp. z o.o. we (), która od te tej daty korzystała z ww. lokalu.

Następnie w dniu 30 listopada 2018 r. została zawarta umowa najmu ww. lokalu z KB i od tej daty lokal był użytkowany przez wskazanego powyżej najemcę w celu prowadzenia działalności gospodarczej. W dniu 2 lipca 2019 r. przedmiotowy lokal został przekazany do użytkowania Państwu BK i JK, w wykonaniu notarialnej umowy sprzedaży z dnia 1 lipca 2019 r.

Od części ulepszeń przysługiwało spółce prawo do odliczenia podatku VAT, tzn. spółka zakupiła część wyposażenia na fakturę VAT.

Spółka nie dokonywała zwrotu nakładów poniesionych przez Prezesa na remont lokalu. Spółka nie dokonywała zwrotu nakładów, a zatem nie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

W okresie od 10 lutego 2016 r. do 15 kwietnia 2018 r. lokal był użytkowany przez Spółkę I na własne cele biurowe i magazynowe. Od dnia 15 kwietnia 2018 r. lokal był wykorzystywany do działalności gospodarczej opodatkowanej.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy sprzedaż opisanej nieruchomości (lokalu mieszkalnego nr 1) będzie korzystała ze zwolnienia VAT w świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz czy ma obowiązek złożenia korekty deklaracji VAT za miesiąc lipiec 2019 r.

W analizowanej sprawie, kluczowym elementem jest ustalenie, czy w odniesieniu do lokalu mieszkalnego nastąpiło pierwsze zasiedlenie, a jeżeli tak, to w którym momencie.

Z okoliczności przedstawionych przez Wnioskodawcę wynika, że w dniu 8 czerwca 2016 r. nabył od Spółka II sp. z o.o. z siedzibą w () prawo własności lokalu mieszkalnego nr 1 położonego we () przy ul. () o powierzchni 21,95 m2 wraz z przynależnymi do niego prawami. Przez okres pierwszego roku po dacie zakupu, ww. lokal był remontowany, a następnie był wykorzystywany przez Spółkę I jako biuro i magazyn od czerwca 2017 r.

W dniu 13 kwietnia 2018 r. Spółka I sp. z o.o. z siedzibą we () zawarła umowę najmu przedmiotowego lokalu mieszkalnego z Spółkę III sp. z o.o. na czas określony do dnia 30 kwietnia 2019 r.

Następnie w dniu 30 listopada 2018 r. Spółka I sp. z o.o. z siedzibą we () zawarła umowę najmu ww. lokalu mieszkalnego z KB na czas określony do dnia 30 listopada 2019 r. Wskazana umowa najmu została rozwiązana za porozumieniem stron w dniu 30 czerwca 2019 r.

Poniesione koszty remontu stanowiły nakłady na ulepszenie lokalu, zaś ich wartość przewyższała 30% wartości początkowej lokalu. Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z związku z nabyciem sprzedanego lokalu.

W takiej sytuacji biorąc pod uwagę obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do sprzedaży przedmiotowej nieruchomości (lokalu mieszkalnego) minął okres dłuższy niż 2 lata od momentu jego pierwszego zasiedlenia do sprzedaży, bowiem pierwsze zasiedlenie miało miejsce w czerwcu 2017 r. W konsekwencji sprzedaż mieszkania będącego własnością Wnioskodawcy będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z powyższym rozpatrywanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, stało się bezzasadne.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży lokalu mieszkalnego nr 1 we () przy ulicy () należało uznać za prawidłowe.

Tut. Organ informuje, że w zakresie pytania drugiego dotyczącego obowiązkowi złożenia korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc lipiec 2019 r. w związku z brzmieniem przepisu art. 91 ustawy zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy.

Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

• z zastosowaniem art. 119a;
• w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
• z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we (), ul. (), () za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2019 r., poz. 2325).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub /KIS/wnioski (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej