Obowiązek umieszczenia w spisie z natury budynku hali oraz zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy budynku hali wykazanego w spisie z natury.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że stanowisko Państwa Spółki w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2022 r. wpłynął wniosek Państwa Spółki z 21 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązku umieszczenia w spisie z natury budynku hali oraz zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy budynku hali wykazanego w spisie z natury. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 26 września 2022 r. (data wpływu 27 września 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzi działalność gospodarczą nieprzerwanie od 13.12.2002 r.

Podatnik (zwany dalej „Spółką”) powstał na podstawie umowy spółki cywilnej zawartej w dniu 11.12.2002 r. pomiędzy małżonkami J.i P. D. W umowie spółki cywilnej przewidziano, że Spółka będzie prowadzić zakład szklarski. W umowie przewidziano również, że wspólnicy wniosą wkłady pieniężne - po … zł. Zobowiązali się również do osobistego świadczenia swojej pracy na rzecz Spółki. Nie przewidziano wniesienia wkładów niepieniężnych. Nie zastrzeżono również bezpłatnego prawa do używania rzeczy, ani praw wspólników na rzecz Spółki.

W trakcie prowadzonej działalności gospodarczej Spółka wzniosła:

1.budynek hali magazynowo-usługowej wraz z częścią administracyjno biurową i infrastrukturą towarzyszącą oraz ze zjazdem z drogi krajowej nr …, przyjęty do użytkowania, na potrzeby własne, w całości, przez Spółkę w dniu 31.7.2008 r. (na podstawie pozwolenia na użytkowanie z dnia 1.7.2008 r. wydanego przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w …);

2.dobudówkę do ww. budynku hali od strony północnej - część magazynowo techniczna (kotłownia) przyjętą do użytkowania, na potrzeby własne, w całości, przez Spółkę w dniu 30.12.2008 r. zwane dalej „Obiektami”.

Budynek hali magazynowo-usługowej został zaliczony do kategorii XVIII obiektów budowlanych.

Zgodnie z brzmieniem Załącznika do ustawy Prawo budowlane, do tej kategorii należą: „budynki przemysłowe jak: budynki produkcyjne, służące energetyce, montownie, wytwórnie, rzeźnie oraz obiekty magazynowe, jak: budynki składowe, chłodnie, hangary, wiaty, a także budynki kolejowe, jak: nastawnie, podstacje trakcyjne, lokomotywownie, wagonownie, strażnice przejazdowe, myjnie taboru kolejowego”.

Budynek hali jest trwale związany z gruntem i stanowi „budynek” w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane. Obiekty w dominującej większości znajdują się na obszarze działki 1. Niewielka część infrastruktury technicznej Obiektów, tj. oczyszczalnia ścieków i studnia chłonna znajduje się na obszarze działki 2, zwanych dalej „Działkami”. Obiekty wzniesiono na obszarze działek oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego Gminy … symbolem UC - tereny usług komercyjnych.

Budynek hali magazynowo-usługowej rozpoznano w Spółce jako środek trwały w Spółce. Dobudówkę do budynku hali od strony północnej rozpoznano jako ulepszenie tego środka trwałego. Wartość początkowa budynku hali wyniosła: … zł. Łączna wartość przyjętych do użytkowania ulepszeń budynku hali wyniosła: … zł, czyli mniej niż 30% wartości początkowej budynku hali. Poszczególne ulepszenia budynku hali przyjęto do użytkowania, na potrzeby własne Spółki, jak następuje:

‒… zł - 29.8.2008 r.,

‒… zł - 29.8.2008 r.,

‒… zł - 30.12.2008 r. (dobudówka - część magazynowo techniczna, kotłownia),

‒… zł - 28.2.2009 r.,

‒… zł - 31.5.2009 r.,

‒… zł - 30.9.2010 r.,

‒… zł - 30.11.2012 r.,

‒… zł - 31.12.2012 r.,

‒… zł - 1.7.2013 r.

W stosunku do wydatków na wzniesienie oraz w stosunku do wydatków na przebudowy (ulepszenia) budynku hali, bez wyjątku, przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Budynek hali został w całości przeznaczony i był wykorzystywany do czynności opodatkowanych. Nie został przeznaczony, ani nie był wykorzystywany do czynności nieopodatkowanych i zwolnionych od podatku od towarów i usług. Działki, na których Spółka wzniosła budynek hali nie „weszły” do współwłasności łącznej wspólników Spółki. Nigdy nie stanowiły „majątku” Spółki. Działek nigdy nie sprzedano Spółce, ani nie wniesiono aportem do Spółki. Działki jedynie faktycznie przeznaczono na użytek Spółki. Faktycznie więc Spółka była i jest posiadaczem zależnym tych Działek, choć formalnie nie uregulowano ani podstawy ani zasad korzystania z Działek przez Spółkę.

W związku z osiągnięciem wieku emerytalnego oraz stanem zdrowia, Wspólnicy Spółki planują zakończenie prowadzonej działalności gospodarczej oraz rozwiązanie Spółki. Na dzień planowanego rozwiązania Spółki, budynek hali nie zmieni swojego dotychczasowego statusu. Będzie wykazany w ewidencji środków trwałych Spółki jako środek trwały. Nie zostanie sprzedany przed rozwiązaniem Spółki.

W dniu 23.9.2022 r. w piśmie sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.570.2022.1.MG Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej poprosił Wnioskodawcę o uzupełnienie wniosku m.in. poprzez doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego, tj. udzielenie odpowiedzi na poszczególne pytania zadane w piśmie. Wnioskodawca udzielił odpowiedzi na poszczególne pytania Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej poniżej. Dla lepszej przejrzystości Wnioskodawca zacytował poszczególne pytania organu i bezpośrednio na nie odpowiedział.

Pytanie Organu: „1. Kto jest właścicielem działek, na których posadowiony jest budynek hali magazynowo-usługowej wraz z częścią administracyjno- biurową i infrastrukturą towarzyszącą oraz techniczną?”.

Odpowiedź Wnioskodawcy na pytanie nr 1: Właścicielami przedmiotowych działek, tj. działki nr 1 (…) oraz działki nr 2 (…) są J. i P. D., czyli wspólnicy spółki cywilnej Zakład .... Działki wchodzą w skład wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej J. i P. D. Nie stanowią majątku spółki cywilnej.

Pytanie Organu: „2. Czy na dzień rozwiązania Państwa Spółki, działki będą własnością Państwa Spółki czy własnością innego podmiotu?”.

Odpowiedź Wnioskodawcy na pytanie nr 2: Właścicielami przedmiotowych działek na dzień rozwiązania spółki będą J. i P. D., czyli wspólnicy spółki cywilnej Zakład .... Na dzień rozwiązania spółki działki będą wchodzić w skład wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej J. i P. D. Nie będą stanowiły majątku spółki cywilnej.

Pytanie Organu: „3. Czy wskazana we wniosku infrastruktura techniczna, tj. oczyszczalnia ścieków i studnia chłonna, o której mowa we wniosku jest objęta zakresem zadanych we wniosku pytań? Jeżeli tak to to należy wskazać:

a)Czy w skład infrastruktury technicznej, poza oczyszczalnią ścieków i studnią chłonną, wchodzą inne obiekty? Jeżeli tak, to należy wskazać jakie.

b)Czy obiekty infrastruktury technicznej stanowią budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 z późn. zm.)?

c)Czy obiekty infrastruktury technicznej są trwale związane z gruntem?

d)Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie obiektów infrastruktury technicznej w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Należy wskazać dokładną datę.

e)Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem obiektów infrastruktury technicznej a rozwiązaniem Państwa Spółki upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

f)Kiedy nastąpiło zajęcie do używania obiektów infrastruktury technicznej? Należy wskazać dokładną datę.

g)Czy w stosunku do wydatków na wybudowanie obiektów infrastruktury technicznej Państwa Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

h)Czy Państwa Spółka ponosiła nakłady na ulepszenie poszczególnych obiektów infrastruktury technicznej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej poszczególnych obiektów? Jeśli tak, to należy wskazać (odpowiedzi na poniższe pytania należy udzielić tylko w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie oznaczone lit. h):

‒w jakim okresie Państwa Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie poszczególnych obiektów infrastruktury technicznej?

‒jakie obiekty infrastruktury technicznej były ulepszane?

‒czy nakłady, ponoszone przez Państwa Spółkę na ulepszenie obiektów infrastruktury technicznej stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania obiektów lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

‒czy w stosunku do wydatków na ulepszenie poszczególnych obiektów infrastruktury technicznej, Państwa Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

‒kiedy obiekty infrastruktury technicznej po dokonaniu ulepszeń, zostały oddane do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę.

‒czy po oddaniu do użytkowania ulepszonych obiektów infrastruktury technicznej miało miejsce pierwsze zasiedlenie tych obiektów? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpiło „pierwsze zasiedlenie”.

‒w ramach jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ulepszonych obiektów infrastruktury technicznej po oddaniu ich do użytkowania?

‒czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych obiektów infrastruktury technicznej, a rozwiązaniem Państwa Spółki, upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

‒w jaki sposób, do jakich czynności Państwa Spółka wykorzystywała ulepszone obiekty infrastruktury technicznej po oddaniu ich do użytkowania?

Odpowiedzi na pytania oznaczone lit. b) - lit. h) należy udzielić odrębnie dla każdego z obiektów infrastruktury technicznej.”

Odpowiedź Wnioskodawcy na pytanie nr 3 lit. a-h: Przedmiotowa infrastruktura techniczna, tj. oczyszczalnia ścieków i studnia chłonna nie jest objęta zakresem zadanych we wniosku pytań, ponieważ oczyszczalnia ścieków jak i studnia chłonna stanowią tylko urządzenia budowlane w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. 1994 Nr 89, poz. 414 t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 2351) zapewniające możliwość użytkowania budynku hali magazynowo-usługowej wraz z częścią administracyjno- biurową. Nie są budynkami, ani budowlami w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.

Pytanie Organu: „4. Jeżeli na dzień rozwiązania Państwa Spółki, działki będą własnością innego podmiotu, to należy wskazać czy pomiędzy Państwa Spółką a właścicielem/właścicielami działek nastąpi jakiekolwiek rozliczenie nakładów poniesionych przez Państwa Spółkę na wybudowanie budynku hali magazynowo-usługowej wraz z częścią administracyjno-biurową i infrastrukturą towarzyszącą oraz techniczną?”

Odpowiedź Wnioskodawcy na pytanie nr 4: Nie nastąpi jakiekolwiek rozliczenie nakładów pomiędzy Wnioskodawcą a właścicielami działek.

Pytanie Organu: „5. Jeśli nastąpi rozliczenie nakładów, to należy wskazać kiedy dojdzie to rozliczenia, tj. przed rozwiązaniem Państwa Spółki, czy po rozwiązaniu?”

Odpowiedź Wnioskodawcy na pytanie nr 5: Nie nastąpi jakiekolwiek rozliczenie nakładów pomiędzy Wnioskodawcą a właścicielami działek, ani przed ani po rozwiązaniu spółki.

Pytania

1.Czy w momencie rozwiązania Spółki pozostały w niej budynek hali powinien być umieszczony w spisie z natury na podstawie art. 14 ust. 5 w zw. z ust. 1 i 6 ustawy o podatku od towarów i usług?

2.Czy budynek hali umieszczony w spisie z natury, o którym mowa w art. 14 ust. 5 w zw. z ust. 1 i 6 ustawy o podatku od towarów i usług korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Budynek hali pozostały na dzień rozwiązania Spółki powinien być umieszczony w spisie z natury, o którym mowa w art. 14 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług. Budynek hali podlegać będzie zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, spółka cywilna wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą, jako jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka cywilna nie posiada osobowości prawnej, „jej” majątek stanowi współwłasność łączną wspólników, którzy swoim majątkiem odpowiadają za zobowiązania spółki. Zgodnie z art. 5 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, podatkowi podlegają również towary w przypadku, o którym mowa w art. 14 tej ustawy.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podlegają towary własnej produkcji i towary, które nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej.

Na podstawie art. 14 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, przepis ust. 1 stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Budynek hali wzniesiony przez Spółkę spełnia definicję towaru z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku budynku wybudowanego na gruncie nie należącym do podatnika mamy do czynienia z sytuacją, w której podatnik ponosi nakłady na środek trwały niestanowiący jego własności, z zastrzeżeniem, że w takim wypadku nakłady mają charakter budynku lub budowli. Przy dokonywaniu odpisów amortyzacyjnych od budynków i budowli wybudowanych na gruncie nie należącym do podatnika stosuje się takie same zasady, jak przy amortyzacji własnych środków trwałych.

W przypadkach, o których mowa w art. 14 ust. 1 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy są obowiązani sporządzić spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3, zwany dalej „spisem z natury”.

Podatnicy są obowiązani załączyć informację o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartości i o kwocie podatku należnego, do deklaracji podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których mowa w tychże ust. 1 pkt 3 (art. 14 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług).

W przypadku rozwiązania spółki cywilnej opodatkowaniu podlegają zarówno towary handlowe, jak też środki trwałe czy wyposażenie, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Według art. 14 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania jest wartość towarów podlegających spisowi z natury, ustalona zgodnie z art. 29a ust. 2 tej ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;

2.pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.wybudowaniu lub

2.ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W odniesieniu do przedmiotowego budynku hali, doszło do pierwszego zasiedlenia z dniem 31.7.2008 r. w wyniku rozpoczęcia jego użytkowania na potrzeby własne Spółki, po wybudowaniu, a więc od momentu pierwszego zasiedlenia do dnia planowanego rozwiązania Spółki minie okres dłuższy niż 2 lata. Dodatkowo Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie w odniesieniu do przedmiotowego budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej budynku hali.

Zostaną spełnione więc warunki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwa Spółka przedstawiła we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

W świetle art. 5 ust. 3 ustawy

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Zatem dostawa towarów lub świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane są przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na gruncie ustawy, spółka cywilna wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą, jako jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej jest podatnikiem.

Spółka cywilna jest zawierana na podstawie umowy pomiędzy wspólnikami na zasadach określonych w art. 860-875 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.).

Spółka cywilna nie posiada osobowości prawnej, jej majątek stanowi w rzeczywistości współwłasność łączną zawiązujących ją wspólników, którzy swoim majątkiem odpowiadają za zobowiązania spółki, w tym także zobowiązania wynikające z podatków, z tytułu rękojmi czy też gwarancji. Z istoty spółki wynika natomiast, że jedną z podstawowych przesłanek jej istnienia jest udział w niej co najmniej dwóch wspólników.

W myśl art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy: